我國金融科技企業(yè)社會責(zé)任信息披露審計問題研究

肖麗潔

（蘭州財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院，蘭州 730020）

1 引言

ESG 和可持續(xù)發(fā)展能力是各界高度關(guān)注的話題，我國ESG 實(shí)踐尚處于起步階段，相關(guān)理論尚且缺乏實(shí)踐?，F(xiàn)有對ESG 內(nèi)涵的研究主要是圍繞E、S 和G 這3 個方面展開，但對每個方面所包含內(nèi)涵的研究依然不夠深入。本文則是基于其中的S 即企業(yè)社會責(zé)任進(jìn)行了研究，并且查閱知網(wǎng)發(fā)現(xiàn)對于金融科技企業(yè)社會責(zé)任信息披露審計問題的相關(guān)研究少之又少，因此本文研究內(nèi)容具有一定的前沿性。

綠色金融科技作為實(shí)現(xiàn)中國經(jīng)濟(jì)社會轉(zhuǎn)型發(fā)展的關(guān)鍵抓手，互聯(lián)網(wǎng)金融科技通過運(yùn)用網(wǎng)絡(luò)、信息、區(qū)塊鏈、人工智能等現(xiàn)代信息技術(shù)手段，對落實(shí)企業(yè)的社會責(zé)任帶來了新思路、新手段。FSB（2016）作出了對金融技術(shù)的界定，并認(rèn)為金融技術(shù)落腳點(diǎn)就是科學(xué)技術(shù)，是通過科學(xué)技術(shù)手段來推動金融市場革新，從而利用技術(shù)革新來影響金融市場現(xiàn)有服務(wù)模式，形成新的技術(shù)應(yīng)用以及產(chǎn)品?？梢娤鄬τ趥鹘y(tǒng)機(jī)構(gòu)，金融技術(shù)公司可以提出創(chuàng)新性的業(yè)務(wù)，它運(yùn)用技術(shù)的手段提高了金融包容度，使得更多消費(fèi)者有機(jī)會接觸金融產(chǎn)品，改變了人們的支付、借貸和投資方式。

所以處理好當(dāng)前金融科技公司信息披露所面臨的問題，對當(dāng)前金融科技公司的發(fā)展及其關(guān)聯(lián)行業(yè)的發(fā)展都有著重要的推動意義，同時怎樣及時正確地進(jìn)行信息披露等各種問題，也是當(dāng)前金融科技企業(yè)赴中國科創(chuàng)板IPO 時必須通過的重要關(guān)卡。

2 文獻(xiàn)綜述

近年來ESG 日益成為熱點(diǎn)，并極有可能影響未來經(jīng)濟(jì)的增長方向，所以研究其理論基礎(chǔ)意義重大。曾威（2019）認(rèn)為在傳統(tǒng)視角下，我們通常把科技信息作為交易過程中的“非關(guān)鍵消息”而排除其信息披露范疇；戚麗（2020）認(rèn)為在中國實(shí)行創(chuàng)新驅(qū)動戰(zhàn)略的大背景下，金融與科技的結(jié)合至關(guān)重要，金融技術(shù)“監(jiān)管沙盒”的產(chǎn)生，給金融科技管理帶來了全新的思考；解瀟（2021）認(rèn)為目前資本市場制度不健全，應(yīng)該增強(qiáng)社會責(zé)任信息披露的主動性和真實(shí)性，以保護(hù)各相關(guān)者的利益，有利于社會資本市場經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的有效規(guī)范進(jìn)行；黃世忠（2022）分析了國內(nèi)外可持續(xù)發(fā)展報告，發(fā)現(xiàn)粉飾、漂綠現(xiàn)象較為普遍，認(rèn)為及時引入有限保證的鑒證機(jī)制，可在一定程度上抑制企業(yè)的漂綠行為。在企業(yè)界，漂綠主要表現(xiàn)為在可持續(xù)發(fā)展報告中對環(huán)境信息進(jìn)行選擇性披露，“報喜不報憂”、只談環(huán)境績效淡化環(huán)境問題的現(xiàn)象比較突出。

