政府會計準則執(zhí)行與政府財務(wù)報告審計互動研究

●周曙光 蔡凱凱

一、引言

我國政府會計改革取得了顯著成效。隨著我國政府會計準則體系的初步建立，政府會計領(lǐng)域的研究重點開始從政府會計準則制定問題向政府會計準則執(zhí)行問題轉(zhuǎn)移（周曙光和蔡凱凱，2020）。與此同時，當前我國政府財務(wù)報告審計理論研究與制度建設(shè)正處于穩(wěn)步推進階段，雖然已經(jīng)取得了一系列突破，但無論是理論研究、還是制度建設(shè)，仍然存在著較大的拓展空間（周曙光，2022）?？傮w而言，有序推進政府會計準則執(zhí)行和開展政府財務(wù)報告審計工作，分別是現(xiàn)階段我國政府會計和政府審計領(lǐng)域所面臨的迫切任務(wù)。由于政府會計與政府審計在目標、內(nèi)容以及所依據(jù)的基礎(chǔ)資料等方面具有對應(yīng)性和互補性，使得兩者互為影響、相互促進，因此運用互動思維來深化政府會計準則執(zhí)行與政府財務(wù)報告審計問題的研究具有理論價值和現(xiàn)實意義。然而，在學(xué)術(shù)研究層面，現(xiàn)有文獻主要側(cè)重于政府會計準則執(zhí)行與政府財務(wù)報告審計各自領(lǐng)域的探討，關(guān)于政府會計準則執(zhí)行與政府財務(wù)報告審計互動的研究卻著墨不多。從互動的視角來看，政府會計準則執(zhí)行與政府財務(wù)報告審計互動的理論基礎(chǔ)是什么？兩者之間的互動關(guān)系具體表現(xiàn)在哪些方面？如何促進兩者的良性互動？等等，對以上問題的回答將構(gòu)成本文的主要研究內(nèi)容。鑒于此，本文嘗試首先對互動的內(nèi)涵進行闡釋，并進一步剖析政府會計準則執(zhí)行與政府財務(wù)報告審計互動的理論基礎(chǔ)，挖掘兩者互動的內(nèi)在邏輯；其次，系統(tǒng)解析政府會計準則執(zhí)行與政府財務(wù)報告審計之間的互動關(guān)系，找出兩者互動的結(jié)合點；在此基礎(chǔ)上，提出有助于促進政府會計準則執(zhí)行與政府財務(wù)報告審計良性互動的潛在策略。

二、政府會計準則執(zhí)行與政府財務(wù)報告審計互動的理論剖析

本部分將首先闡述互動的基本內(nèi)涵，并運用制度理論、行為理論、共生理論等基礎(chǔ)理論，全面梳理政府會計準則執(zhí)行與政府財務(wù)報告審計互動的理論淵源，以便挖掘出政府會計準則執(zhí)行與政府財務(wù)報告審計互動的內(nèi)在邏輯，進而為解構(gòu)兩者之間的互動關(guān)系提供線索。

