建筑施工企業(yè)內(nèi)部控制與規(guī)范風(fēng)險(xiǎn)管理

張偉 中鐵四局集團(tuán)有限公司第八工程分公司

一、研究背景及意義

（一）研究背景

在鐵路大建設(shè)時(shí)代，國(guó)家投入4 萬(wàn)億拉動(dòng)國(guó)家基礎(chǔ)建設(shè)，很多建筑施工企業(yè)在這一過(guò)程中迅速發(fā)展壯大，但在發(fā)展壯大后也凸顯出一系列的問(wèn)題。從企業(yè)對(duì)自身發(fā)展過(guò)程中暴露出的問(wèn)題分析來(lái)看，大部分來(lái)自企業(yè)內(nèi)部控制方面，引起了管理階層的關(guān)注與重視[1]。事實(shí)上，內(nèi)部控制是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的重要環(huán)節(jié)，不僅與企業(yè)日常工作運(yùn)行與開(kāi)展有著直接關(guān)系，還會(huì)影響到企業(yè)未來(lái)的發(fā)展形勢(shì)，因此是企業(yè)管理中不可忽視的部分。

伴隨著信息化時(shí)代的到來(lái)，社會(huì)各界已經(jīng)與先進(jìn)的現(xiàn)代科技產(chǎn)生了無(wú)法分割的聯(lián)系，但建筑施工企業(yè)依舊沒(méi)有追隨時(shí)代熱潮，把握時(shí)代契機(jī)，致使如今還在應(yīng)用傳統(tǒng)的手法，導(dǎo)致了建筑施工企業(yè)的發(fā)展越來(lái)越滯后。

（二）研究意義

建筑施工企業(yè)進(jìn)行有效的內(nèi)部控制監(jiān)管各部分工作情況，可以直觀地把握不同環(huán)節(jié)的施工狀況，構(gòu)建起謹(jǐn)慎、完整、全面的內(nèi)部控制機(jī)制?？梢哉f(shuō)，內(nèi)部控制體系的構(gòu)建是影響企業(yè)發(fā)展的重要因素。企業(yè)發(fā)展到一定程度，面臨的內(nèi)部問(wèn)題越多，這是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的一部分，在繼續(xù)發(fā)展壯大時(shí)如何進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理來(lái)規(guī)避這一部分企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，減少企業(yè)損失，減小風(fēng)險(xiǎn)影響，使用內(nèi)部控制手段則成為大多數(shù)企業(yè)都會(huì)果斷選擇的管理方法。內(nèi)部控制的有效性是企業(yè)提高核心競(jìng)爭(zhēng)力、實(shí)現(xiàn)健康發(fā)展的重要保障。

本文所研究的結(jié)論對(duì)于現(xiàn)存建筑施工企業(yè)發(fā)展壯大過(guò)程中的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行指出，并提出科學(xué)可操作的內(nèi)部控制手段來(lái)進(jìn)行規(guī)避，對(duì)于建筑施工行業(yè)發(fā)展具有一定的理論和實(shí)踐意義

二、相關(guān)概念與理論

（一）內(nèi)部控制

內(nèi)部控制在企業(yè)發(fā)展的不同階段有著不同的內(nèi)涵。一般來(lái)說(shuō)，內(nèi)部控制可以理解為企業(yè)為實(shí)現(xiàn)更高的經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)，提高各部分工作效率，科學(xué)管理財(cái)產(chǎn)及物資的分配制度，建設(shè)企業(yè)外部良好信用及形象，確保在相關(guān)法律規(guī)定的約束下能夠合法經(jīng)營(yíng)，產(chǎn)生較高經(jīng)濟(jì)效益的一系列舉措和管理方法。從國(guó)內(nèi)外的企業(yè)內(nèi)部控制研究來(lái)看，COSO 內(nèi)部控制框架屬于應(yīng)用較為廣泛，受到廣泛信賴(lài)的一種管理體系。COSO 框架強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制的多重性與綜合性，它是由企業(yè)內(nèi)部控制所處的環(huán)境、環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估預(yù)測(cè)、內(nèi)部活動(dòng)舉辦類(lèi)型、員工信息溝通與交流、企業(yè)管理者實(shí)行監(jiān)督這幾方面組成的[2]。內(nèi)部控制是否行之有效主要取決于管理者是否結(jié)合上述五項(xiàng)因素進(jìn)行了科學(xué)化管理，是否真正投入進(jìn)管理過(guò)程。本文根據(jù)COSO 框架對(duì)內(nèi)部控制加以解釋并提出解決措施。

