基于內(nèi)部審計(jì)視角的政策跟蹤審計(jì)機(jī)制研究

●姜波 高浩 王帆

一、引言

十九大報(bào)告指出要進(jìn)一步推進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化水平。這意味著，在國(guó)家治理體系中承擔(dān)重要工作的國(guó)家審計(jì)將面臨著改革的新局面。近年來(lái)，國(guó)家審計(jì)應(yīng)用政策跟蹤審計(jì)發(fā)現(xiàn)了諸多政策、資金、體制機(jī)制等方面的漏洞。政策跟蹤審計(jì)技術(shù)也被廣泛地應(yīng)用于內(nèi)部審計(jì)中，但理論界還未總結(jié)這些應(yīng)用經(jīng)驗(yàn)與規(guī)律。為了解決該問(wèn)題，本文從過(guò)程控制與結(jié)果導(dǎo)向兩維出發(fā)，分析了包括監(jiān)管要素互動(dòng)耦合、評(píng)價(jià)體系協(xié)同耦合、雙元制度保障耦合在內(nèi)的內(nèi)部審計(jì)運(yùn)行機(jī)制。隨后，利用A國(guó)有企業(yè)B工業(yè)園區(qū)建筑工程內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目，說(shuō)明如何應(yīng)用政策跟蹤審計(jì)機(jī)制，進(jìn)而給出可操作性地建議。本文研究目的是提出一種用于內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐的政策跟蹤審計(jì)機(jī)制，進(jìn)而彌補(bǔ)內(nèi)部審計(jì)理論框架的不足。

二、文獻(xiàn)綜述

（一）政策跟蹤審計(jì)的內(nèi)涵

政策跟蹤審計(jì)是審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)各地方、各部門(mén)傳遞、執(zhí)行、落實(shí)中央重大決策部署等政策措施的過(guò)程和效果情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正問(wèn)題，從而促進(jìn)政策落地生根和不斷完善，積極發(fā)揮審計(jì)作為政策落實(shí)“督查員”和經(jīng)濟(jì)發(fā)展“助推器”的作用（王慧，2017）。政策跟蹤審計(jì)具有跟蹤的特征，它通過(guò)對(duì)政策執(zhí)行情況進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)督反饋政策執(zhí)行中存在的問(wèn)題，提出整改建議以推動(dòng)政策執(zhí)行部門(mén)糾正問(wèn)題，進(jìn)而促進(jìn)公共政策不斷優(yōu)化，以推動(dòng)國(guó)家治理的完善（上海市審計(jì)學(xué)會(huì)課題組，2017）?？梢?jiàn)，政策跟蹤審計(jì)不僅要檢查政策執(zhí)行情況，還要針對(duì)以前階段政策措施落實(shí)情況跟蹤審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，跟蹤檢查各地區(qū)、各部門(mén)是否制定或完善相關(guān)政策、是否積極組織相關(guān)單位進(jìn)行整改等，特別應(yīng)重點(diǎn)跟蹤檢查未及時(shí)整改或整改暫時(shí)困難的問(wèn)題。