（一）互動的內(nèi)涵

從詞意上看，互動一詞具有相互影響、相互作用之意?；涌梢岳斫鉃閮蓚€或兩個以上的人或事物彼此影響、并相互作用而產(chǎn)生變化的過程。互動既是人類社會生活的一種表現(xiàn)形式，也是人類社會化的基本條件。作為一種社會現(xiàn)象，互動普遍存在于社會生活中的各個方面，例如人與人之間、事物與事物之間、企業(yè)與企業(yè)之間、技術(shù)與技術(shù)之間的互動?；邮窍到y(tǒng)論中相關(guān)性的外在表現(xiàn)（閆東玲，2010），相關(guān)性是互動的基礎(chǔ)。從系統(tǒng)論的角度來看，系統(tǒng)與系統(tǒng)之間的相關(guān)性越密切，兩者潛在的互動結(jié)合點就越多，進而產(chǎn)生互動效應(yīng)的可能性就越大?；铀季S具有普適性，基于政府會計與政府財務(wù)報告審計之間的相關(guān)性，為我們?nèi)嫣接懻畷嫓蕜t執(zhí)行與政府財務(wù)報告審計之間的互動問題提供了線索。借助于互動思維，本文提出的政府會計準則執(zhí)行與政府財務(wù)報告審計互動，是指政府會計準則執(zhí)行與政府財務(wù)報告審計之間的互為影響、相互作用關(guān)系。當然，由于互動主體性質(zhì)、制度環(huán)境、技術(shù)條件等因素的差異，使得互動的形式具有多樣性，具體可以表現(xiàn)為合作、交換、競爭、乃至沖突等。結(jié)合文章的研究主題，本文主要聚焦于政府會計準則執(zhí)行與政府財務(wù)報告審計之間的合作性互動關(guān)系。

（二）政府會計準則執(zhí)行與政府財務(wù)報告審計互動的理論溯源

1.制度理論。制度泛指對社會行為提供穩(wěn)定性、指導(dǎo)性的一系列規(guī)則，包括法律、規(guī)定、社會規(guī)范等。政府會計準則和政府財務(wù)報審計準則（或?qū)徲嬣k法）在性質(zhì)上屬于制度的范疇，因此我們可以從制度視角探討政府會計準則執(zhí)行與政府財務(wù)報告審計互動問題。自上世紀90年代以來，我國開始實施一系列政府會計改革措施，經(jīng)過多年的努力，以“基本準則+具體準則+應(yīng)用指南”為構(gòu)成內(nèi)容的政府會計準則體系已經(jīng)初步確立，這是本輪政府會計改革最為顯著的成果。按照財務(wù)報表編制的基本邏輯，政府財務(wù)報告是政府會計準則執(zhí)行的最直接成果，因此政府財務(wù)報告可以作為評價政府會計準則執(zhí)行狀況的重要參考依據(jù)。在信息不對稱語境下，政府會計主體在執(zhí)行政府會計準則過程中可能存在選擇性執(zhí)行行為，使得政府財務(wù)報告所反映的信息與實際情況存在偏差。為了提升政府財務(wù)報告的可靠性，需要在程序上引入相應(yīng)的獨立鑒證機制，故而對政府財務(wù)報告進行審計的制度需求也隨之產(chǎn)生，這也從制度層面倒逼了政府財務(wù)報告審計制度建設(shè)。例如，在《預(yù)算法》《權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度改革方案》等制度文本中，都提出了要實施政府財務(wù)報告審計的要求。在此背景下，審計署于2020年9月印發(fā)了《政府財務(wù)報告審計辦法（試行）》，夯實了政府財務(wù)報告審計工作實施的制度基礎(chǔ)。制度互動是對制度間相互關(guān)系的理論闡釋，它主要關(guān)注制度間的合作與競爭關(guān)系（王明國，2020）。從制度互動的角度看，政府會計準則與政府財務(wù)報告審計是合作型的制度互動關(guān)系，其內(nèi)在邏輯體現(xiàn)為：一方面，政府會計準則是實施政府財務(wù)報告審計的前序制度安排，政府會計準則體系建設(shè)催生了政府財務(wù)報告審計的制度需求；另一方面，政府財務(wù)報告審計則為政府會計準則體系的高質(zhì)量執(zhí)行和持續(xù)完善提供制度保障。

