淺議電力企業(yè)固定資產(chǎn)技改投資存在的問題與應對策略

李文廣

（國電電力發(fā)展股份有限公司，北京 100101）

1 引言

為了保障電力企業(yè)安全生產(chǎn)，彌補設備缺陷，滿足節(jié)能環(huán)保要求，電力企業(yè)每年需要投入大量的技改投資。作為企業(yè)基建期以后的主要固定資產(chǎn)投資支出，技改投資的成效直接決定著電力企業(yè)的生存和發(fā)展，重要性不言而喻。隨著技改投資支出的增加，管控標準越來越嚴格，技改投資支出的問題也日益凸顯，為加強技改投資管控，論文從大量實踐案例中總結(jié)出財務視角下技改投資常見問題，并提出解決對策，幫助企業(yè)有效應對技改投資風險。

2 電力企業(yè)固定資產(chǎn)技改投資問題研究應對的意義

2.1 有助于促進資產(chǎn)保值增值目標實現(xiàn)

電力企業(yè)固定資產(chǎn)技改投資涉及保障企業(yè)人身、設備和電力系統(tǒng)安全可靠所必須的更新改造，是利用國內(nèi)外成熟、先進、實用的新技術、新工藝、新設備、新材料，對現(xiàn)有設備和設施進行更新的資本性支出，包括提高機組安全性能的項目、滿足節(jié)能減排等升級改造項目、完善生產(chǎn)設備設施等項目和生產(chǎn)型零星購置項目等。通過技術改造以保持資產(chǎn)繼續(xù)創(chuàng)造價值的能力，所以加強技術改造項目研究對于電力企業(yè)非常重要，是企業(yè)實現(xiàn)正常生產(chǎn)經(jīng)營的客觀要求，能夠有效促進資產(chǎn)保值增值，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展目標。

2.2 有助于提升企業(yè)會計信息質(zhì)量

固定資產(chǎn)技改項目投資不是計入當期損益，而是最終形成固定資產(chǎn)或者無形資產(chǎn)，是企業(yè)投資管理的重要內(nèi)容，全過程涉及工程物資、建筑安裝、價款結(jié)算、資產(chǎn)確認、資產(chǎn)處置等多個環(huán)節(jié)和業(yè)務，加強固定資產(chǎn)投資研究有助于深入了解經(jīng)濟事項實質(zhì)，幫助企業(yè)財務人員客觀準確作出職業(yè)判斷和會計處理，提升會計信息質(zhì)量。

2.3 有助于提升企業(yè)科學決策水平

固定資產(chǎn)技改投資是對企業(yè)原有生產(chǎn)能力的保持和升級，是投資管理的重要內(nèi)容，需要企業(yè)內(nèi)部進行決策審批后才能實施。加強固定資產(chǎn)技改投資研究，分析總結(jié)技改投資中容易發(fā)生的問題，并有針對性地提出解決對策，可以有效規(guī)避風險，幫助企業(yè)管理層有效決策，提升決策科學性水平。

3 電力企業(yè)固定資產(chǎn)技改投資易發(fā)生的問題

3.1 立項不規(guī)范，實施方案不科學

固定資產(chǎn)技術改造項目未按要求編制立項申請報告，未深入分析研究系統(tǒng)或設備的基本情況、主要問題以及項目實施需要解決的問題等，調(diào)查研究不科學，未從技術、經(jīng)濟、效果等方面論證其實施可行性、合理性、存在問題和解決辦法。實施方案制定不科學，項目主要內(nèi)容、實施步驟、主要設備材料等考慮不全面，操作性較差。立項報告和實施方案未經(jīng)過層層評審，科學性合理性不強。

3.2 未制定投資預算，項目資金來源未落實

應該定期評估企業(yè)設備安全、環(huán)保、節(jié)能等有關情況，提前制定投資計劃納入年度投資預算，確保項目資金有效落實。部分企業(yè)未及時編制上報固定資產(chǎn)技術改造項目資金計劃，致使項目需要實施的時候沒有資金來源，項目費用無法處理，甚至有些企業(yè)擠占其他項目的費用的情況，技改項目實施不暢，給企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營帶來一定影響。

3.3 未實施技改工程虛假結(jié)算，虛列暫估投資掛賬

部分企業(yè)經(jīng)批準納入年度預算的技改項目，由于各種原因未及時組織實施，項目擱置，為了有效占用年度投資金額，錯誤地采取虛假開票結(jié)算掛賬的現(xiàn)象，造成企業(yè)投資不實，虛假掛賬容易與供應商發(fā)生糾紛風險。

