建筑企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)籌劃管理研析

趙明玉

摘 要：在我國(guó)現(xiàn)行稅制的大環(huán)境下，怎樣充分運(yùn)用納稅政策與規(guī)定，使稅負(fù)最小化、實(shí)現(xiàn)利益最大化是一個(gè)企業(yè)發(fā)展至關(guān)重要的工作。建筑企業(yè)作為支撐我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)與發(fā)展的重要行業(yè)，當(dāng)前，困擾建筑企業(yè)最突出的問(wèn)題就是稅負(fù)過(guò)重，企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃實(shí)現(xiàn)節(jié)稅是非常必要的。所得稅是我國(guó)建筑企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所征收的一大稅種，占據(jù)稅務(wù)成本的較大比重，所以，建筑企業(yè)有必要重視所得稅籌劃工作，控制所得稅的風(fēng)險(xiǎn)與費(fèi)用。本文重點(diǎn)探討了建筑企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)籌劃與管理問(wèn)題，首先，說(shuō)明了所得稅籌劃的現(xiàn)實(shí)意義，緊隨探討了建筑企業(yè)所得稅籌劃中存在的風(fēng)險(xiǎn)，最后，基于現(xiàn)實(shí)，對(duì)優(yōu)化所得稅籌劃提出了幾點(diǎn)建議，旨在提升建筑企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)籌劃管理水平。

關(guān)鍵詞：建筑企業(yè)；所得稅；風(fēng)險(xiǎn)籌劃；風(fēng)險(xiǎn)管理

自從新稅制開(kāi)始實(shí)行之后，建筑企業(yè)對(duì)納稅籌劃工作給予了足夠的關(guān)注，并持續(xù)對(duì)納稅籌劃的合理方式進(jìn)行探索，將其作為企業(yè)進(jìn)行精益化管理，提高企業(yè)發(fā)展品質(zhì)的重要環(huán)節(jié)。但是，我們也應(yīng)該意識(shí)到，隨著我國(guó)納稅法律法規(guī)的加強(qiáng)，納稅法律法規(guī)的遵守，納稅工作正在步入“以數(shù)治稅”的新時(shí)期，隨著稅務(wù)征管、執(zhí)法環(huán)境的改善，企業(yè)經(jīng)營(yíng)策略的改變都會(huì)給企業(yè)帶來(lái)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，所以，建筑企業(yè)一定要注意對(duì)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范，確保稅務(wù)籌劃的合理化，這樣才能有效減少稅務(wù)負(fù)擔(dān)，并使其更好地發(fā)揮稅務(wù)籌劃的作用。

一、建筑企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)籌劃管理價(jià)值

建筑企業(yè)所從事的業(yè)務(wù)大多都是跟工程建設(shè)有關(guān)的，但是，工程建設(shè)所需的時(shí)間比較長(zhǎng)，并且具有很強(qiáng)的周期性。在項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中，各類材料的價(jià)格有很大的變化，對(duì)項(xiàng)目資金的要求越來(lái)越高，從而導(dǎo)致建筑企業(yè)在項(xiàng)目投資收益方面存在時(shí)間延遲、資金流動(dòng)速率低、資金流出速度加快等問(wèn)題。因此，建筑企業(yè)的資金壓力很大。建筑企業(yè)的所得稅與其利潤(rùn)有著緊密的關(guān)系，而且它在全部納稅中所占的比重很大，這說(shuō)明了其收入水平的高低與建筑企業(yè)的盈利有著密切的關(guān)系。利用所得稅籌劃，建筑企業(yè)可以實(shí)現(xiàn)納稅期遞延，防止偷稅漏稅，從而更深層次地提高企業(yè)的資金流動(dòng)速率，提高資金的時(shí)間價(jià)值，為企業(yè)帶來(lái)利潤(rùn)，從而讓建筑企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力得到加強(qiáng)[1]。

二、建筑企業(yè)所得稅籌劃管理中的風(fēng)險(xiǎn)分析

（一）政策方面的風(fēng)險(xiǎn)

所謂政策風(fēng)險(xiǎn)，就是企業(yè)在稅務(wù)籌劃中，由于對(duì)稅收有關(guān)法規(guī)、政策把握不到位，由此產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)籌劃以合法合規(guī)為前提條件，基礎(chǔ)在于對(duì)國(guó)家稅務(wù)政策的整體把握，從政策空間為出發(fā)點(diǎn)，并且不應(yīng)無(wú)視法律法規(guī)，非法偷稅漏稅。