2.行為理論。行為理論屬于行為科學(xué)的重要理論范疇，它在社會科學(xué)研究中備受關(guān)注。行為理論也受到會計、審計研究者的青睞，運用行為理論探討會計、審計問題，是會計、審計領(lǐng)域研究中的常見現(xiàn)象。按照行為科學(xué)的邏輯，會計與審計的具體實踐活動，由會計人員、審計人員所實施的一系列行為構(gòu)成。政府會計準則是規(guī)范政府會計人員的行為規(guī)則，各項會計工作應(yīng)當在會計準則設(shè)定的范圍內(nèi)有序開展。根據(jù)行為理論，政府會計準則執(zhí)行可以理解為是政府會計人員依據(jù)政府會計準則處理相關(guān)會計業(yè)務(wù)的過程，這一過程中涉及政府會計人員所實施的確認、計量、記錄和報告等行為，因此政府會計準則執(zhí)行最終落腳于政府會計人員的一系列行為活動（周曙光和陳志斌，2018）。同樣，在政府財務(wù)報告審計實施過程中，審計人員需要根據(jù)審計準則或?qū)徲嬣k法等相關(guān)的規(guī)定，來開展諸如制定審計計劃、實施風(fēng)險評估、獲取與分析審計證據(jù)、出具審計報告等審計行為。當然，要使政府財務(wù)報告審計工作得以順利實施，政府財務(wù)報告審計人員需要政府會計人員的積極配合，例如審計證據(jù)的獲取、審計意見的溝通等，因此政府財務(wù)報告審計人員與政府會計人員之間能否形成有效互動，成為影響政府財務(wù)報告審計質(zhì)量的重要因素之一。從行為理論的視角看，政府會計準則執(zhí)行與政府財務(wù)報告審計之間的互動，在本質(zhì)上就是政府會計人員與政府財務(wù)報告審計人員之間的行為互動。在這一意義上，行為理論顯然能夠為探討政府會計準則執(zhí)行與政府財務(wù)報告審計的互動提供分析線索。

3.共生理論。“共生”一詞發(fā)端于生物學(xué)領(lǐng)域，它是生物科學(xué)中的重要概念，最初用于研究不同生物種屬共存、共享一定的生態(tài)環(huán)境，形成相互依存、協(xié)同進化的共生關(guān)系。實際上，共生不僅是一種生物現(xiàn)象，也是一種普遍存在的社會現(xiàn)象。隨著共生理論的成熟，共生概念的應(yīng)用逐步超出生物學(xué)的研究范疇，得到了哲學(xué)、經(jīng)濟學(xué)、管理學(xué)等社會科學(xué)領(lǐng)域的關(guān)注和借鑒，并發(fā)展成為一種較為成熟的研究方法論，這也使得共生理論在社會科學(xué)領(lǐng)域的研究中具有較強的適用性。共生泛指事物之間相互聯(lián)系、相互影響所形成的關(guān)系，在諸多關(guān)系中合作被視為是共生最本質(zhì)的特征（陳茜和田治威，2017）。共生理論的核心要義是互惠互利，它強調(diào)系統(tǒng)演化應(yīng)當遵循優(yōu)勢互補、互惠共贏的基本規(guī)律（歐陽井鳳和邢金明，2022）。一般來講，參與共生體系的不同行為體之間存在互惠互利的合作關(guān)系，其合作具有相互依賴性（何金科，2020），共生主體能夠彼此從對方獲取促進各自發(fā)展的力量。從共生的基本理念來看，政府會計準則執(zhí)行與政府財務(wù)報告審計存在著互為影響、相互促進的共生關(guān)系，兩者之間的關(guān)系符合共生理論研究的基本范疇，因此共生理論能夠為政府會計準則執(zhí)行與政府財務(wù)報告審計相互關(guān)系的研究提供方法論基礎(chǔ)。

三、政府會計準則執(zhí)行與政府財務(wù)報告審計的互動關(guān)系解構(gòu)

政府會計準則執(zhí)行與政府財務(wù)報告審計在諸多方面密切相關(guān)、相輔相成，共同構(gòu)成了兩者可以良性互動的現(xiàn)實基礎(chǔ)。本部分嘗試解構(gòu)政府會計準則執(zhí)行與政府財務(wù)報告審計互動關(guān)系的具體表現(xiàn)形式，以便識別出政府會計準則執(zhí)行與政府財務(wù)報告審計之間的互動機會，找到兩者互動的關(guān)鍵支撐點，進而為提出政府會計準則執(zhí)行與政府財務(wù)報告審計良性互動的策略提供支持。

