基于項(xiàng)目成本視角的建筑施工企業(yè)稅務(wù)管理研究

喬寶寶

（中鐵二十局集團(tuán)第六工程有限公司，西安 710000）

1 引言

建筑施工企業(yè)屬于典型的勞動(dòng)密集、資金密集企業(yè)，其在產(chǎn)業(yè)鏈中具有至關(guān)重要的地位，與多個(gè)社會(huì)行業(yè)存在緊密關(guān)聯(lián)。可以認(rèn)為，建筑施工企業(yè)對財(cái)政稅收具有關(guān)鍵支持意義。在財(cái)稅體制逐漸改革的背景下，建筑行業(yè)也開始面臨全新的發(fā)展態(tài)勢。為盡可能提高核心競爭力、積極應(yīng)對財(cái)稅改革帶來的宏觀調(diào)控挑戰(zhàn)，建筑施工企業(yè)需要貫徹落實(shí)精細(xì)化管理戰(zhàn)略，從稅務(wù)管控層面進(jìn)行分析，及時(shí)定位存在的問題，為后續(xù)管理措施的有效落實(shí)提供有效助力。

2 建筑施工企業(yè)開展稅務(wù)管理的作用

2.1 有利于減輕企業(yè)稅負(fù)壓力

稅務(wù)管理可以有效降低建筑施工企業(yè)的稅負(fù)壓力，使其經(jīng)營狀態(tài)得到穩(wěn)定改善。通常情況下，建筑施工企業(yè)項(xiàng)目涉及的費(fèi)用類型較多，內(nèi)容相對繁雜，如勞務(wù)、物料、折舊等。這些費(fèi)用會(huì)對企業(yè)的現(xiàn)金流造成明顯壓力，在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步增加稅負(fù)壓力，可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)經(jīng)營問題，最終引發(fā)負(fù)面連鎖反應(yīng)。而采用稅務(wù)管理，可以使企業(yè)的稅負(fù)壓力得到有效減輕，提高經(jīng)營現(xiàn)金流的穩(wěn)定性，對增加企業(yè)效益具有重要的支持作用[1]。

2.2 有利于規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

常規(guī)條件下，建筑施工企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要存在兩個(gè)主要因素：第一，納稅行為不規(guī)范，導(dǎo)致違反相關(guān)法律標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致企業(yè)面臨補(bǔ)稅、滯納金、罰款等問題；第二，企業(yè)經(jīng)營實(shí)際行為與規(guī)范存在偏差，導(dǎo)致稅金無法有效減免，增加了稅負(fù)風(fēng)險(xiǎn)。這些問題與建筑施工企業(yè)的實(shí)際管理水平存在密切聯(lián)系，通過積極開展稅務(wù)管理工作，可以有效規(guī)避相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)問題，實(shí)現(xiàn)整體層面的規(guī)范管控，有利于減輕稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)持續(xù)、穩(wěn)健的運(yùn)營目標(biāo)。

2.3 有利于維持項(xiàng)目質(zhì)量

項(xiàng)目實(shí)際投入的成本不僅影響項(xiàng)目效益還會(huì)對其建設(shè)質(zhì)量產(chǎn)生重要影響，一部分建筑施工企業(yè)為提高經(jīng)濟(jì)收益，選擇削減項(xiàng)目成本，導(dǎo)致其建設(shè)質(zhì)量無法達(dá)到理想標(biāo)準(zhǔn)，損害了企業(yè)的社會(huì)形象與信譽(yù)[2]。例如，采購低質(zhì)量水泥、鋼筋導(dǎo)致建筑強(qiáng)度不達(dá)標(biāo)等。通過積極開展稅務(wù)管理工作，通過有效利用營改增具有的主要優(yōu)勢，維護(hù)施工企業(yè)的合理權(quán)益，使項(xiàng)目的成本得到科學(xué)調(diào)配，避免企業(yè)選擇削減項(xiàng)目成本的道路，具有重要的運(yùn)營支持意義。