（二）政策跟蹤審計(jì)的范圍

政策跟蹤審計(jì)范圍包括政策執(zhí)行機(jī)制與過(guò)程、與政策執(zhí)行緊密相關(guān)的公共資金和公共資源配置、政策性資金與資源管理利用有效性、政策執(zhí)行結(jié)果、政策制定后評(píng)估等（蔡春等，2016）。但在具體項(xiàng)目中，審計(jì)范圍需根據(jù)執(zhí)行組織的運(yùn)行特點(diǎn)確定（審計(jì)署重慶特派辦理論研究會(huì)課題組，2017）。例如以2016年—2019年國(guó)家重大政策措施落實(shí)情況跟蹤審計(jì)為例，主要內(nèi)容包含扶貧政策、財(cái)政資金統(tǒng)籌政策、深化“放管服”改革政策、重大項(xiàng)目建設(shè)政策、去產(chǎn)能政策、防范化解重大風(fēng)險(xiǎn)政策、降稅減負(fù)政策等。但這些內(nèi)容的審計(jì)發(fā)現(xiàn)范圍、審計(jì)整改范圍均有所不同，如扶貧政策審計(jì)發(fā)現(xiàn)的范圍主要包括扶貧資金使用情況、扶貧項(xiàng)目建設(shè)和運(yùn)營(yíng)情況、扶貧政策是否落實(shí)到位、扶貧體制機(jī)制是否運(yùn)行得當(dāng)?shù)?，與此對(duì)應(yīng)審計(jì)整改的范圍包括資金使用規(guī)范情況、項(xiàng)目建設(shè)和運(yùn)營(yíng)優(yōu)化情況、政策落實(shí)糾正情況、體制機(jī)制完善情況；財(cái)政資金統(tǒng)籌使用情況審計(jì)范圍主要包括財(cái)政資金使用情況、項(xiàng)目建設(shè)和運(yùn)營(yíng)使用資金情況，相應(yīng)的審計(jì)整改的范圍包括資金使用規(guī)范情況、項(xiàng)目建設(shè)和運(yùn)營(yíng)資金使用優(yōu)化情況；重大項(xiàng)目審計(jì)范圍主要包括項(xiàng)目建設(shè)和運(yùn)營(yíng)情況、政策落實(shí)情況，類(lèi)似地審計(jì)整改的范圍包括項(xiàng)目建設(shè)和運(yùn)營(yíng)優(yōu)化情況、政策落實(shí)糾正情況。

（三）政策跟蹤審計(jì)項(xiàng)目評(píng)價(jià)

學(xué)界建立的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系多基于理論框架。例如宋常和趙懿清（2011）基于5E績(jī)效框架，從經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性、公平性、環(huán)境性等指標(biāo)著手建立投資項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系；彭蘭香等（2015）基于PSR模型，從壓力指標(biāo)、狀態(tài)指標(biāo)、響應(yīng)指標(biāo)著手建立水環(huán)?？?jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系；方俊等（2017）基于5E績(jī)效框架，從立項(xiàng)決策、中期監(jiān)督管理、后期移交評(píng)價(jià)等維度建立PPP項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)評(píng)價(jià)體系；王帆和錢(qián)瑞（2019）基于平衡計(jì)分卡框架，從政策貫徹落實(shí)情況、項(xiàng)目建設(shè)及簡(jiǎn)政放權(quán)情況、財(cái)政資金使用情況和審計(jì)結(jié)果整改情況為準(zhǔn)則層建立政策跟蹤審計(jì)效果評(píng)價(jià)體系。同時(shí)，一些學(xué)者還提出了政策跟蹤審計(jì)項(xiàng)目評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建原則。例如張金輝（2014）提出公共政策的評(píng)價(jià)方式應(yīng)分為剛性評(píng)價(jià)和彈性評(píng)價(jià)兩方面，其中對(duì)公共政策中的剛性規(guī)定應(yīng)側(cè)重于執(zhí)行力評(píng)價(jià)，對(duì)彈性規(guī)范要側(cè)重于執(zhí)行效果評(píng)價(jià)。且在開(kāi)展項(xiàng)目評(píng)價(jià)中不僅要考慮政策執(zhí)行的成本效益，還應(yīng)充分考慮政治、經(jīng)濟(jì)、文化、社會(huì)、生態(tài)等因素對(duì)政策的影響（馬志娟等，2017），將經(jīng)濟(jì)效益、資源環(huán)境效益和社會(huì)效益相結(jié)合協(xié)調(diào)統(tǒng)一構(gòu)建政策跟蹤審計(jì)評(píng)價(jià)體系。

（四）文獻(xiàn)述評(píng)