對(duì)建筑企業(yè)來(lái)說(shuō)，政策風(fēng)險(xiǎn)則是一個(gè)十分重要的問(wèn)題，造成這一風(fēng)險(xiǎn)的主要原因是下面兩點(diǎn)：

第一，從事稅務(wù)籌劃工作的有關(guān)會(huì)計(jì)人員本身專業(yè)性不足，沒(méi)有對(duì)法律法規(guī)及政策空間有一個(gè)良好的認(rèn)識(shí)與落實(shí)。例如，從稅收優(yōu)惠政策來(lái)看，建筑企業(yè)總部和執(zhí)行的工程所在區(qū)域各不相同，國(guó)家持續(xù)推出振興東北、在西部大開(kāi)發(fā)和沿海經(jīng)濟(jì)區(qū)中，各地域所能享受到的稅收優(yōu)惠政策有很大差異；甚至同一區(qū)域，由于時(shí)間的推移，稅收優(yōu)惠政策將不斷更新與調(diào)整，如果稅務(wù)籌劃人員自身專業(yè)性能力不強(qiáng)，政策敏感，便難以把握各地區(qū)最新優(yōu)惠政策[2]。這樣不但有可能讓企業(yè)在稅收上得不到實(shí)惠，還可能造成稅務(wù)籌劃方案與政策的不一致，甚至遭到有關(guān)部門(mén)的稽查處罰等。

第二，稅務(wù)籌劃人員在法律、政策上溝通不到位。例如有些施工項(xiàng)目橫跨多個(gè)省、市，稅務(wù)籌劃人員未就稅種選擇，稅率使用，納稅環(huán)節(jié)等問(wèn)題與其所屬稅務(wù)機(jī)關(guān)人員進(jìn)行溝通、位置等更有效地交流，還可能造成稅務(wù)籌劃中方向性的錯(cuò)誤判斷，極易引發(fā)稅務(wù)爭(zhēng)議、被判違法。

（二）籌劃方面的風(fēng)險(xiǎn)

施工企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，通常會(huì)遵循如下程序：了解企業(yè)內(nèi)部因素、分析企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略與經(jīng)營(yíng)狀況，掌握稅收籌劃的主體需求。

首先，要充分認(rèn)識(shí)企業(yè)的外在環(huán)境，把握目前的發(fā)展態(tài)勢(shì)，對(duì)行業(yè)內(nèi)的標(biāo)準(zhǔn)及同類工程進(jìn)行比較。其次，在展開(kāi)納稅籌劃之前，應(yīng)該強(qiáng)化對(duì)企業(yè)所處的涉稅環(huán)境的分析，對(duì)財(cái)稅政策進(jìn)行認(rèn)真的收集和梳理，并與征管稅務(wù)機(jī)關(guān)保持良好的溝通協(xié)調(diào)和交流，從而提升納稅籌劃的進(jìn)程和效果。再次，從內(nèi)部和外部?jī)蓚€(gè)方面進(jìn)行綜合考慮，明確切實(shí)可行的稅收規(guī)劃對(duì)象；根據(jù)稅收籌劃的目的提出稅務(wù)籌劃的初步計(jì)劃。最后，對(duì)企業(yè)的稅務(wù)籌劃方案展開(kāi)持續(xù)的優(yōu)化和調(diào)整。保證實(shí)施時(shí)采用的方案是最佳的，若企業(yè)有相關(guān)的硬件和軟件條件，也可建立稅務(wù)數(shù)據(jù)庫(kù)，為后期開(kāi)展納稅籌劃工作提供依據(jù)和支持。

在進(jìn)行稅收籌劃的過(guò)程中，如果上述任何一項(xiàng)工作沒(méi)有做好，或者有問(wèn)題或者遺漏都會(huì)導(dǎo)致稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。例如，稅務(wù)籌劃人員不能對(duì)企業(yè)和項(xiàng)目業(yè)務(wù)開(kāi)展的實(shí)際情況有一個(gè)很好的理解，這就很容易造成制定出來(lái)的稅收籌劃方案的可操作性不強(qiáng)[3]。如果沒(méi)有制訂與現(xiàn)實(shí)相符的稅收籌劃目標(biāo)，將會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)籌劃人為節(jié)省稅負(fù)而制訂風(fēng)險(xiǎn)較高、違反法律法規(guī)的計(jì)劃；如果不能不斷地按照稅收環(huán)境對(duì)稅務(wù)籌劃的方案進(jìn)行優(yōu)化，很可能會(huì)造成稅務(wù)籌劃方案落伍，跟不上目前稅收政策和法律變化等。