3 項(xiàng)目成本視角下建筑施工企業(yè)稅務(wù)管理問題

3.1 企業(yè)認(rèn)知不到位且缺乏專業(yè)人才

在項(xiàng)目成本視角下，建筑施工企業(yè)稅務(wù)管理工作存在多個(gè)有待改進(jìn)的實(shí)際問題。這些問題會(huì)削弱稅務(wù)管理的有效性，不利于企業(yè)實(shí)現(xiàn)持續(xù)、穩(wěn)定的運(yùn)營目標(biāo)。受到行業(yè)發(fā)展歷程等因素影響，建筑施工企業(yè)通常傾向于應(yīng)用粗放式管理模式，盡可能節(jié)約實(shí)際管理成本，提高經(jīng)濟(jì)收益。同時(shí)，企業(yè)管理層對市場開拓的重視程度較高，對項(xiàng)目管理與財(cái)務(wù)管理的重視程度較低，在實(shí)際運(yùn)營過程中普遍采用規(guī)模擴(kuò)張方式實(shí)現(xiàn)產(chǎn)值提升目標(biāo)[3]。在這種情況下，企業(yè)一般會(huì)采用財(cái)務(wù)核算途徑，替代成本監(jiān)控管理體系，導(dǎo)致施工項(xiàng)目成本無法實(shí)現(xiàn)有效壓降與精細(xì)化管理目標(biāo)，同時(shí)管理層對于稅務(wù)管控的重要性認(rèn)知也無法提升。在建筑施工企業(yè)內(nèi)部，基層項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)經(jīng)常會(huì)受到環(huán)境與薪資待遇的影響，出現(xiàn)職工流失率高、招聘困難等問題[4]。這些問題共同削弱了企業(yè)的基層執(zhí)行力，導(dǎo)致相關(guān)策略無法得到有效落實(shí)，影響了財(cái)稅體制改革適應(yīng)性。在營改增逐漸落實(shí)的背景下，企業(yè)財(cái)務(wù)人員受限于日常工作總量，不能及時(shí)探究稅法變更產(chǎn)生的影響，最終降低了稅務(wù)管理的有效性與可靠性，不利于精細(xì)化理念合理落實(shí)[5]。

3.2 銷項(xiàng)時(shí)間錯(cuò)配導(dǎo)致稅務(wù)壓力上升

根據(jù)我國財(cái)政部與稅務(wù)總局共同印發(fā)的營改增標(biāo)準(zhǔn)（財(cái)稅〔2016〕36 號），建筑服務(wù)納稅人實(shí)際義務(wù)發(fā)生時(shí)間處于取得索取銷售款的當(dāng)日。若發(fā)票開具時(shí)間更早，則按照發(fā)票開具時(shí)間作為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間點(diǎn)[6]。在實(shí)際稅務(wù)工作開展過程中，建筑施工企業(yè)通常會(huì)在項(xiàng)目中標(biāo)后、施工隊(duì)伍進(jìn)場前，收到來自項(xiàng)目單位的首期預(yù)付款項(xiàng)。在這種情況下，按照稅務(wù)相關(guān)規(guī)定內(nèi)容，建筑施工企業(yè)的納稅義務(wù)在該時(shí)間點(diǎn)已經(jīng)產(chǎn)生，需要在當(dāng)期按照標(biāo)準(zhǔn)上繳增值稅費(fèi)用。但是，建筑施工企業(yè)在辦理報(bào)建手續(xù)、施工許可或與供應(yīng)商談判的過程中，經(jīng)常會(huì)面臨各式各樣的意外問題。這些問題本身具有復(fù)雜性特征，同時(shí)也存在明顯的周期性，容易導(dǎo)致企業(yè)的支出與實(shí)際預(yù)付款項(xiàng)出現(xiàn)不同步問題。一旦不同步問題產(chǎn)生，便會(huì)導(dǎo)致項(xiàng)目的增值稅銷項(xiàng)稅額遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于可抵扣的稅額，最終增加當(dāng)期需要繳納的實(shí)際費(fèi)用，使企業(yè)前期稅負(fù)壓力大幅上升。在嚴(yán)重情況下，錯(cuò)配繳納可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)資金鏈斷裂等問題，最終引發(fā)一系列負(fù)面連鎖反應(yīng)[7]。