企業(yè)內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)自身發(fā)展的作用是舉足輕重的，若想達(dá)到更大化的經(jīng)濟(jì)效益，企業(yè)必須要有完備的內(nèi)控體系，在日常生活中規(guī)范企業(yè)發(fā)展和運(yùn)行，形成更加有序化的管理模式。為了提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益、加強(qiáng)自身各項(xiàng)管理，企業(yè)要對(duì)內(nèi)部進(jìn)行自我約束、調(diào)整和規(guī)劃，并且對(duì)財(cái)務(wù)資金進(jìn)行嚴(yán)格的管理控制，確保企業(yè)的各項(xiàng)活動(dòng)能夠在規(guī)定當(dāng)中合理開(kāi)展。

企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制的前提是對(duì)自身運(yùn)行情況有一個(gè)清晰并且科學(xué)的認(rèn)識(shí)，這是開(kāi)展合理內(nèi)控的關(guān)鍵，只有對(duì)內(nèi)部發(fā)展情況保持科學(xué)的認(rèn)識(shí)，才能夠采取合理的內(nèi)控措施，給企業(yè)發(fā)展帶去最有益的影響。

（二）風(fēng)險(xiǎn)管理

1.風(fēng)險(xiǎn)管理的定義。企業(yè)發(fā)展是一個(gè)跌宕起伏的過(guò)程，在此過(guò)程中會(huì)受到多重風(fēng)險(xiǎn)因素的影響。因此，大部分企業(yè)的董事會(huì)、管理者及其他工作者都會(huì)采取有效的策略進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理。此過(guò)程歷時(shí)長(zhǎng)久，是貫穿于企業(yè)發(fā)展始終的重要環(huán)節(jié)，用于檢測(cè)并且識(shí)別出對(duì)企業(yè)發(fā)展具有威脅因素的風(fēng)險(xiǎn)類(lèi)型，并實(shí)施舉措進(jìn)行防范，避免企業(yè)發(fā)展受到不利影響[3]。

2.風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)。風(fēng)險(xiǎn)管理有具體的目標(biāo)，首先是戰(zhàn)略性目標(biāo)，它產(chǎn)生于企業(yè)的發(fā)展使命并支撐這一使命的完成。其次是經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，指企業(yè)要在發(fā)展過(guò)程中有效合理地利用資源，提供發(fā)展動(dòng)力。再者是報(bào)告目標(biāo)，包含了企業(yè)發(fā)展的各類(lèi)情況，具有可靠性。最后是合規(guī)性目標(biāo)，指的是企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中遵循的符合法律條例的相關(guān)規(guī)定。

（三）內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系

1.內(nèi)部控制的動(dòng)力源自風(fēng)險(xiǎn)防范。內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理之間存在密切的聯(lián)系，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范可以為內(nèi)部控制提供動(dòng)力。內(nèi)部控制是某一組織為實(shí)現(xiàn)自己的發(fā)展目標(biāo)而設(shè)定的可行程序，主要為該組織的可持續(xù)發(fā)展服務(wù)。有效的內(nèi)部控制可以為組織的合理規(guī)范經(jīng)營(yíng)、經(jīng)濟(jì)投資建設(shè)和人員有效管理等提供保障。而這些環(huán)節(jié)也同樣是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理工作所應(yīng)該達(dá)到的基本成果和狀態(tài)。由此可見(jiàn)，內(nèi)部控制是組織風(fēng)險(xiǎn)管理的必要環(huán)節(jié)，有效防范風(fēng)險(xiǎn)可以為內(nèi)部控制提供不竭的發(fā)展動(dòng)力[4]。

2.內(nèi)部控制不等于風(fēng)險(xiǎn)管理。從嚴(yán)格意義上講，內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理具有許多相類(lèi)似的特點(diǎn)，但這并不意味著內(nèi)部控制就等于風(fēng)險(xiǎn)管理，兩者之間存在明顯的差別和界限區(qū)分。但目前許多企業(yè)管理者還是會(huì)將內(nèi)部控制同風(fēng)險(xiǎn)管理混淆，造成決策上和行動(dòng)上的失誤。