現(xiàn)有研究成果在各領(lǐng)域已進(jìn)行了深入研究，但就基于內(nèi)部審計(jì)視角的政策跟蹤審計(jì)仍存在以下不足：第一，缺乏內(nèi)部審計(jì)運(yùn)用政策跟蹤審計(jì)的路徑研究。已有的文獻(xiàn)分別從政府視角，對(duì)政策跟蹤審計(jì)的內(nèi)涵、范圍、項(xiàng)目評(píng)價(jià)展開(kāi)了較深入的研究，但缺乏跟蹤審計(jì)在內(nèi)部審計(jì)中的應(yīng)用研究；第二，尚未建立審計(jì)項(xiàng)目過(guò)程控制評(píng)價(jià)與審計(jì)監(jiān)督績(jī)效結(jié)果導(dǎo)向評(píng)價(jià)耦合機(jī)制。已有文獻(xiàn)從項(xiàng)目評(píng)價(jià)開(kāi)展深入研究，但并未將項(xiàng)目評(píng)價(jià)涉及的政策執(zhí)行、體制機(jī)制保障等內(nèi)容與審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)相關(guān)聯(lián)，不利于發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督政策實(shí)施結(jié)果。

三、基于內(nèi)部審計(jì)視角的政策跟蹤審計(jì)框架構(gòu)建

根據(jù)內(nèi)部審計(jì)過(guò)程將政策跟蹤審計(jì)分為監(jiān)管要素互動(dòng)、評(píng)價(jià)體系協(xié)同、雙元制度保障等三部分。第一，內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施前，監(jiān)管要素互動(dòng)耦合機(jī)制開(kāi)始運(yùn)行。該機(jī)制的核心是內(nèi)部審計(jì)部門(mén)、管理部門(mén)聯(lián)合監(jiān)督責(zé)任客體的活動(dòng)。具體，在過(guò)程控制維度方面：一是管理部門(mén)需界定內(nèi)部審計(jì)客體責(zé)任與范圍，即被審計(jì)單位的負(fù)責(zé)人應(yīng)對(duì)資金、政策、項(xiàng)目、責(zé)任、機(jī)制等哪些事項(xiàng)負(fù)責(zé)，從而幫助監(jiān)督主體準(zhǔn)確尋找腐敗、違法責(zé)任人。二是內(nèi)部審計(jì)客體與監(jiān)督主體間的互動(dòng)，即被審計(jì)單位及時(shí)反饋政策執(zhí)行過(guò)程中存在的困難與完善政策、機(jī)制的建議；監(jiān)督主體將發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及整改建議及時(shí)傳遞給被審計(jì)單位并在后續(xù)審計(jì)時(shí)監(jiān)督該問(wèn)題的改正情況，以促進(jìn)企業(yè)重大政策制度的積極改善。在結(jié)果導(dǎo)向維度方面：一是整合監(jiān)督主體職責(zé)。政策跟蹤監(jiān)督主體包括內(nèi)部審計(jì)、紀(jì)檢部門(mén)、管理部門(mén)等。監(jiān)督時(shí)，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)發(fā)揮主審作用，其他紀(jì)檢部門(mén)、管理部門(mén)應(yīng)發(fā)揮監(jiān)督審計(jì)過(guò)程的作用。二是監(jiān)督主體間的互動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)采用報(bào)告方式將發(fā)現(xiàn)的客體履責(zé)問(wèn)題反饋給審計(jì)監(jiān)管部門(mén)，并提出整改與移交建議。紀(jì)檢部門(mén)、管理部門(mén)等通過(guò)提供相關(guān)監(jiān)督資料來(lái)配合內(nèi)部審計(jì)實(shí)施政策評(píng)價(jià)，并根據(jù)審計(jì)建議完善政策。紀(jì)檢部門(mén)、管理部門(mén)等處理處罰內(nèi)部審計(jì)移交的相關(guān)責(zé)任人。