總之，ESG 理念在我國推行較晚，有關(guān)ESG 信息披露內(nèi)容及質(zhì)量評價的研究大多體現(xiàn)在社會責(zé)任研究中，考慮企業(yè)特點(diǎn)或行業(yè)特征ESG 信息的研究則更少涉及。因此，本文將以金融科技公司為主要研究對象，在分析金融科技企業(yè)的社會責(zé)任信息披露現(xiàn)狀基礎(chǔ)上，發(fā)現(xiàn)其信息披露中出現(xiàn)的問題，以及其可能會給相關(guān)經(jīng)營機(jī)構(gòu)和有關(guān)利益者所造成的審計風(fēng)險，并給出更具體的建議，同時給擬上市金融科技企業(yè)、金融監(jiān)管機(jī)關(guān)及其投資者提供借鑒。

3 我國金融科技企業(yè)社會責(zé)任信息披露現(xiàn)狀

3.1 我國金融科技企業(yè)信息披露制度的發(fā)展現(xiàn)狀

近年來，綠色金融在企業(yè)、國家層面上變得越來越重要。為了有效貫徹《巴黎協(xié)定》精神和實(shí)現(xiàn)人類可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)，各國開始倡議將金融科技作為推動綠色金融發(fā)展的重要工具，綠色金融科技應(yīng)運(yùn)而生。當(dāng)前中國綠色金融政策穩(wěn)步推進(jìn)，在信托、證券、基金等方面均得到長足發(fā)展。

隨著我國綠色金融的蓬勃發(fā)展，規(guī)范我國綠色金融信息披露的相關(guān)制度和政策也相繼出爐。2016 年，中國人民商業(yè)銀行等七部委共同發(fā)布了《關(guān)于構(gòu)建綠色金融體系的指導(dǎo)意見》，明確規(guī)定了發(fā)行綠色債券的環(huán)境發(fā)布條件與管理要求、逐步建立并健全上市公司與發(fā)債主體的強(qiáng)制性環(huán)境信息發(fā)布體系，為推動發(fā)展中國綠色金融信息披露制度的發(fā)展確定了方向。此后，深交所在2022 年1 月發(fā)出《關(guān)于做好科創(chuàng)板上市公司2021 年年度報告披露工作的通知》，明確要求科創(chuàng)板企業(yè)必須在年度報告中公開與ESG 的有關(guān)信息，并視具體情況獨(dú)立撰寫并發(fā)布可持續(xù)發(fā)展報告、社會環(huán)境責(zé)任審計報告等文件。在金融機(jī)構(gòu)層面，為強(qiáng)化政府對金融機(jī)構(gòu)信息公開的監(jiān)督，人民銀行于2021 年出臺了《金融機(jī)構(gòu)環(huán)境信息披露指南》，對金融機(jī)構(gòu)環(huán)境信息發(fā)布形式、頻率、應(yīng)當(dāng)公開的定性和定量信息內(nèi)容等方面作出了規(guī)定，并對保險、信托等金融機(jī)構(gòu)行業(yè)的定量信息內(nèi)容計算及依據(jù)等給出了指導(dǎo)建議。

3.2 我國金融科技企業(yè)信息披露內(nèi)容的發(fā)展現(xiàn)狀

在披露內(nèi)容上，2015 年7 月，由人民銀行等十部委共同印發(fā)了《關(guān)于促進(jìn)互聯(lián)網(wǎng)金融健康發(fā)展的指導(dǎo)意見》（以下簡稱《指導(dǎo)意見》）。《指導(dǎo)意見》堅持以金融市場改革為導(dǎo)向發(fā)展網(wǎng)絡(luò)金融服務(wù)，按照服務(wù)好實(shí)體經(jīng)濟(jì)、服務(wù)好宏觀調(diào)控和保持金融市場發(fā)展平穩(wěn)的總目標(biāo)，堅決維護(hù)消費(fèi)者合法權(quán)益，保持平等競爭的市場經(jīng)濟(jì)社會秩序，強(qiáng)化網(wǎng)絡(luò)行業(yè)監(jiān)督管理等，進(jìn)一步在完善網(wǎng)絡(luò)金融服務(wù)行業(yè)自律以及市場監(jiān)督協(xié)調(diào)和大數(shù)據(jù)統(tǒng)計監(jiān)控管理等方面作出了具體規(guī)定。《指導(dǎo)意見》的發(fā)布，在一定程度上有助于解決企業(yè)在披露內(nèi)容上的不一致性問題，鼓勵了金融科技的創(chuàng)新，但并沒有提出要求披露與交易相關(guān)的“關(guān)鍵”信息。