3.4 費用化檢修、修理等項目搭車技改項目，調(diào)節(jié)會計利潤

部分企業(yè)為了量化企業(yè)經(jīng)營利潤，滿足考核指標要求，將部分日常修理、檢修等應該費用化的項目資金列入技改項目投資額度，多計資產(chǎn)、少計費用到達調(diào)節(jié)利潤、美化考核指標的目的。

3.5 技改用工程物資管控不到位，收發(fā)存管理不規(guī)范

部分企業(yè)對于技改工程物資管理不到位，工程物資與生產(chǎn)物資混放，收發(fā)存賬務處理不及時，領用未及時計入技改投資，剩余物資未及時進行退庫處理，致使技改項目投資不實。

3.6 項目過程結(jié)算不及時，投資核算不準確

部分企業(yè)未及時根據(jù)技改項目實施進度情況實施過程結(jié)算，對于部分安裝工程、隱蔽工程等完工進度掌握不及時，結(jié)算進度與工程實施進度不符，待項目完工進行統(tǒng)一結(jié)算，工程是否實施以及工程量等難以準確核實，造成結(jié)算不暢。

3.7 項目驗收不及時，未進行轉(zhuǎn)增固定資產(chǎn)處理

部分企業(yè)對于達到預定可使用狀態(tài)的項目未及時組織驗收，或者驗收通過后未及時進行轉(zhuǎn)增固定資產(chǎn)處理，按照資產(chǎn)類別確定使用年限、折舊率進行處理，致使資產(chǎn)價值不實，通過折舊調(diào)解企業(yè)利潤。

3.8 項目替換拆除資產(chǎn)處理不當，資產(chǎn)價值核算不準確

部分企業(yè)未將替換下來的設備、拆除的資產(chǎn)等進行價值清理處理，一般只是資產(chǎn)拆除替換，價值仍然在原有資產(chǎn)中，致使資產(chǎn)價值虛高，核算不準確。拆除的設備成為賬外物資，不能及時處理變現(xiàn)，存在損失風險。根據(jù)《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》“將發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出計入固定資產(chǎn)成本的，應當終止確認被替換部分的賬面價值”。

3.9 技改項目終止或者實施未達目標，長期掛賬未處理

部分技改項目由于政策調(diào)整或者技術更新淘汰等影響，實施部分后長期停滯掛賬未進行處理，成為低效無效資產(chǎn)，甚至未與施工單位協(xié)商一致，引起法律糾紛。部分項目實施后未達到設計目標，無法發(fā)揮投資價值，成為企業(yè)投資損失。

4 電力企業(yè)固定資產(chǎn)技改投資管理易發(fā)問題主要原因

4.1 制度體系不健全

未建立健全技改項目管理制度、技改財務核算管理辦法，未明確技改項目管理要求、主要業(yè)務流程以及配套的財務核算要求，致使技改項目實施過程中遵照依據(jù)不足，管理標準不一。

4.2 管理職能和崗位職責不清晰

企業(yè)未明確具體部門歸口管理技改項目投資，部分技改流程環(huán)節(jié)存在管理漏洞，甚至技改管理部門、計劃部門和財務部門之間相關扯皮的現(xiàn)象，技改投資計劃、結(jié)算入賬、驗收轉(zhuǎn)固等主要流程環(huán)節(jié)存在管理混亂現(xiàn)象，業(yè)務流程與財務流程不匹配。

4.3 制度流程執(zhí)行不到位

企業(yè)管理職能部門人員素質(zhì)參差不齊，或者未配備相關能力的管理人員，對制度理解和執(zhí)行上存在偏差，根據(jù)工作經(jīng)驗開展工作，致使技改項目管理上出現(xiàn)不規(guī)范行為。

4.4 經(jīng)營業(yè)績考核指標驅(qū)動影響

企業(yè)為了完成年度經(jīng)營業(yè)績考核指標，如投資計劃完成率、技改項目完工率、利潤指標等考核指標，管理人員有了舞弊的動機，造成技改項目虛假入賬、費用化項目列入技改資本化處理、多計技改替換資產(chǎn)處置收入等不規(guī)范行為，以此來粉飾考核指標的行為。

4.5 對技改項目監(jiān)督檢查不到位

企業(yè)未對技改項目實施進度、完工驗收情況進行跟蹤檢查，未建立技改項目后評價管理制度，有效檢查評價技改項目實施情況，監(jiān)督缺位，未能反向促動技改項目規(guī)范管理。