在現(xiàn)實(shí)管理過(guò)程中內(nèi)部控制無(wú)法準(zhǔn)確預(yù)測(cè)到所有類(lèi)型的風(fēng)險(xiǎn)，只能規(guī)避企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中經(jīng)常發(fā)生的問(wèn)題與風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也無(wú)法將風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行轉(zhuǎn)嫁、承擔(dān)與化解，因此，建立在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估基礎(chǔ)上的內(nèi)部控制只能防范部分風(fēng)險(xiǎn)，不代表風(fēng)險(xiǎn)管理能夠被完全取代。因此，兩者之間各有其獨(dú)特且必要的價(jià)值，不能產(chǎn)生混淆和取代。

三、建筑施工企業(yè)現(xiàn)狀及原因分析

（一）建筑施工企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制重視程度不夠

隨著我國(guó)國(guó)有企業(yè)制度的不斷更進(jìn)，國(guó)有企業(yè)改革正在如火如荼地開(kāi)展，逐步取得了較為顯著的優(yōu)越成績(jī)。但必須承認(rèn)的是，大部分企業(yè)雖然表面上構(gòu)建了法人治理機(jī)構(gòu)，但是建筑施工企業(yè)的管理體制還是以項(xiàng)目管理為主，并沒(méi)有體現(xiàn)出內(nèi)部控制的重要作用和潛在價(jià)值。這主要是由于企業(yè)的產(chǎn)權(quán)不明晰、出資人不到位、內(nèi)部權(quán)力沒(méi)有達(dá)到平衡狀態(tài)等問(wèn)題。因此，內(nèi)部控制的局限性被逐步放大，削弱了企業(yè)應(yīng)有的內(nèi)控力量，致使經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)被隨意擴(kuò)大，監(jiān)督機(jī)制效果不良[5]。

究其原因在于目前建筑施工企業(yè)對(duì)于內(nèi)部控制的重視程度不夠，沒(méi)有建立完善的內(nèi)部控制制度，并且在制度落實(shí)過(guò)程中出現(xiàn)形式主義的做法，造成內(nèi)部人員管理混亂的局面，增加企業(yè)發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)。

（二）建筑施工企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制認(rèn)識(shí)不到位

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革的時(shí)代大潮之下，我國(guó)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力愈來(lái)愈大，致使許多企業(yè)無(wú)法承受如此嚴(yán)苛的挑戰(zhàn)與壓力，最終被時(shí)代與市場(chǎng)規(guī)則淘汰。由此可見(jiàn)，當(dāng)下的市場(chǎng)背景中存在較多風(fēng)險(xiǎn)，建筑施工企業(yè)必須要重視內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)防范管理工作，從更深層次上規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。但許多企業(yè)卻沒(méi)有認(rèn)識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制的重要作用，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的來(lái)源認(rèn)識(shí)片面化，導(dǎo)致來(lái)自企業(yè)內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)無(wú)法得到有效防范，對(duì)企業(yè)發(fā)展造成了不利影響。

建筑施工企業(yè)在承攬項(xiàng)目之后必須要第一時(shí)間對(duì)項(xiàng)目可能存在的風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行評(píng)估與預(yù)測(cè)，由此協(xié)商采取具體的措施進(jìn)行規(guī)避。但目前我國(guó)的大部分建筑企業(yè)并沒(méi)有形成全面、科學(xué)、有效的風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，甚至有個(gè)別企業(yè)根本就沒(méi)有開(kāi)設(shè)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估這一工作，因此很快被其他企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)淘汰。

正是因?yàn)樵S多建筑施工企業(yè)沒(méi)有及時(shí)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與防范機(jī)制進(jìn)行清醒的了解，沒(méi)有對(duì)承攬項(xiàng)目進(jìn)行科學(xué)有效的評(píng)估，因此就不能對(duì)任何能夠存在的風(fēng)險(xiǎn)制訂有效的防范措施，造成自身企業(yè)項(xiàng)目虧損，增加企業(yè)自身風(fēng)險(xiǎn)。