項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中，評(píng)價(jià)體系協(xié)同耦合機(jī)制開(kāi)始運(yùn)行。該機(jī)制包括基于過(guò)程控制的政策實(shí)施效果評(píng)價(jià)體系與基于結(jié)果導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)體系。在過(guò)程控制維度，根據(jù)之前的審計(jì)實(shí)踐，以資金使用體系、政策落實(shí)體系、項(xiàng)目建設(shè)和運(yùn)營(yíng)體系、重大違紀(jì)違法體系、體制機(jī)制運(yùn)行體系為關(guān)鍵指標(biāo)體系構(gòu)建政策實(shí)施效果評(píng)價(jià)體系；在結(jié)果導(dǎo)向維度，結(jié)合審計(jì)主體職責(zé)與政策效果評(píng)價(jià)指標(biāo)，以資金使用審計(jì)規(guī)范體系、政策落實(shí)審計(jì)糾正體系、項(xiàng)目建設(shè)和運(yùn)營(yíng)審計(jì)推動(dòng)體系、重大違紀(jì)違法查處體系、體制機(jī)制審計(jì)完善體系為關(guān)鍵指標(biāo)體系建立審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)體系。特別需要注意的是，本文的績(jī)效評(píng)價(jià)屬于一種項(xiàng)目后評(píng)估，即當(dāng)某一內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目完成不久后，就可執(zhí)行與該項(xiàng)目有關(guān)的內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)。

項(xiàng)目完成后，雙元制度保障耦合機(jī)制開(kāi)始運(yùn)行。該機(jī)制包括企業(yè)政策制度落實(shí)跟蹤反饋制度、企業(yè)政策制度審計(jì)績(jī)效考評(píng)規(guī)范。在過(guò)程控制維度，內(nèi)部審計(jì)利用審計(jì)結(jié)果對(duì)企業(yè)政策制度實(shí)施效果進(jìn)行分析，厘清當(dāng)前審計(jì)客體責(zé)任履行的問(wèn)題及影響因素，并針對(duì)揭示的缺陷設(shè)計(jì)政策落實(shí)跟蹤反饋制度，以提出企業(yè)政策制度審計(jì)需關(guān)注的重大風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及客體履責(zé)時(shí)相關(guān)問(wèn)題的改善建議、問(wèn)責(zé)機(jī)制，目的是幫助企業(yè)管理部門(mén)實(shí)施及健全企業(yè)政策制度；在結(jié)果導(dǎo)向維度，內(nèi)部審計(jì)運(yùn)用績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果對(duì)內(nèi)部審計(jì)績(jī)效進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)履職的問(wèn)題及影響因素，并針對(duì)揭示的缺陷設(shè)計(jì)內(nèi)部審計(jì)績(jī)效考評(píng)規(guī)范，以提出內(nèi)部審計(jì)履職問(wèn)題的限制措施及其對(duì)政策實(shí)施效果的提升路徑，目的是幫助內(nèi)部審計(jì)建立與政策實(shí)施效果評(píng)價(jià)耦合的考評(píng)制度。

四、政策跟蹤審計(jì)耦合機(jī)制在工業(yè)園區(qū)建筑工程項(xiàng)目中的應(yīng)用

（一）案例介紹

A國(guó)企是一個(gè)在浙江省湖州市的國(guó)有建筑企業(yè)，建筑工程項(xiàng)目較多。且擁有紀(jì)檢監(jiān)察審計(jì)部門(mén)，成員5人。該紀(jì)檢監(jiān)察審計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)各種審計(jì)監(jiān)督工作，其中以工程建設(shè)審計(jì)項(xiàng)目最為復(fù)雜。B工業(yè)園區(qū)是區(qū)政府的一個(gè)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，涉及人員較多、資金量較大，需要紀(jì)檢監(jiān)察審計(jì)部門(mén)全員投入并聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所予以支援，2021年9月該部門(mén)帶領(lǐng)事務(wù)所進(jìn)行了政策跟蹤審計(jì)。本文以A國(guó)企紀(jì)檢監(jiān)察審計(jì)部門(mén)實(shí)施的B工業(yè)園區(qū)項(xiàng)目為例，研究政策跟蹤審計(jì)耦合機(jī)制如何在A國(guó)企建筑工程項(xiàng)目中進(jìn)行應(yīng)用。