（一）政府會計準則執(zhí)行對政府財務(wù)報告審計的推動作用

1.政府會計準則執(zhí)行催生了政府財務(wù)報告審計的需求。審計需求是促進審計產(chǎn)生和發(fā)展的根本動力，當然政府財務(wù)報告審計也概莫能外。建立權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)的政府財務(wù)報告制度，是本輪政府會計改革的基本目標，這也正是推進政府會計準則體系建設(shè)的根本所在。從程序理性的角度講，各級政府及其部門等政府會計準則的適用主體，他們依據(jù)政府會計準則所編制的政府財務(wù)報告，需要由獨立的第三方進行鑒證，以提升政府財務(wù)報告及其承載信息的可信性。審計具有改善財務(wù)信息質(zhì)量的作用，提升財務(wù)信息可信性是審計的本質(zhì)功效（陳漢文，2009）。隨著我國政府會計改革的順利推進以及政府會計準則的全面實施，政府會計主體應(yīng)當按照要求公開經(jīng)審計后的政府財務(wù)報告，由此便產(chǎn)生了對政府財務(wù)報告進行審計的需求。從這一意義上講，政府會計準則執(zhí)行為政府財務(wù)報告審計營造了基礎(chǔ)環(huán)境，政府財務(wù)報告審計是政府會計準則執(zhí)行的邏輯延伸。可以說，政府會計準則執(zhí)行直接催生了政府財務(wù)報告審計的需求，它是促進政府財務(wù)報告審計理論與實務(wù)發(fā)展的根本動力。

2.政府會計準則執(zhí)行是開展政府財務(wù)報告審計的前序環(huán)節(jié)。政府會計準則既是政府會計主體實施會計核算的基礎(chǔ)，也是編制政府財務(wù)報告的主要依據(jù)。理論上講，審計對象是對審計內(nèi)容及其范圍作出的概括和限定（審計理論研究課題組，2009），政府財務(wù)報告是政府財務(wù)報告審計的審計對象 （周曙光和陳志斌，2020）。各級政府及其部門首先應(yīng)當能夠基于政府會計準則來編制出權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)的政府財務(wù)報告，這是開展政府財務(wù)報告審計工作的基本前提。作為政府會計準則執(zhí)行的直接成果，政府財務(wù)報告是連接政府會計準則執(zhí)行與政府財務(wù)報告審計的紐帶，政府會計準則執(zhí)行與政府財務(wù)報告審計之間的互動主要是通過政府財務(wù)報告這一線索實現(xiàn)的。顯然，只有推進政府會計準則的有效執(zhí)行，才能生成符合會計學(xué)基本邏輯的權(quán)責(zé)發(fā)生制政府財務(wù)報告，進而構(gòu)成政府財務(wù)報告審計的審計對象；否則，如果缺乏對政府會計準則的有效執(zhí)行，導(dǎo)致政府會計主體難以提供政府財務(wù)報告，那么政府財務(wù)報告審計也必然無從談起。因此，按照“政府會計準則執(zhí)行——政府財務(wù)報告編制——政府財務(wù)報告審計實施”這一邏輯鏈條，政府會計準則執(zhí)行是實施政府財務(wù)報告審計的前序環(huán)節(jié)。