（三）建筑施工企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全

內(nèi)部控制是一個(gè)工作量大、難度高的工作過(guò)程，因此應(yīng)當(dāng)設(shè)有專(zhuān)門(mén)的內(nèi)部控制部門(mén)，以此形成較為完整的企業(yè)內(nèi)部控制工作體系和團(tuán)隊(duì)。但目前大部分建筑施工企業(yè)的內(nèi)部控制開(kāi)展都是由各個(gè)部分自主進(jìn)行管理與規(guī)定的，部門(mén)與部門(mén)之間缺少了必要的溝通交流，因此極易發(fā)生內(nèi)部控制矛盾，造成人員沖突與勢(shì)力分裂，進(jìn)一步削弱了內(nèi)部控制工作的開(kāi)展效能。因此，要想真正貫徹落實(shí)內(nèi)部控制理念，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制管理與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估防范，就要從對(duì)內(nèi)部控制和企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)出發(fā)。

四、完善內(nèi)部控制防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)

（一）完善制度建設(shè)約束準(zhǔn)則規(guī)范

1.豐富內(nèi)部控制的責(zé)任主體。我國(guó)2022年1月最新修訂的《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則第1211 號(hào)——了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》中對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的責(zé)任主體進(jìn)行了明文規(guī)定，擴(kuò)大了內(nèi)部責(zé)任主體的范圍，上至企業(yè)的管理者階層，下至基層員工。如此加強(qiáng)了企業(yè)上下進(jìn)行內(nèi)部控制與管理的向心力，形成了較為全面、多樣化的責(zé)任主體團(tuán)隊(duì)?；诖?，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范應(yīng)當(dāng)深入貫徹落實(shí)這一理念，順應(yīng)要求豐富內(nèi)部控制的責(zé)任主體，實(shí)施多元主體共同控制與管理。當(dāng)然，在研究中國(guó)企業(yè)股東對(duì)內(nèi)部控制的影響時(shí)，還是應(yīng)當(dāng)將股東劃分為大股東和小股東兩個(gè)實(shí)力層次[6]。這主要是因?yàn)樵谥袊?guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制背景下，上市公司的股權(quán)分布極其不平衡，具有明顯的霸權(quán)傾向，中小股東對(duì)企業(yè)的影響微乎其微，極易產(chǎn)生大股東聯(lián)合管理階層干預(yù)內(nèi)部控制的不良情況。因此，在界定董事會(huì)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的基本職責(zé)時(shí)，必須要明確大股東干預(yù)內(nèi)部控制的權(quán)利界限，強(qiáng)化其應(yīng)有職責(zé)與義務(wù)。

2.建立科學(xué)的內(nèi)部控制規(guī)范體系。風(fēng)險(xiǎn)始終伴隨著企業(yè)發(fā)展，這是不可避免的，這主要?dú)w結(jié)于企業(yè)發(fā)展的靈活性和多變性特點(diǎn)。而在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的背景下，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)也越發(fā)激烈，要想獲得長(zhǎng)久性的發(fā)展，企業(yè)就要正確分析市場(chǎng)中的潛在風(fēng)險(xiǎn)，不斷革新自身內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制，激發(fā)出更大的生產(chǎn)力?？梢哉f(shuō)企業(yè)的規(guī)模越大，跨地區(qū)發(fā)展對(duì)每個(gè)企業(yè)而言存在的難度就越大。因此，企業(yè)不僅要正確認(rèn)識(shí)自身面臨的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，還要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)展開(kāi)及時(shí)的評(píng)估，采取有效策略進(jìn)行應(yīng)對(duì)。我國(guó)現(xiàn)有的內(nèi)部控制規(guī)范體系依舊存在許多不足之處，容易對(duì)企業(yè)發(fā)展造成不利影響。因此，相關(guān)部門(mén)應(yīng)當(dāng)結(jié)合企業(yè)實(shí)際發(fā)展案例總結(jié)有效經(jīng)驗(yàn)，加快對(duì)內(nèi)部控制規(guī)范的修訂，提升規(guī)范的科學(xué)程度。

（二）加強(qiáng)內(nèi)部控制在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用

1.以財(cái)務(wù)管理為中心，構(gòu)筑嚴(yán)密企業(yè)內(nèi)控體系。財(cái)務(wù)管理是內(nèi)部控制中具有關(guān)鍵意義的一環(huán)，為強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理，相關(guān)管理人員應(yīng)找尋有效控制點(diǎn)，督促財(cái)務(wù)部分在完成日常工作的基礎(chǔ)上開(kāi)展系統(tǒng)的核算工作，對(duì)不同崗位、部門(mén)以及企業(yè)業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)財(cái)產(chǎn)流向進(jìn)行核查與監(jiān)管，及時(shí)發(fā)現(xiàn)資金漏洞，反饋給企業(yè)負(fù)責(zé)人員。如此便能夠有效防范財(cái)務(wù)管理工作中的潛在風(fēng)險(xiǎn)，提高工作精準(zhǔn)度[7]。