（三）執(zhí)行方面的風(fēng)險(xiǎn)

稅務(wù)籌劃要求具有較高專業(yè)素質(zhì)的工作人員，對(duì)其操作過(guò)程進(jìn)行嚴(yán)密的把控。執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)也是一種很容易發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)，在執(zhí)行過(guò)程中，因?yàn)楸O(jiān)督和控制措施的不深入、不完善及沒(méi)有得到有效執(zhí)行等原因，不但不能實(shí)現(xiàn)期望的籌劃效果，還可能由此導(dǎo)致涉稅違法的風(fēng)險(xiǎn)。例如，由于稅務(wù)籌劃執(zhí)行人員與稅收籌劃方案制訂人員之間的認(rèn)知上的不同，使得稅收籌劃執(zhí)行人員不認(rèn)可或不能有效地執(zhí)行既定的稅收籌劃方案；由于建筑企業(yè)中的外地項(xiàng)目，造成了企業(yè)總部制定的稅務(wù)籌劃方案與項(xiàng)目需求不一致，且其可實(shí)施性較差。所以，在操作時(shí)，企業(yè)要準(zhǔn)確地認(rèn)識(shí)到潛在的執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)，并結(jié)合實(shí)際情況和需要，選擇有效的措施來(lái)預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)。

三、建筑企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)籌劃管理路徑及策略

（一）增強(qiáng)稅務(wù)籌劃意識(shí)

在建筑企業(yè)中稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)高層理財(cái)工作，它必須建立起一種正確的稅務(wù)籌劃觀念，并且在稅務(wù)籌劃的方式上不斷地進(jìn)行革新。

首先，要強(qiáng)調(diào)規(guī)劃的前瞻性。企業(yè)的稅務(wù)籌劃一定要事先做好，因?yàn)橐坏┏霈F(xiàn)了經(jīng)營(yíng)行為各種納稅責(zé)任就會(huì)隨之而來(lái)。建筑企業(yè)應(yīng)當(dāng)從項(xiàng)目起步階段（項(xiàng)目信息跟蹤、投標(biāo)和中標(biāo)登場(chǎng)）就開(kāi)始著手進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作，要事先準(zhǔn)備好納稅籌劃方案，并下發(fā)稅務(wù)交底書(shū)，在與其簽署的項(xiàng)目管理合同中對(duì)納稅籌劃的職責(zé)和目標(biāo)進(jìn)行明確，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的最大化打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

其次，要注重籌劃的整體性。建筑施工企業(yè)所牽扯到的業(yè)務(wù)領(lǐng)域很廣，一個(gè)大的企業(yè)集團(tuán)可能包含了很多個(gè)類型，如：設(shè)計(jì)、施工、物流、投資、咨詢等。由于不同的產(chǎn)品的稅率有很大的區(qū)別，這就導(dǎo)致其所要承擔(dān)的稅負(fù)也會(huì)有很大的不同。一些企業(yè)在進(jìn)行籌劃的時(shí)候，只注重單個(gè)稅負(fù)的支出，卻忽視了對(duì)項(xiàng)目整體稅負(fù)的綜合平衡，這就會(huì)對(duì)企業(yè)的整體籌劃效果產(chǎn)生很大的不利影響。所以，在進(jìn)行納稅籌劃的過(guò)程中，一定要從企業(yè)和項(xiàng)目的整體角度來(lái)進(jìn)行規(guī)劃，確保整體稅負(fù)的降低是合理的，從而達(dá)到利潤(rùn)的最大化[4]。

最后，加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)。在籌劃方案的制定過(guò)程中要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)源進(jìn)行有效的識(shí)別和分析，并采取相應(yīng)的措施對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的控制和預(yù)防，并以成本和收益為依據(jù)來(lái)選擇最適合的方案。在執(zhí)行的過(guò)程中，要強(qiáng)化對(duì)其的監(jiān)督和反饋，并及時(shí)對(duì)其采取的措施進(jìn)行優(yōu)化，以保證籌劃方案可以順利執(zhí)行，從而促進(jìn)企業(yè)的納稅籌劃健康發(fā)展。

（二）強(qiáng)化企業(yè)稅務(wù)籌劃隊(duì)伍建設(shè)

稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)非常專業(yè)的工作。要想開(kāi)展稅務(wù)籌劃，就必須要有一批擁有高綜合素質(zhì)、開(kāi)闊眼界、豐富經(jīng)驗(yàn)、強(qiáng)業(yè)務(wù)能力的專門(mén)人才，這些人才還必須擁有豐富的稅務(wù)相關(guān)法律知識(shí)，以及扎實(shí)的稅收征繳業(yè)務(wù)功底，切實(shí)加強(qiáng)企業(yè)稅收籌劃團(tuán)隊(duì)建設(shè)。

第一，建筑企業(yè)可以整合內(nèi)部的財(cái)務(wù)、稅務(wù)、管理、法律等專業(yè)人士，組建一個(gè)專門(mén)的稅務(wù)籌劃組織，對(duì)建筑企業(yè)的稅務(wù)籌劃進(jìn)行整體規(guī)劃。在競(jìng)標(biāo)成功之后，按照項(xiàng)目的實(shí)際需求，安排不同的稅收籌劃團(tuán)隊(duì)，對(duì)稅收籌劃進(jìn)行詳細(xì)的設(shè)計(jì)與完善。在企業(yè)缺乏專門(mén)的人員和團(tuán)隊(duì)的情況下，還可以借助外部的資源，比如聘請(qǐng)有專業(yè)技能的注冊(cè)稅務(wù)師，或委托外部稅務(wù)師事務(wù)所對(duì)公司和項(xiàng)目進(jìn)行全面的稅務(wù)管理咨詢、籌劃和清算等[5]。

第二，加強(qiáng)對(duì)納稅籌劃工作的問(wèn)責(zé)機(jī)制建設(shè)，將納稅籌劃工作與納稅籌劃工作結(jié)合起來(lái)，并對(duì)納稅籌劃工作進(jìn)行相應(yīng)的績(jī)效評(píng)估，以實(shí)現(xiàn)納稅籌劃工作的高效、優(yōu)質(zhì)，減少納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性。

第三，要做好稅務(wù)培訓(xùn)工作，例如，在新的稅收優(yōu)惠政策發(fā)布后，稅務(wù)籌劃團(tuán)隊(duì)的成員應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行新政策的學(xué)習(xí)；還可以通過(guò)定期的項(xiàng)目交流、經(jīng)常性的網(wǎng)上會(huì)商等各種形式來(lái)提升稅務(wù)籌劃人員的專業(yè)能力與綜合素質(zhì)，進(jìn)而有助于更好地進(jìn)行稅務(wù)籌劃。

（三）關(guān)注稅收相關(guān)法律法規(guī)的變動(dòng)

隨著我國(guó)稅制改革的深入，稅收相關(guān)法律法規(guī)的內(nèi)容也在發(fā)生著深刻的變革，并在相應(yīng)的調(diào)整中逐步走向深水區(qū)。建筑企業(yè)要想做好稅收籌劃，就一定要隨時(shí)注意法律和法規(guī)的變動(dòng)，并針對(duì)這些變動(dòng)對(duì)稅收籌劃的方案進(jìn)行優(yōu)化，這樣就可以減少稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。

首先，施工單位要密切關(guān)注財(cái)政部、國(guó)稅總局、各省地方稅務(wù)局等一系列官方網(wǎng)站，及時(shí)掌握國(guó)家宏觀政策方向、法律法規(guī)、政策變動(dòng)等。其次，稅務(wù)策劃人應(yīng)與公司、項(xiàng)目所在的稅務(wù)機(jī)關(guān)保持緊密的接觸，進(jìn)行及時(shí)的溝通與交流，了解地方稅務(wù)機(jī)關(guān)的有關(guān)法規(guī)，盡量縮小和縮小雙方之間的認(rèn)識(shí)差距，讓稅務(wù)籌劃工作變得更為合乎邏輯、合乎法律，并獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)同。例如，在進(jìn)行稅收規(guī)劃之前，企業(yè)可以提出相關(guān)的問(wèn)題，并與稅務(wù)部門(mén)進(jìn)行溝通，以免在之后，雙方在征管上產(chǎn)生分歧，導(dǎo)致企業(yè)遭受損失，甚至出現(xiàn)違法行為。

（四）加強(qiáng)內(nèi)部信息交流

為了避免稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，建筑企業(yè)不僅要注重與外部的信息交流，還要與內(nèi)部的信息進(jìn)行有效的交流。