4 我國金融科技企業(yè)社會責(zé)任信息披露審計問題

4.1 金融科技企業(yè)往往進(jìn)行有選擇性的披露，重大信息披露不完整

基于金融科技企業(yè)對金融機(jī)構(gòu)商業(yè)秘密保護(hù)問題的重視，當(dāng)下的政府信息公開機(jī)制通常只公開與交易有關(guān)的“關(guān)鍵”信息。由于沒有意識到消息發(fā)布的完整性在金融科技行業(yè)中產(chǎn)生的巨大影響以及其對消費(fèi)者的巨大影響力，所以其信息披露存在披露內(nèi)容宣傳性強(qiáng)、實(shí)效性弱的問題，披露主體傾向于“報喜不報憂”，降低了金融科技信息披露的可參考價值。以螞蟻集團(tuán)為例，螞蟻集團(tuán)更多的是對于環(huán)境績效方面和產(chǎn)品責(zé)任方面進(jìn)行披露，對于人權(quán)績效中的投資與采購措施、經(jīng)濟(jì)績效中的市場占有和間接經(jīng)濟(jì)印象、社區(qū)尤其是反競爭行為這方面披露相對較少，缺少對于這幾個方面的重大事項披露，這也是螞蟻集團(tuán)暫緩上市的一個關(guān)鍵原因，螞蟻集團(tuán)應(yīng)該及時關(guān)注信息披露的完整性，尤其是重大信息的完整性，因?yàn)檫@直接關(guān)乎相關(guān)利益者的投資風(fēng)險和我國金融科技企業(yè)的未來發(fā)展趨勢。

4.2 金融科技企業(yè)社會責(zé)任信息披露的意識不足

深交所與上交所目前還沒有頒布強(qiáng)制要求上市公司必須公布經(jīng)審核后的社會責(zé)任信息披露完成情況的相關(guān)規(guī)定，所以中國目前的社會責(zé)任披露都是公司主動完成披露的，黃世忠以《ESG 與企業(yè)可持續(xù)發(fā)展：從價值創(chuàng)造到共享價值創(chuàng)造》為題，提出不出5 年，ESG 報告將和財務(wù)報告同等重要，報告會由自愿披露變成強(qiáng)制性披露，且必須經(jīng)過審計，這是一個大趨勢。

沒有國家和政府的強(qiáng)制要求，企業(yè)一般會減少選擇自愿披露企業(yè)ESG 信息，因?yàn)樵蕉嗟嘏蹲陨鞥SG 信息，會在一定程度上對企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略、顧客群體、公司隱私等帶來風(fēng)險，并且我國金融科技大企業(yè)目前還在初試階段，中小企業(yè)也是處于觀望狀態(tài)，要想大力推進(jìn)企業(yè)披露ESG 信息，只靠企業(yè)自身的主動性和意識是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，國家和政府可考慮采取逐漸強(qiáng)制手段，大企業(yè)和國有企業(yè)帶頭，引領(lǐng)中小企業(yè)相繼披露。

4.3 我國金融科技企業(yè)未增加科技信息披露的內(nèi)容，未實(shí)現(xiàn)由傳統(tǒng)金融企業(yè)的過渡

目前金融科技的信息披露與傳統(tǒng)金融企業(yè)信息披露相比，并沒有突出“科技信息”這個維度，還是停留在傳統(tǒng)的“經(jīng)營管理信息”和“業(yè)務(wù)財會信息”這兩個維度。經(jīng)營管理信息是指經(jīng)營者所公開的與企業(yè)管理運(yùn)作情況有關(guān)的資料。經(jīng)營管理信息既能夠體現(xiàn)經(jīng)營者管理運(yùn)作情況的良好，也能夠從側(cè)面體現(xiàn)經(jīng)營者是否具備足夠?qū)嵙?，向用戶提供合理的價格公道的商品與服務(wù)。經(jīng)營管理數(shù)據(jù)是對用戶利益保障產(chǎn)生間接影響的數(shù)據(jù)。經(jīng)營財會數(shù)據(jù)是指網(wǎng)絡(luò)金融機(jī)構(gòu)開展具體經(jīng)營工作的有關(guān)數(shù)據(jù)，包括網(wǎng)絡(luò)金融機(jī)構(gòu)具體交易業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)、交易參與者的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)等。