2.定期考核內(nèi)部控制的實(shí)施，建立獎(jiǎng)懲制度。企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)施成果與效能需要不斷加強(qiáng)，這一目標(biāo)的達(dá)成離不開(kāi)企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制工作開(kāi)展的有效監(jiān)督。因此，企業(yè)內(nèi)部決策者和管理者應(yīng)有意識(shí)地組建內(nèi)部控制監(jiān)督小組，定期對(duì)內(nèi)部控制工作的開(kāi)展情況進(jìn)行審查與考核，并依照具體的獎(jiǎng)懲制度對(duì)員工進(jìn)行物質(zhì)與精神督促。

3.深化產(chǎn)權(quán)制度改革，建立現(xiàn)代企業(yè)制度。在深度研究國(guó)內(nèi)的外資企業(yè)發(fā)展情況的過(guò)程中可以發(fā)現(xiàn)，無(wú)論是不同部門(mén)各自責(zé)任內(nèi)工作的開(kāi)展還是部門(mén)之間的相互配合與良性競(jìng)爭(zhēng)，都是相輔相成、不可或缺的。因此，內(nèi)部控制能否真正成為管理者的內(nèi)在需求，其根本在于產(chǎn)權(quán)制度問(wèn)題。只有貫徹落實(shí)產(chǎn)權(quán)制度改革、促使企業(yè)內(nèi)部各環(huán)節(jié)聯(lián)系更加密切、企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者與企業(yè)的發(fā)展前景息息相關(guān)，逐步建立起現(xiàn)代企業(yè)制度，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者才能真正產(chǎn)生內(nèi)部控制與管理的強(qiáng)烈意愿，才能為內(nèi)控工作的開(kāi)展提供支持與保障。

（三）通過(guò)完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，提高抵御風(fēng)險(xiǎn)能力

1.風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)測(cè)和識(shí)別。風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別結(jié)果會(huì)受到評(píng)估者自身工作經(jīng)歷與職務(wù)范圍等因素的影響，如果能夠發(fā)揮不同工作者的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估才能，便有助于剖析出更深層次的風(fēng)險(xiǎn)。因此，企業(yè)的董事會(huì)、管理階層與內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)積極開(kāi)展角色分析、可行性分析，從多方面評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，查找出難以被察覺(jué)的風(fēng)險(xiǎn)，加以規(guī)避。

2.提出改進(jìn)和防范的措施。在評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的過(guò)程中，相關(guān)人員不應(yīng)止步于風(fēng)險(xiǎn)類(lèi)型評(píng)估，更重要的是討論出有效的規(guī)避措施，以可行性與科學(xué)性為主要原則，降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率，進(jìn)一步強(qiáng)化企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理，降低損失。

五、結(jié)語(yǔ)

從新的COSO 框架對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的完善來(lái)看，企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)發(fā)展具有同等重要的地位，并且逐步呈現(xiàn)出互為一體的良好趨勢(shì)。這意味著企業(yè)應(yīng)積極審查時(shí)勢(shì)，構(gòu)建以風(fēng)險(xiǎn)管理為主導(dǎo)的新型內(nèi)部控制管理機(jī)制，統(tǒng)籌企業(yè)內(nèi)部人員進(jìn)行有效防范與控制。

正是因?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的緊密性，建筑施工企業(yè)要從根本上分析加強(qiáng)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的有效入手點(diǎn)，即營(yíng)造良好的控制與管理氛圍，拓寬責(zé)任主體，讓企業(yè)的所有員工都產(chǎn)生強(qiáng)烈的責(zé)任意識(shí)，以此監(jiān)督并激勵(lì)自己不斷落實(shí)控制與管理職責(zé)。人的作用大于一切，企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展離不開(kāi)員工的能動(dòng)作用，只有真正企業(yè)追求變成員工的思想、認(rèn)識(shí)與追求，才能夠不斷提升企業(yè)管理水平，實(shí)現(xiàn)科學(xué)有效的企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理。