（二）政府財務(wù)報告審計對政府會計準則執(zhí)行的拉動作用

1.政府財務(wù)報告審計是政府會計準則執(zhí)行的監(jiān)督機制。從行為理論的視角看，政府會計主體執(zhí)行政府會計準則的行為將會在會計信息中留下線索，并最終反映在政府財務(wù)報告當中。因此，政府財務(wù)報告是政府會計準則執(zhí)行所產(chǎn)生的“可視化”成果，政府財務(wù)報告質(zhì)量的高低在一定程度上可以體現(xiàn)出政府會計準則執(zhí)行的成效。政府財務(wù)報告審計作為一項不可或缺的外部監(jiān)督機制（周曙光和陳志斌，2021），在檢驗和評價政府會計準則執(zhí)行質(zhì)量方面具有專業(yè)技術(shù)優(yōu)勢。實際上，從審計主題的角度看，政府財務(wù)報告審計屬于典型的財務(wù)報表審計范疇，其基本職責(zé)就是鑒證政府財務(wù)報表的真實公允并發(fā)表審計意見（陸曉暉，2021）。具體來說，政府財務(wù)報告審計通過對被審計單位財務(wù)報告的真實、合法、效益等做出客觀評價，有助于對政府會計主體執(zhí)行政府會計準則的一系列行為進行監(jiān)督（如會計估計、會計核算、財務(wù)報表編制與披露等），促進政府會計主體自覺遵循政府會計準則，以提升相關(guān)財務(wù)報告使用者對政府財務(wù)報告的信任程度。同時，借助于政府財務(wù)報告審計對政府會計主體所產(chǎn)生的威懾效應(yīng)和糾偏效應(yīng)，有利于保障政府會計準則得以高質(zhì)量執(zhí)行，以便鞏固政府會計改革成果，發(fā)揮政府財務(wù)報告審計對政府會計準則執(zhí)行的監(jiān)督作用。

2.政府財務(wù)報告審計有助于促進政府會計準則執(zhí)行的持續(xù)深化。借助于審計的獨立性和專業(yè)性優(yōu)勢，審計主體通過對政府財務(wù)報告以及支撐政府財務(wù)報告編制的會計憑證、會計賬簿等相關(guān)會計資料進行分析、檢查，可以發(fā)現(xiàn)政府會計準則執(zhí)行過程中可能存在的問題（例如在政府會計準則執(zhí)行的初期，政府會計主體受傳統(tǒng)預(yù)算會計業(yè)務(wù)處理慣性的影響，可能未完全按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認收入和費用，導(dǎo)致政府財務(wù)報告所反映收入費用與實際情況存在偏差），并依據(jù)審計情況有針對性地提出相關(guān)審計處理、處罰意見或?qū)徲嫿ㄗh等，以便矯正政府會計準則執(zhí)行過程中的偏差，規(guī)范政府會計準則的執(zhí)行行為，促進政府會計主體高質(zhì)量地編制政府財務(wù)報告，進而持續(xù)提升政府會計準則執(zhí)行的成效。另外，建立健全的政府會計準則體系，是政府會計準則得以有效執(zhí)行的制度基礎(chǔ)。如果在政府財務(wù)報告審計過程中發(fā)現(xiàn)政府會計準則本身可能存在的一些設(shè)計缺陷，審計主體可以向政府會計準則制定部門及時反饋信息，并從審計視角提出完善政府會計準則體系的建議，從而有助于形成對政府會計準則體系建設(shè)的倒逼機制，營造良好的政府會計準則執(zhí)行環(huán)境，促進政府會計準則得以高質(zhì)量地執(zhí)行。總體而言，政府財務(wù)報告審計扮演了拉動政府會計準則執(zhí)行的角色。

四、促進政府會計準則執(zhí)行與政府財務(wù)報告審計良性互動的策略

結(jié)合上文分析，本部分基于政府會計準則執(zhí)行與政府財務(wù)報告審計之間的內(nèi)在關(guān)聯(lián)，從理論研究、制度建設(shè)、實踐操作等三個層面，嘗試提出有助于促進政府會計準則執(zhí)行與政府財務(wù)報告審計良性互動的可能策略，以營造兩者互動的條件，實現(xiàn)政府會計準則執(zhí)行與政府財務(wù)報告審計在理論、制度、實踐等方面的有效整合和良性互動，進而最大程度地發(fā)揮兩者互動的整合效應(yīng)。