從發(fā)展角度看，信息披露體系還需要隨著時代的變遷而改變，信息披露的種類也需要隨著規(guī)模的增加而補(bǔ)充。所以在以科學(xué)技術(shù)作為推動金融科技市場的核心動力后，金融科技業(yè)內(nèi)的信息公開就不應(yīng)該排斥“科技信息”。通過對傳統(tǒng)金融服務(wù)所依賴的主要科技的梳理可以看出，金融科技服務(wù)技術(shù)數(shù)據(jù)就是指支持傳統(tǒng)金融服務(wù)生產(chǎn)和業(yè)務(wù)的技術(shù)原理，以及實(shí)現(xiàn)傳統(tǒng)金融服務(wù)業(yè)態(tài)所不可或缺的軟件、硬數(shù)據(jù)。技術(shù)作為進(jìn)行金融科技的工具，是為銀行良好的管理運(yùn)營而提供的。所以，技術(shù)數(shù)據(jù)、運(yùn)營管理數(shù)據(jù)和經(jīng)營財會數(shù)據(jù)之間可以產(chǎn)生一定交流與整合。

4.4 缺乏金融科技行業(yè)可持續(xù)發(fā)展信息披露專家

ISSB 發(fā)布的征求意見稿，在行業(yè)披露要求上參照SASB標(biāo)準(zhǔn)的行業(yè)分類，提出了68 個細(xì)分行業(yè)的特定披露要求，其中包括金融行業(yè)，并且就SASB 準(zhǔn)則中金融業(yè)下屬的商業(yè)銀行增加了更多ESG 披露內(nèi)容的細(xì)節(jié)。經(jīng)過《氣候相關(guān)披露（征求意見稿）》的調(diào)整和補(bǔ)充，氣候相關(guān)信息披露規(guī)則更加明確，根據(jù)先前ESG 信息披露實(shí)踐情況來看，在E（環(huán)境）、S（社會）、G（治理）之間環(huán)境信息披露程度是3 項內(nèi)容中較低的。相對于不同的細(xì)分行業(yè)，其披露主題和指標(biāo)相應(yīng)的有所不同，基于各個細(xì)分行業(yè)的差異性，注冊會計師行業(yè)目前的可持續(xù)發(fā)展信息鑒證服務(wù)水平已經(jīng)不足以應(yīng)對各個細(xì)分行業(yè)的差異性審計。

4.5 缺乏具備金融科技專業(yè)知識的復(fù)合型監(jiān)管人才

由于金融科技的概念才正式確立不久,金融科技監(jiān)管還處在初步發(fā)展的時期。中國目前還沒有完全具備以上能力的復(fù)合型金融監(jiān)管人員，監(jiān)管部門以及各有關(guān)單位對金融科技的認(rèn)識沒有達(dá)到清晰明確的高度。因此，科創(chuàng)板的監(jiān)管機(jī)構(gòu)需要掌握一定金融理論與科技知識的復(fù)合型管理人才。

5 相關(guān)建議

5.1 政府部門增強(qiáng)ESG 信息披露的完整性，鼓勵更多的互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)自愿進(jìn)行重大信息披露

按照GRI 原則，將信息的質(zhì)量指標(biāo)定義為完整性、實(shí)質(zhì)性、準(zhǔn)確性、平衡性、清晰性、可靠性、可比性、時效性、利益相關(guān)方的包容性等維度。企業(yè)在進(jìn)行ESG 信息披露時理應(yīng)遵循GRI 的這幾個重要維度進(jìn)行披露，政府也應(yīng)起到監(jiān)督作用，確保企業(yè)ESG 報告中披露的信息內(nèi)容具有可信度，從而保障相關(guān)利益投資者的權(quán)益，規(guī)范金融科技企業(yè)的ESG 報告。綜上所述，我國相關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)仍需要進(jìn)一步擴(kuò)充強(qiáng)制性金融科技信息披露的內(nèi)容范圍，提高金融科技信息披露的水平。

5.2 政府部門要針對金融科技行業(yè)制定企業(yè)社會責(zé)任信息披露審計與信息公開的激勵措施

政府和相關(guān)部門可以采取一定措施，使企業(yè)自愿披露逐漸轉(zhuǎn)為社會強(qiáng)制統(tǒng)一披露，并鼓勵企業(yè)積極承擔(dān)社會責(zé)任，對于主動進(jìn)行第三方審計或鑒定的企業(yè)進(jìn)行實(shí)質(zhì)上的表彰。同時，對那些披露及時、真實(shí)、完整且履行社會責(zé)任較好的企業(yè)，國家和政府給予一定的實(shí)質(zhì)上的獎勵，這樣就會使更多的企業(yè)去主動積極地履行社會責(zé)任。