一是建筑企業(yè)要意識(shí)到在進(jìn)行項(xiàng)目規(guī)劃之前，風(fēng)險(xiǎn)就已經(jīng)存在，例如：在對(duì)PPP、特許經(jīng)營(yíng)等大型項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤、規(guī)劃、投標(biāo)的時(shí)候，就應(yīng)該對(duì)稅收籌劃的現(xiàn)實(shí)需求進(jìn)行全方位的考量，將稅務(wù)籌劃的思想以及相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)防范措施融入到項(xiàng)目的實(shí)施計(jì)劃之中，確保稅務(wù)籌劃思想的正確性和一貫性。同時(shí)，在整個(gè)過(guò)程中，施工企業(yè)還可以不斷地加強(qiáng)信息交流，使建筑企業(yè)得到的稅務(wù)信息更加真實(shí)、及時(shí)、準(zhǔn)確。例如，在招標(biāo)、報(bào)價(jià)中引入稅收規(guī)劃師，對(duì)企業(yè)的運(yùn)作方式進(jìn)行優(yōu)化，使稅務(wù)規(guī)劃者能夠及時(shí)了解計(jì)劃的執(zhí)行情況以及稅收征收管理的進(jìn)度，從而達(dá)到對(duì)計(jì)劃目標(biāo)的控制；讓稅務(wù)籌劃人員參加現(xiàn)場(chǎng)決算和結(jié)算，從而對(duì)籌劃目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度有一個(gè)全面的了解，并對(duì)籌劃中取得的經(jīng)驗(yàn)和存在的缺陷進(jìn)行分析和總結(jié)，從而為后期更好地組織籌劃工作提供良好的指導(dǎo)。

二是對(duì)稅收信息進(jìn)行有效的管理，建立稅務(wù)信息管理體系，對(duì)稅務(wù)信息進(jìn)行收集、整理、分析和存儲(chǔ)，讓稅務(wù)信息成為稅務(wù)籌劃的“千里眼、順風(fēng)耳”，利用大數(shù)據(jù)為稅務(wù)籌劃工作的開(kāi)展打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，進(jìn)而更好的避免稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。

（五）強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督機(jī)制建設(shè)

建筑企業(yè)在做好稅務(wù)籌劃的同時(shí)，也要強(qiáng)化稅務(wù)籌劃的監(jiān)管和審計(jì)制度。例如，在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作的時(shí)候，把稅務(wù)籌劃工作的開(kāi)展納入到工作計(jì)劃中，注意籌劃方案的執(zhí)行情況，核實(shí)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算信息、分包商提供的信息，保證有關(guān)的資料和信息的真實(shí)性，減少風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的幾率，更好地控制稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)。另外，建筑企業(yè)還可以利用外部資源，例如：可以雇傭有專業(yè)能力的人員或籌劃團(tuán)隊(duì)，對(duì)籌劃方案的實(shí)施過(guò)程進(jìn)行監(jiān)控，并與外部團(tuán)隊(duì)進(jìn)行對(duì)接交流，從而降低稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

結(jié)束語(yǔ)

在社會(huì)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的今天，建筑企業(yè)為了能夠更好的生存和發(fā)展就要意識(shí)到稅務(wù)籌劃的意義，通過(guò)采取有效措施進(jìn)行納稅籌劃等，努力避免潛在的危險(xiǎn)，合理助力建筑企業(yè)降低稅務(wù)支出成本，推動(dòng)企業(yè)提高經(jīng)營(yíng)管理效率，如此才能夠讓企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中更好的接受挑戰(zhàn)，為建筑企業(yè)實(shí)現(xiàn)持續(xù)、穩(wěn)健、優(yōu)質(zhì)發(fā)展打下良好基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)：

[1]毛鵬斌.企業(yè)所得稅納稅籌劃在建筑企業(yè)中的應(yīng)用研究[J].中國(guó)市場(chǎng)，2020（32）：137-138.

[2]劉偉龍.建筑企業(yè)納稅評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)與應(yīng)對(duì)思考[J].中國(guó)總會(huì)計(jì)師，2020（10）：52-54.

[3]王婧.企業(yè)所得稅納稅籌劃在建筑企業(yè)中的應(yīng)用分析[J].現(xiàn)代營(yíng)銷（上旬刊），2022（9）：73-75.

[4]符菁.中小型建筑企業(yè)所得稅的有效征收方式探討[J].企業(yè)改革與管理，2022（11）：130-132.

[5]陳晨.“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)的稅負(fù)影響分析——以中國(guó)中鐵為例[J].國(guó)際商務(wù)財(cái)會(huì)，2022（8）：86-89.