3.3 對業(yè)稅融合重視不足且信息化程度較低

建筑施工企業(yè)在組織開展項(xiàng)目建設(shè)的過程中，需要做好成本壓降工作，使其基礎(chǔ)執(zhí)行空間、關(guān)鍵點(diǎn)得到有效處理，在全生命周期層面落實(shí)管控方案。受到標(biāo)的合同款項(xiàng)結(jié)算與支付時(shí)間影響，建筑企業(yè)收入確認(rèn)、發(fā)票開具時(shí)間點(diǎn)通常存在不確定特征，同時(shí)下游物料供應(yīng)的不確定性也較強(qiáng)，容易對企業(yè)采購稅負(fù)、成本造成影響。這些因素都會(huì)導(dǎo)致企業(yè)施工項(xiàng)目的成本與稅負(fù)出現(xiàn)波動(dòng)，不利于業(yè)務(wù)正常運(yùn)營與管理[8]。同時(shí)，現(xiàn)階段大部分施工企業(yè)在稅務(wù)管理過程中，均沒有充分考量業(yè)稅融合影響，導(dǎo)致團(tuán)隊(duì)對稅負(fù)的關(guān)注程度不足，無法從成本管理與稅務(wù)角度探索有效規(guī)劃、科學(xué)建議。這一問題會(huì)削弱財(cái)務(wù)管理與業(yè)務(wù)管理的聯(lián)系緊密性，不利于建筑施工企業(yè)的內(nèi)部統(tǒng)一體系構(gòu)建。除此之外，建筑施工企業(yè)雖對ERP 的應(yīng)用較為廣泛，但其系統(tǒng)兼容性相對較差。在實(shí)際稅務(wù)管理過程中，采購供應(yīng)鏈、工程造價(jià)與資產(chǎn)管理均附屬于不同的ERP 系統(tǒng)，同時(shí)系統(tǒng)之間數(shù)據(jù)交換渠道較少，無法達(dá)到高效信息共享目標(biāo)。此類問題會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)管理陷入處處碰壁的狀態(tài)，不利于內(nèi)部管理合力的有效形成。

3.4 未科學(xué)梳理管控原則與目標(biāo)

基于項(xiàng)目成本的稅務(wù)管理活動(dòng)需要做好原則的規(guī)劃與落實(shí)，而當(dāng)前大部分建筑施工企業(yè)沒有重視相關(guān)問題，對原則的梳理力度不足。這會(huì)導(dǎo)致管理流程出現(xiàn)不統(tǒng)一現(xiàn)象，容易引發(fā)矛盾問題，還可能會(huì)增加稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)[9]。同時(shí)，建筑施工企業(yè)對于稅務(wù)管理的目標(biāo)設(shè)定不清晰，沒有明確其具有的社會(huì)責(zé)任價(jià)值。在這種情況下，相關(guān)工作不能在先進(jìn)理念帶領(lǐng)下展開，容易出現(xiàn)敷衍了事、策略流于表面等問題。因此，企業(yè)需要重視稅務(wù)管理的原則與目標(biāo)問題，確保二者得到充分關(guān)注，為進(jìn)一步提高管理穩(wěn)定性、定位管理支點(diǎn)、聚合管理基礎(chǔ)資源提供有力支持，使稅務(wù)管理的核心任務(wù)得到正常完成。

4 建筑施工企業(yè)基于項(xiàng)目成本進(jìn)行稅務(wù)管理的策略

4.1 做好戰(zhàn)略規(guī)劃與戰(zhàn)術(shù)執(zhí)行管理

建筑施工企業(yè)在基于項(xiàng)目成本展開稅務(wù)管理的過程中，應(yīng)當(dāng)做好戰(zhàn)略的頂層設(shè)計(jì)工作，使相關(guān)活動(dòng)可以從戰(zhàn)術(shù)途徑落實(shí)，最大限度發(fā)揮干預(yù)效果。在實(shí)踐過程中，企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)首先建立符合發(fā)展趨勢的稅務(wù)觀念，明確相關(guān)管理工作對項(xiàng)目成本產(chǎn)生的重要影響[10]。通過這種方式，貫徹落實(shí)降本增效理念，使工程的稅務(wù)管理活動(dòng)可以上升至戰(zhàn)略層面，最大限度提高管控針對性、有效性。同時(shí)，還需要將合理、合法作為稅務(wù)管控原則，建立穩(wěn)定的風(fēng)險(xiǎn)控制認(rèn)知，并部署相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)響應(yīng)體系，使稅務(wù)管控可以在理想條件下開展，最大限度降低企業(yè)的稅負(fù)壓力，為營造良好的經(jīng)營環(huán)境提供有力支持。在戰(zhàn)術(shù)執(zhí)行層面，企業(yè)需要積極引進(jìn)社會(huì)人才，補(bǔ)充稅務(wù)管理隊(duì)伍，使其綜合專業(yè)能力得到顯著提升。在條件允許的情況下，企業(yè)可以設(shè)立與財(cái)務(wù)部門職級并行的管理機(jī)構(gòu)，并配置專業(yè)工作團(tuán)隊(duì)，為稅務(wù)管理活動(dòng)的高質(zhì)量展開打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