5 電力企業(yè)固定資產(chǎn)技改投資風險分析

5.1 技改投資管控不到位，影響企業(yè)可持續(xù)發(fā)展

技改投資關系著企業(yè)未來生產(chǎn)能力，技改項目實施不到位、不及時，相關技術標準不能及時轉(zhuǎn)化為企業(yè)生產(chǎn)力，國家節(jié)能環(huán)保等重大政策措施落實不到位，會致使企業(yè)發(fā)展后勁不足，甚至停止生產(chǎn)經(jīng)營的風險。

5.2 財務數(shù)據(jù)不實，產(chǎn)生審計風險

虛假列支技改投資造成資產(chǎn)不實，費用化擠占技改資本化項目造成少計費用、多計資產(chǎn)、多計利潤，未按時轉(zhuǎn)增固定資產(chǎn)造成少計提折舊、多計利潤，以上影響財務報表數(shù)據(jù)的真實性，如果達到年報審計機構(gòu)評估重要性影響額度時，可能造成出具非無保留意見審計報告的風險，如果是上市公司還可能產(chǎn)生其他負面影響。

5.3 虛假業(yè)務數(shù)據(jù)，產(chǎn)生稅務處罰風險

虛假技改業(yè)務以及財務數(shù)據(jù)，導致企業(yè)在進行稅務處理時與實際產(chǎn)生偏差，如增值稅、企業(yè)所得稅、印花稅計稅依據(jù)不準確，造成多計、少計稅款的情況，稅務機關進行檢查時容易造成處罰風險。

5.4 技改業(yè)務不真實，產(chǎn)生廉政風險

企業(yè)虛列技改投資，虛掛往來款項，容易使企業(yè)內(nèi)部人員與外部供應商造成利益往來，產(chǎn)生廉政風險。技改項目剔除物資，回收處置不規(guī)范，容易造成資產(chǎn)損失，甚至小金庫，帶來巨大隱患。

6 加強電力企業(yè)固定資產(chǎn)技改投資管理對策建議

6.1 加強制度建設，明確技改投資項目管理標準

根據(jù)國家、行業(yè)及集團有關管理標準，結(jié)合本企業(yè)具體情況制定技改項目管理流程、質(zhì)量管控標準、后評價管理等各項管理制度，經(jīng)企業(yè)決策機構(gòu)審議后印發(fā)執(zhí)行，用于規(guī)范技改項目管理，指導相關業(yè)務人員開展技改項目工作，并根據(jù)實際情況不斷優(yōu)化完善，經(jīng)鞏固建立長效機制。

6.2 嚴格技改投資項目立項評審，確保立項科學合理

建立完善技改投資項目可行性研究和立項評審機制，立項前做好項目實施方案，科學合理編制項目投資預算，認真分析技改項目支出成本與效益，組織多部門的或外部專家參與的立項評審機制，財務部門要積極發(fā)表專業(yè)意見，確保技改項目立項科學合理，實施后能夠給企業(yè)帶來效益。

6.3 明確職責及人員，配備技改專職管理人員

結(jié)合企業(yè)實際情況，設置技改投資管理部門或者明確專職人員負責技改項目管理，整體做好技改投資項目制度建設、長期規(guī)劃、年度計劃、實施管控等具體工作，實現(xiàn)統(tǒng)籌管理，協(xié)調(diào)統(tǒng)一推進，提升技改項目管理的系統(tǒng)性、科學性。

6.4 健全技改投資財務核算標準，促進業(yè)務和財務聯(lián)動

要依照會計準則以及上級單位固定資產(chǎn)管理辦法、技改投資財務核算管理辦法等要求健全技改財務管理標準，及時、客觀、準確核算固定資產(chǎn)技改投資有關情況。第一，技改投資項目實施前要提前通知財務部門，財務部門應該按照準則規(guī)定，將進行改造支出的部分固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)到在建工程科目，并暫停計提折舊。第二，技改管理部門在收到部分待安裝設備時，應單獨專門保管，及時通知財務入賬計入工程物資，領用安裝相關設備時，工程物資轉(zhuǎn)入在建工程，計入技改投資。第三，建立技改工程投資過程結(jié)算機制，技改管理部門應定期與施工單位開展過程結(jié)算，按完工進度確認應計入在建工程的施工費、設備安裝費等有關費用，確定計入技改投資的金額。財務部門在收到技改管理部門工程結(jié)算單時，按施工單位與技改管理部門結(jié)算確認金額計入在建工程，增加應付施工單位相關款項。第四，技改項目完工后，技改管理職能部門要及時組織施工單位編制項目最終結(jié)算，確定項目實際投資情況，已領用剩余設備、物資要及時進行退庫處理，沖減相應投資。第五，技改項目完工后，技改管理職能部門要組織設計單位、施工單位以及有關職能部門進行驗收，以確認技改項目是否達到設計目標，是否滿足生產(chǎn)經(jīng)營需要，達到預定可使用狀態(tài)。技改項目管理部門要及時根據(jù)驗收情況，在技改項目資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)時，將驗收單提交財務部門進行轉(zhuǎn)增固定資產(chǎn)處理。同時，與設備、資產(chǎn)管理部門重新確定資產(chǎn)使用年限、折舊方法等信息，確保資產(chǎn)數(shù)據(jù)真實、準確，信息詳細完整。