（一）理論研究層面的互動

理論研究是制度建設(shè)和實踐工作的基石。強化政府會計準則執(zhí)行與政府財務(wù)報告審計互動的理論研究，有助于從互動視角深化對政府會計準則執(zhí)行與政府財務(wù)報告審計的理論認知，突破現(xiàn)有理論研究的瓶頸，并為政府會計準則執(zhí)行與政府財務(wù)報告審計領(lǐng)域的相關(guān)制度建設(shè)、實務(wù)工作開展提供指導(dǎo)。雖然現(xiàn)階段關(guān)于政府會計準則執(zhí)行與政府財務(wù)報告審計各自領(lǐng)域的研究成果較為豐碩，但對于政府會計準則執(zhí)行與政府財務(wù)報告審計互動的研究，還是一個具有開拓性的全新研究領(lǐng)域，未來仍有較大的拓展空間?？傮w來看，政府會計準則執(zhí)行與政府財務(wù)報告審計在理論研究層面的互動，可以從以下方面展開：第一，推進理論研究的整合。由會計學(xué)會與審計學(xué)會根據(jù)研究進展情況，適時聯(lián)合發(fā)布政府會計準則執(zhí)行與政府財務(wù)報告審計互動相關(guān)的研究課題，以引導(dǎo)優(yōu)勢科研力量集中攻克理論難點（諸如兩者互動機會識別、互動要素整合、互動機制構(gòu)建等），實現(xiàn)兩者的整合研究。第二，高等院校、科研機構(gòu)應(yīng)當借助于其在基礎(chǔ)理論研究方面的優(yōu)勢，條件允許的情況下建立政府會計與政府財務(wù)報告審計研究中心（或研究所），在深化政府會計準則執(zhí)行與政府財務(wù)報告審計各自領(lǐng)域理論研究的基礎(chǔ)上，還應(yīng)當注重政府會計準則執(zhí)行與政府財務(wù)報告審計互動問題的研究。第三，審計機關(guān)應(yīng)當以“研究型審計”為契機，遵循由易及難、循序漸進的研究思路，加大對政府財務(wù)報告審計理論研究、尤其是關(guān)于政府會計準則執(zhí)行與政府財務(wù)報告審計互動問題的研究力度，發(fā)揮審計機關(guān)在政府財務(wù)報告審計理論研究中的主導(dǎo)和驅(qū)動作用。

（二）制度建設(shè)層面的互動

制度在本質(zhì)上是對行為主體具體行為的規(guī)范，政府會計準則與政府財務(wù)報告審計制度之間的互動協(xié)調(diào)，有助于規(guī)范政府會計主體與政府財務(wù)報告審計主體等相關(guān)行為主體的行為，進而提升政府會計準則執(zhí)行質(zhì)量和政府財務(wù)報告審計質(zhì)量。在政府會計準則體系與政府財務(wù)報告審計制度建設(shè)過程中，應(yīng)當充分考慮兩者之間的互動要素，促進制度之間的相互兼容和良性互動。政府會計準則與政府財務(wù)報告審計在制度建設(shè)層面的協(xié)同，可以從以下方面展開：第一，通過開展政府財務(wù)報告審計工作，審計機關(guān)能夠?qū)φ畷嫓蕜t執(zhí)行情況以及政府會計準則體系本身可能存在的缺陷形成較為準確的認識，而這些在審計實踐中所積累的認識對于持續(xù)完善政府會計準則體系具有重要參考價值。因此在政府會計準則體系的制定和后續(xù)修訂過程中，財政部門應(yīng)當充分參考、吸納審計機關(guān)的意見和建議，使政府會計準則體系能夠在動態(tài)調(diào)整中持續(xù)完善。第二，政府會計準則體系是審計主體針對政府財務(wù)報告發(fā)表評價意見的重要參考依據(jù)，這必然要求政府財務(wù)報告審計制度應(yīng)當與政府會計準則體系相協(xié)調(diào)，故而作為政府會計準則體系的制定者，財政部門應(yīng)當積極參與到政府財務(wù)報告審計制度建設(shè)當中，以增強政府財務(wù)報告審計制度的適用性。第三，按照現(xiàn)有的管理體制，財政部門主導(dǎo)政府會計準則體系、審計機關(guān)主導(dǎo)政府財務(wù)報告審計制度建設(shè)（羅星和周曙光，2020），由于制度建設(shè)主體的非一致性可能會增加兩類制度不協(xié)調(diào)的可能性，因此財政部門和審計機關(guān)應(yīng)當加強制度建設(shè)的溝通與交流，深刻認識制度協(xié)調(diào)的必要性，充分考慮政府會計準則體系與政府財務(wù)報告審計制度建設(shè)的同步性、匹配性、互動性，進而減少政府會計準則體系與政府財務(wù)報告審計制度之間的磨合成本，提升制度運行的效率和效果。