4.2 重視稅務(wù)政策變動(dòng)并建立穩(wěn)定交流渠道

建筑施工屬于我國經(jīng)濟(jì)的關(guān)鍵組成部分，其對產(chǎn)業(yè)鏈的影響較大，同時(shí)涉及多種稅種、稅基、稅率，屬于營改增戰(zhàn)略的關(guān)鍵執(zhí)行領(lǐng)域[11]。在這種背景條件下，建筑施工企業(yè)面臨的稅收征管局面逐漸向復(fù)雜化轉(zhuǎn)變，相關(guān)法規(guī)與解釋標(biāo)準(zhǔn)的變更較為頻繁。同時(shí)，企業(yè)在跨地域發(fā)展的情況下，也面臨復(fù)雜多變的特殊條件，需要做好稅收管理工作。為實(shí)現(xiàn)理想的管控目標(biāo)，企業(yè)需要加強(qiáng)培訓(xùn)與宣傳引導(dǎo)力度，使稅收管理團(tuán)隊(duì)能夠積極關(guān)注國家相關(guān)部門發(fā)布的最新政策，并深入分析營改增戰(zhàn)略帶來的主要變化。通過此類方式，提高稅收管理的基礎(chǔ)適應(yīng)性，減少出現(xiàn)意外問題的概率。同時(shí)，稅務(wù)管理團(tuán)隊(duì)還需要加強(qiáng)信息渠道建設(shè)，確保稅務(wù)變動(dòng)信息能夠第一時(shí)間傳遞到企業(yè)內(nèi)部，為提高管理時(shí)效性創(chuàng)設(shè)理想條件。企業(yè)可以與各地區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)建立穩(wěn)定的溝通渠道，并重點(diǎn)交流優(yōu)惠政策信息，使稅收管理可以充分利用相關(guān)政策，減輕企業(yè)面臨的稅收負(fù)擔(dān)，為實(shí)現(xiàn)降本增效的管理目標(biāo)提供有力支持。

4.3 加強(qiáng)款項(xiàng)收付節(jié)點(diǎn)控制

增值稅進(jìn)銷項(xiàng)錯(cuò)配問題會(huì)嚴(yán)重影響企業(yè)稅務(wù)管理效果，同時(shí)也容易增加實(shí)際稅務(wù)負(fù)擔(dān)。在這種情況下，為貫徹落實(shí)理想管理目標(biāo)，企業(yè)需要從項(xiàng)目成本層面入手，做好關(guān)鍵環(huán)節(jié)票據(jù)開具與資金支付節(jié)點(diǎn)的統(tǒng)籌管理工作，使納稅額度與成本管控可以達(dá)到平衡狀態(tài)，避免節(jié)奏方面出現(xiàn)問題引發(fā)資金壓力。在實(shí)踐工作中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)做好大宗物資供應(yīng)的調(diào)控活動(dòng)，通過建立合作企業(yè)名錄、篩選合作伙伴、信用批量訂貨等方式，快速獲得增值稅發(fā)票，為后續(xù)的抵扣與進(jìn)項(xiàng)額度提供有力支持。

4.4 完善合同管理體系并明確財(cái)務(wù)管控原則目標(biāo)

建筑施工企業(yè)的納稅成本與下游合作商存在密切聯(lián)系，為盡可能降低項(xiàng)目實(shí)際成本投入，企業(yè)需要做好合同管理工作，確?？傻挚鄱愵~能夠得到有效落實(shí)，減少實(shí)際需要繳納的稅額。同時(shí)，企業(yè)需要從雙方合作關(guān)系出發(fā)，簽訂具有法律效力的合同，并明確規(guī)定發(fā)票類型、含稅金額、不含稅金額、開具時(shí)間等關(guān)鍵內(nèi)容。通過此類方式，可以使建筑施工企業(yè)與合作商的關(guān)系得到法律保障，有利于降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)級別，使相關(guān)工作在理想條件下推進(jìn)，強(qiáng)化整體管控原則性與目標(biāo)性。未來，企業(yè)需要從實(shí)際情況出發(fā)，合理執(zhí)行稅收管理的基礎(chǔ)原則，避免相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)無法得到有效落實(shí)，影響與合作商的正常業(yè)務(wù)關(guān)系，最終增加稅負(fù)壓力。除此之外，企業(yè)也需要明確規(guī)劃稅務(wù)管理的基礎(chǔ)目標(biāo)，保證相關(guān)團(tuán)隊(duì)可以在明確執(zhí)行條例下進(jìn)行工作，有效提高稅務(wù)管理質(zhì)量，為應(yīng)對市場競爭挑戰(zhàn)夯實(shí)基礎(chǔ)條件。