（二）審計(jì)監(jiān)管要素互動(dòng)耦合機(jī)制

B工業(yè)園區(qū)建筑工程政策跟蹤審計(jì)開(kāi)展前，審計(jì)人員需建立監(jiān)管要素互動(dòng)耦合機(jī)制（如圖1）。過(guò)程控制維度包括：第一，界定客體責(zé)任與范圍。該項(xiàng)目的審計(jì)客體包括建筑團(tuán)隊(duì)、相關(guān)供應(yīng)商、建筑分包商等。建筑部門(mén)的責(zé)任是工業(yè)園區(qū)規(guī)劃建設(shè)、土地與資金配置等；相關(guān)供應(yīng)商的責(zé)任是提供工業(yè)園區(qū)建設(shè)用材料等；建筑分包商的責(zé)任是委托提供高質(zhì)量建筑服務(wù)、配套設(shè)施建設(shè)等。隨后，依據(jù)相應(yīng)的客體責(zé)任梳理審計(jì)時(shí)應(yīng)注意的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)并將它們作為審計(jì)的重點(diǎn)。第二，審計(jì)客體與監(jiān)督主體間的互動(dòng)。通過(guò)座談會(huì)，相關(guān)供應(yīng)商、建筑分包商反饋了建筑合同未執(zhí)行到位、建筑工作推進(jìn)慢等問(wèn)題。隨后，內(nèi)部審計(jì)與相關(guān)供應(yīng)商、建筑分包商進(jìn)行交流并給出恰當(dāng)?shù)恼慕ㄗh。在結(jié)果導(dǎo)向維度方面：第一，整合監(jiān)督主體職責(zé)。內(nèi)部審計(jì)在B工業(yè)園區(qū)建設(shè)審計(jì)中發(fā)揮主審作用，相關(guān)供應(yīng)商、建筑分包商通過(guò)座談會(huì)的形式向內(nèi)部審計(jì)提供信息，且整個(gè)過(guò)程受到紀(jì)檢監(jiān)察執(zhí)法、各級(jí)巡視的監(jiān)督。第二，監(jiān)督主體間的互動(dòng)。審計(jì)將查證后的問(wèn)題向董事會(huì)、政府管理部門(mén)報(bào)告，隨后提供審計(jì)整改建議，并要求B工業(yè)園區(qū)相關(guān)建筑團(tuán)隊(duì)改進(jìn)以解建筑過(guò)程中的問(wèn)題。此外，對(duì)整改不力或引起重大損失的責(zé)任人需移交給董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)等權(quán)力部門(mén)，從而提升審計(jì)成果應(yīng)用價(jià)值。