6.5 規(guī)范被拆除資產(chǎn)管理，推動資產(chǎn)價值回收

實施技改項目拆除的有關設備等資產(chǎn)，應編制拆除資產(chǎn)清單，列明資產(chǎn)名稱、數(shù)量、價值、狀況等有關信息，經(jīng)技術部門鑒定后及時移交給物資管理部門。對于技改項目拆除報廢的資產(chǎn)要按照拆除資產(chǎn)有關價值計入固定資產(chǎn)清理，財務部門應該梳理資產(chǎn)原值、已提折舊、剩余價值等有關信息，組織對報廢資產(chǎn)進行資產(chǎn)評估，確定資產(chǎn)評估價值。依照企業(yè)相關管理規(guī)定，提交有權(quán)限的機構(gòu)決策后進入處置流程，并按照固定資產(chǎn)處置規(guī)定確認相關損益及所得稅事項，應當將處置收入扣除賬面價值和相關稅費后的金額計入當期損益。

6.6 加強停滯技改項目管理，及時清理低效無效資產(chǎn)

因政策調(diào)整、戰(zhàn)略變化、立項不科學、實施不規(guī)范等造成的技改投資項目停滯甚至終止的，要及時評估項目是否具備繼續(xù)實施的必要性和可能性，對于需要繼續(xù)實施的要加快更新調(diào)整方案，積極有效推進。對于不需要繼續(xù)實施推進的項目，要經(jīng)有決策權(quán)限機構(gòu)審批后，按照審批方案進行處理，及時計提資產(chǎn)減值準備，積極有效推進低效無效投資清理處置，財務管理部門要及時進行投資核銷處理。對于造成投資損失的，要按有關規(guī)定嚴格追究有關人員責任。

6.7 加強技改投資監(jiān)督檢查，及時糾正技改項目行為

針對投資額度較大的技改項目企業(yè)可以委托外部審計機構(gòu)實施過程跟蹤審計，及時對技改項目實施有關采購、合同、施工、財務核算、結(jié)算、驗收等實施管理情況進行審計，督促施工單位按項目實施方案有效開展工作，督促技改管理職能部門加強管理，促使部分問題在實施過程中予以解決。同時，外部審計機構(gòu)可以對技改項目結(jié)算情況進行審計，提出審減工程造價建議，出具審計報告，幫助企業(yè)有效降低技改工程投資。

6.8 建立合理的考核指標，促進技改項目規(guī)范執(zhí)行

企業(yè)應加強對技改投資考核力度，建立技改項目實施進度、投資完成率、工程質(zhì)量、效果評價等正向考核指標，從正向進行考核激勵。同時，企業(yè)也應注重建立立項報告失實、工程質(zhì)量不合格等原因影響項目效益或由于工程管理不力造成項目拖延、超概算等負向考核指標，出現(xiàn)此類情況的應追究有關人員的責任。

6.9 建立技改投資后評價機制，總結(jié)應用技改項目實施經(jīng)驗

在技改投資項目完工一定期間后，技改投資管理部門應組織財務、計劃、生產(chǎn)等職能部門評價技改投資實施效果，評價應涵蓋項目決策階段、準備階段、實施階段和運營階段全過程。通過評價驗證決策階段分析與預測的準確性、合理性，分析偏差產(chǎn)生原因，提高其他同類項目前期決策水平；通過評價項目實施過程和管理水平，總結(jié)經(jīng)驗，幫助解決其他項目同類問題；預測項目未來經(jīng)濟技術指標及存在風險，提出對策、建議。在新技改投資項目實施時，應充分借鑒同類技改項目的后評價結(jié)論和主要經(jīng)驗教訓，有效提升固定資產(chǎn)技改投資管理水平。