4.5 積極推動(dòng)業(yè)稅融合并建立穩(wěn)定信息化體系

建筑施工企業(yè)的稅務(wù)與業(yè)務(wù)融合，屬于管理工作的關(guān)鍵前提之一。稅務(wù)管理必須建立在業(yè)務(wù)體系之上，使相關(guān)策略與實(shí)際情況掛鉤，才能夠達(dá)到最佳的發(fā)展效果。企業(yè)應(yīng)當(dāng)融合稅務(wù)理論與業(yè)務(wù)工作，從降本增效原則出發(fā)，探索業(yè)財(cái)融合的主要途徑，為相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)體系的建設(shè)提供有力支持[12]。同時(shí)，業(yè)務(wù)團(tuán)隊(duì)也需要積極學(xué)習(xí)財(cái)務(wù)管理知識，將節(jié)稅意識融入日?；顒?dòng)中，提高與財(cái)稅團(tuán)隊(duì)的合作力度。通過此類方式，實(shí)現(xiàn)業(yè)稅融合發(fā)展的理想目標(biāo)，為企業(yè)項(xiàng)目成本的合理管控與經(jīng)濟(jì)效益的提升打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。除此之外，企業(yè)還需要積極開展信息化建設(shè)工作，致力于整合各項(xiàng)ERP 系統(tǒng)，使工作流程能夠趨于統(tǒng)一。通過引入大數(shù)據(jù)、云計(jì)算等技術(shù)，可以使建筑施工企業(yè)有效串聯(lián)供應(yīng)鏈、造價(jià)、資產(chǎn)管控等各項(xiàng)活動(dòng)，建立穩(wěn)定的數(shù)據(jù)共享載體，為稅務(wù)管理成本的降低提供理想條件。

4.6 優(yōu)化稅務(wù)發(fā)票管理流程并提高存儲(chǔ)管控規(guī)范性

在稅務(wù)管理過程中，為盡可能發(fā)揮其基礎(chǔ)支持作用，建筑施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)從發(fā)票管控層面入手，做好相應(yīng)的優(yōu)化工作，使運(yùn)行體系能夠達(dá)到理想的管理目標(biāo)。在增值稅發(fā)票開具過程中，按照相關(guān)規(guī)定要求，企業(yè)需要落實(shí)開具標(biāo)準(zhǔn)流程，避免違法偷稅漏稅的情況。同時(shí)，發(fā)票開具也可以根據(jù)稅務(wù)管理要求，在合法范圍內(nèi)減少基礎(chǔ)成本，實(shí)現(xiàn)科學(xué)、合理的稅收抵扣目標(biāo)。為盡可能降低項(xiàng)目實(shí)際成本，企業(yè)需要積極優(yōu)化稅務(wù)管理工作，使發(fā)票開具可以在最佳條件下進(jìn)行，減少實(shí)際繳納的稅款總額。例如，企業(yè)可以在材料購買環(huán)節(jié)與一般納稅人建立合作關(guān)系，通過這種方式，降低企業(yè)稅負(fù)風(fēng)險(xiǎn)同時(shí)提高管理效果。在發(fā)票管理過程中，相關(guān)團(tuán)隊(duì)還需要做好真實(shí)性驗(yàn)證工作，并強(qiáng)化發(fā)票存儲(chǔ)安全性，避免出現(xiàn)被盜、丟失等問題，為提高稅務(wù)管理穩(wěn)定程度提供有力支持。

5 結(jié)語

綜上所述，在項(xiàng)目成本視角下，建筑施工企業(yè)需要積極探索稅務(wù)管理的主要途徑，并采取有效措施解決實(shí)際管理問題，為企業(yè)應(yīng)對未來市場挑戰(zhàn)提供有力支持，最大限度發(fā)揮稅務(wù)管理價(jià)值，減輕企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，提高實(shí)際經(jīng)濟(jì)效益。