5.3 我國金融科技企業(yè)應(yīng)該增加科技信息披露的內(nèi)容，實(shí)現(xiàn)由傳統(tǒng)金融企業(yè)的過渡

傳統(tǒng)金融用戶需要獲取但并不能主動獲取數(shù)據(jù)?；ヂ?lián)網(wǎng)金融消費(fèi)者支付的價值是否正確是他們選擇金融商品后的全部評判標(biāo)準(zhǔn)，而這種評判又有賴于互聯(lián)網(wǎng)金融提供他們的數(shù)據(jù)，所以必須給予傳統(tǒng)金融機(jī)構(gòu)一定的數(shù)據(jù)公開發(fā)布義務(wù)，實(shí)現(xiàn)由傳統(tǒng)金融企業(yè)的過渡。另外，掌握有關(guān)互聯(lián)網(wǎng)金融機(jī)構(gòu)的科技信息，對于管理網(wǎng)絡(luò)金融機(jī)構(gòu)的監(jiān)管部門而言，也有著一定的重要性。技術(shù)信息是反映一家互聯(lián)網(wǎng)金融技術(shù)機(jī)構(gòu)真正技術(shù)實(shí)力的關(guān)鍵指標(biāo)，金融服務(wù)技術(shù)的科技信息動態(tài)對消費(fèi)者利益維護(hù)與監(jiān)督提供了全新的需求，信息發(fā)布是對公民知情權(quán)的直接反映，是發(fā)展市場公示性、透明化的最高標(biāo)準(zhǔn)。

5.4 培養(yǎng)金融科技行業(yè)可持續(xù)發(fā)展信息披露專家

考慮到以上行業(yè)差異，注冊會計師行業(yè)只有積極培養(yǎng)各細(xì)分行業(yè)的專家，方能為各行業(yè)企業(yè)提供高質(zhì)量的可持續(xù)發(fā)展信息鑒證服務(wù)?；蛘咭部梢酝ㄟ^建立外聘專家?guī)?，在注冊會計師進(jìn)行可持續(xù)發(fā)展信息鑒證服務(wù)不足以應(yīng)對差異化的細(xì)分行業(yè)時，可以選擇聘請專家指導(dǎo)工作，盡管注冊會計師行業(yè)自身可以培養(yǎng)各方面的專家，但是就事務(wù)所的成本效益原則和時間效率方面考慮的話，注冊會計師很難通過自身去完成如此差異化的工作。注冊會計師行業(yè)及各會計師事務(wù)所需要甄選各領(lǐng)域?qū)＜遥＜規(guī)?，以便注冊會計師開展鑒證工作時可以及時聘請符合條件的專家提供協(xié)助。

5.5 培養(yǎng)掌握現(xiàn)代金融理論與科技知識的復(fù)合型經(jīng)濟(jì)管理人才

我國金融科技公司為了更好地發(fā)展，相關(guān)金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)該培訓(xùn)掌握金融專業(yè)知識與科技知識的復(fù)合型金融監(jiān)管人才。監(jiān)管機(jī)構(gòu)在金融科技的未來發(fā)展趨勢方面起著關(guān)鍵的引領(lǐng)作用，復(fù)合型監(jiān)測機(jī)構(gòu)應(yīng)基于檢測公司的檢測成果，對金融科技創(chuàng)新的安全性做出有效、合理的專業(yè)判斷，針對具體的測試數(shù)據(jù)和結(jié)果進(jìn)行調(diào)整和細(xì)化管理規(guī)定，對滿足安全性控制要求并獲得允許大范圍推廣應(yīng)用的金融科技企業(yè)進(jìn)行認(rèn)定。復(fù)合型監(jiān)測機(jī)構(gòu)還應(yīng)針對金融科技創(chuàng)新的特點(diǎn)以及測試數(shù)據(jù)的價值，從金融科技創(chuàng)新的發(fā)展、技術(shù)改進(jìn)和其他的支持措施等方面對測試企業(yè)提出合理、適當(dāng)?shù)囊庖姟?/p>