圖1 特色小鎮(zhèn)審計(jì)監(jiān)管要素互動(dòng)耦合圖

（三）B工業(yè)園區(qū)建筑工程政策審計(jì)評(píng)價(jià)體系協(xié)同耦合機(jī)制的應(yīng)用

本文結(jié)合B工業(yè)園區(qū)建筑工程政策審計(jì)項(xiàng)目的特征，從政策、資金、項(xiàng)目、體制機(jī)制、履責(zé)等五個(gè)方面設(shè)計(jì)了協(xié)同耦合評(píng)價(jià)體系（如表1）。第一，在政策落實(shí)方面，內(nèi)部審計(jì)需要檢查政策執(zhí)行偏差情況、未執(zhí)行政策情況、措施未制定情況等，以保障審計(jì)客體在受托責(zé)任期限內(nèi)實(shí)現(xiàn)B工業(yè)園區(qū)建筑目標(biāo)。在審計(jì)結(jié)束后，內(nèi)部審計(jì)可對(duì)應(yīng)采取糾正政策執(zhí)行偏差情況、糾正未執(zhí)行政策情況、制定相關(guān)措施情況等指標(biāo)對(duì)政策落實(shí)審計(jì)糾正績(jī)效進(jìn)行評(píng)估。第二，在資金使用方面，內(nèi)部審計(jì)為了檢查資金問(wèn)題，分別設(shè)置了資金使用情況、虛報(bào)資金情況、違規(guī)使用資金情況等情況指標(biāo)，從而突出B工業(yè)園區(qū)建筑工程資金在項(xiàng)目推進(jìn)過(guò)程中所起的支持作用。在審計(jì)結(jié)束后，內(nèi)部審計(jì)可對(duì)應(yīng)采取提高資金使用效率、解決虛報(bào)資金情況、整改違規(guī)使用資金情況等指標(biāo)對(duì)資金使用審計(jì)規(guī)范績(jī)效進(jìn)行評(píng)估。第三，在項(xiàng)目建設(shè)和運(yùn)營(yíng)方面，內(nèi)部審計(jì)既要審查項(xiàng)目完成情況、周?chē)h(huán)境建設(shè)完成情況。相應(yīng)地，審計(jì)結(jié)束后，內(nèi)部審計(jì)可對(duì)應(yīng)采取推動(dòng)項(xiàng)目完成情況、推動(dòng)周?chē)h(huán)境建設(shè)完成情況等指標(biāo)對(duì)項(xiàng)目建設(shè)和運(yùn)營(yíng)審計(jì)推動(dòng)績(jī)效進(jìn)行評(píng)估。第四，在體制機(jī)制運(yùn)行方面，內(nèi)部審計(jì)需要檢查領(lǐng)導(dǎo)小組運(yùn)行情況、負(fù)責(zé)人責(zé)任實(shí)施情況、各部門(mén)運(yùn)行情況等。相應(yīng)地，審計(jì)結(jié)束后，內(nèi)部審計(jì)可對(duì)應(yīng)采取完善領(lǐng)導(dǎo)小組運(yùn)行情況、推動(dòng)負(fù)責(zé)人責(zé)任實(shí)施情況、促進(jìn)各部門(mén)運(yùn)行情況等指標(biāo)對(duì)體制機(jī)制審計(jì)完善績(jī)效進(jìn)行評(píng)估。第五，在對(duì)違規(guī)情況審計(jì)時(shí)，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)著重檢查違規(guī)人員及情況、違規(guī)金額，以對(duì)B工業(yè)園區(qū)建筑工程實(shí)施人員產(chǎn)生震懾作用。相應(yīng)地，審計(jì)結(jié)束后，內(nèi)部審計(jì)可對(duì)應(yīng)采取董監(jiān)事會(huì)處理處罰違規(guī)人員、董監(jiān)事會(huì)處理處罰金額對(duì)違規(guī)情況審計(jì)查處績(jī)效進(jìn)行評(píng)估。

表1 B工業(yè)園區(qū)建筑工程政策審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)協(xié)同耦合體系

（四）雙元制度保障耦合機(jī)制的應(yīng)用

在B工業(yè)園區(qū)建筑工程政策審計(jì)項(xiàng)目完成一個(gè)階段后，內(nèi)部審計(jì)需從政策落實(shí)跟蹤反饋制度、政策審計(jì)績(jī)效考評(píng)規(guī)范兩方面建立雙元制度保障耦合機(jī)制。首先，在政策落實(shí)跟蹤反饋制度方面。內(nèi)部審計(jì)利用政策實(shí)施效果評(píng)價(jià)指標(biāo)發(fā)現(xiàn)，審計(jì)客體存在政策執(zhí)行偏差、未執(zhí)行政策、措施未制定、資金使用效率低、虛報(bào)資金、違規(guī)使用資金、項(xiàng)目未按合同完成、周?chē)h(huán)境建設(shè)未完成、領(lǐng)導(dǎo)小組領(lǐng)導(dǎo)命令不能上傳下達(dá)、各部門(mén)運(yùn)行不暢等問(wèn)題。因此，今后應(yīng)針對(duì)這些問(wèn)題進(jìn)一步實(shí)施政策落實(shí)跟蹤反饋，即通過(guò)建立重點(diǎn)工作清單制度逐項(xiàng)排除B工業(yè)園區(qū)建筑工程實(shí)施過(guò)程中的困難與障礙，并將政策實(shí)施履責(zé)過(guò)程中的重大責(zé)任人移交給權(quán)力部門(mén)以產(chǎn)生威懾作用，從而推董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)有效實(shí)施及健全國(guó)家重大政策。其次，在實(shí)施B工業(yè)園區(qū)建筑工程政策跟蹤審計(jì)后，可從政策落實(shí)內(nèi)部審計(jì)糾正、資金使用內(nèi)部審計(jì)規(guī)范、項(xiàng)目建設(shè)和運(yùn)營(yíng)審計(jì)推動(dòng)、體制機(jī)制審計(jì)完善、董監(jiān)事會(huì)處理處罰情況等方面對(duì)參與該類(lèi)審計(jì)的各級(jí)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)，并將評(píng)價(jià)結(jié)果、內(nèi)部審計(jì)履職問(wèn)題、履職困難的改進(jìn)措施，以及提升政策實(shí)施效果的建議等向董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)等報(bào)告，從而幫助企業(yè)逐漸建立與內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目評(píng)價(jià)耦合的績(jī)效考評(píng)規(guī)范。