（三）實踐層面的互動

實踐層面的互動，既是落實政府會計準則體系與政府財務(wù)報告審計制度的基礎(chǔ)，也是促進政府會計準則執(zhí)行與政府財務(wù)報告審計得以良性互動的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。政府會計準則執(zhí)行與政府財務(wù)報告審計在實踐層面的互動，可以從以下方面展開：

第一，強化頂層規(guī)劃的互動。財政部門和審計機關(guān)分別作為政府會計、政府財務(wù)報告審計的主管部門，應(yīng)當樹立政府會計準則執(zhí)行與政府財務(wù)報告審計的整體互動理念，在政府會計準則執(zhí)行與政府財務(wù)報告審計的頂層規(guī)劃方面保持良性互動，以增強兩者在內(nèi)容、流程和結(jié)果上的互補性和呼應(yīng)性，全面系統(tǒng)地促進兩者互動發(fā)展。

第二，注重制度執(zhí)行的互動。制度貴在執(zhí)行，有效執(zhí)行制度是促進制度預(yù)定目標得以實現(xiàn)的關(guān)鍵。政府會計主體和審計主體是相關(guān)制度的具體執(zhí)行者，他們應(yīng)當在制度執(zhí)行過程中保持良好的溝通，例如審計主體及時將政府會計準則執(zhí)行問題向被審計單位反饋，有助于被審計單位改進或調(diào)整準則執(zhí)行方式，進而提升政府會計準則的執(zhí)行質(zhì)量；政府會計主體積極配合審計主體的工作，及時、準確提供會計憑證、會計賬簿等會計資料，有助于提升政府財務(wù)報告審計的工作效率。

第三，加強人才培養(yǎng)的互動。隨著政府會計改革以及政府財務(wù)報告審計理論與實務(wù)的順利推進，對政府會計人員和審計人員的能力要求也相應(yīng)提升。一方面，審計人員不僅要熟悉政府財務(wù)報告審計技術(shù)和方法，還應(yīng)當對政府會計準則體系有較為全面的掌握，才能夠?qū)φ攧?wù)報告發(fā)表相對客觀、公正的審計意見；另一方面，審計工作的開展需要政府會計人員的積極配合，作為政府財務(wù)報告的編制者，政府會計人員如果掌握了政府財務(wù)報告審計的基本理念、程序與方法，將有利于減少與審計人員的溝通障礙，為審計人員獲取審計證據(jù)提供便利，從而助力審計工作效率的提升。因此，財政部門與審計機關(guān)應(yīng)當加強人才培養(yǎng)的互動，搭建政府會計人員和政府財務(wù)報告審計人員聯(lián)合培養(yǎng)的常態(tài)化模式，使政府會計人員和政府財務(wù)報告審計人員的業(yè)務(wù)能力能夠及時提升，以適應(yīng)高質(zhì)量執(zhí)行政府會計準則、政府財務(wù)報告審計制度的要求?！?/p>