五、結(jié)論與建議

政策跟蹤審計(jì)已成為內(nèi)部審計(jì)部門(mén)最重要的監(jiān)督手段之一。然而，當(dāng)前的內(nèi)部審計(jì)理論較少開(kāi)展監(jiān)管要素的互動(dòng)關(guān)系、項(xiàng)目評(píng)價(jià)與內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)的關(guān)聯(lián)路徑、政策跟蹤審計(jì)制度制定等方面的研究。為了彌補(bǔ)這一理論上的不足，本文在已有文獻(xiàn)的基礎(chǔ)上，從過(guò)程控制與結(jié)果導(dǎo)向兩維出發(fā)，闡述了包括監(jiān)管要素互動(dòng)耦合、評(píng)價(jià)體系協(xié)同耦合、雙元制度保障耦合在內(nèi)的政策跟蹤審計(jì)耦合機(jī)制的運(yùn)行機(jī)理。隨后，將A企業(yè)B工業(yè)園區(qū)建筑工程政策跟蹤審計(jì)項(xiàng)目應(yīng)用于本文所建立的政策跟蹤審計(jì)耦合機(jī)制。

基于上述研究，本文給出以下政策跟蹤審計(jì)項(xiàng)目應(yīng)用耦合機(jī)制的建議：第一，審計(jì)前，內(nèi)部審計(jì)需建立監(jiān)管要素互動(dòng)耦合機(jī)制。該機(jī)制包括明確客體責(zé)任與范圍（過(guò)程控制）、客體與監(jiān)督主體的互動(dòng)關(guān)系（過(guò)程控制）、各監(jiān)督主體間的職責(zé)整合（結(jié)果導(dǎo)向）、各監(jiān)督主體間的互動(dòng)關(guān)系。第二，審計(jì)中，內(nèi)部審計(jì)需建立評(píng)價(jià)體系協(xié)同耦合機(jī)制。該機(jī)制包括政策實(shí)施效果評(píng)價(jià)體系與內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)體系兩部分。其中，政策實(shí)施效果評(píng)價(jià)體系是指在項(xiàng)目執(zhí)行中設(shè)計(jì)與過(guò)程控制維度相關(guān)的政策落實(shí)、資金使用、項(xiàng)目建設(shè)和運(yùn)營(yíng)、體制機(jī)制運(yùn)行、違規(guī)情況等指標(biāo)；內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)體系是指在績(jī)效評(píng)價(jià)中設(shè)計(jì)與結(jié)果導(dǎo)向維度相關(guān)的政策落實(shí)內(nèi)部審計(jì)糾正、資金使用內(nèi)部審計(jì)規(guī)范、項(xiàng)目建設(shè)和運(yùn)營(yíng)審計(jì)推動(dòng)、體制機(jī)制審計(jì)完善、董監(jiān)事會(huì)處理處罰情況等指標(biāo)。第三，審計(jì)后，內(nèi)部審計(jì)需建立雙元制度保障耦合機(jī)制。該機(jī)制包括項(xiàng)目反饋制度與內(nèi)部審計(jì)績(jī)效考評(píng)規(guī)范。項(xiàng)目反饋制度需要包括該項(xiàng)目進(jìn)一步審計(jì)時(shí)需關(guān)注的重大風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及客體履責(zé)、其他監(jiān)督主體履職問(wèn)題的容錯(cuò)糾錯(cuò)方案及問(wèn)責(zé)機(jī)制（過(guò)程控制）；績(jī)效考評(píng)規(guī)范需要包括審計(jì)主體履職問(wèn)題的限制措施及其對(duì)政策實(shí)施效果的提升路徑（結(jié)果導(dǎo)向）。■