淺談國(guó)企內(nèi)部審計(jì)與紀(jì)檢監(jiān)察協(xié)同治理運(yùn)行路徑

文/廣東交通實(shí)業(yè)投資有限公司 建鑫龍

隨著我國(guó)統(tǒng)籌推進(jìn)“五位一體”總體布局，協(xié)調(diào)推進(jìn)“四個(gè)全面”戰(zhàn)略布局，國(guó)企從嚴(yán)治黨形勢(shì)持續(xù)向縱深發(fā)展。新形勢(shì)下，對(duì)于國(guó)企紀(jì)檢監(jiān)察和國(guó)企內(nèi)部審計(jì)的要求不斷提高，如何促使紀(jì)檢監(jiān)察和內(nèi)部審計(jì)的資源配置進(jìn)一步優(yōu)化，從而達(dá)到協(xié)同監(jiān)督的目的，推動(dòng)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)防控與黨風(fēng)廉政主體責(zé)任有效落實(shí)，實(shí)現(xiàn)依法治企，持續(xù)營(yíng)造風(fēng)清氣正的企業(yè)氛圍，值得我們分析研究。本文通過(guò)研究國(guó)企內(nèi)部審計(jì)與紀(jì)檢監(jiān)察協(xié)同治理的意義及影響因素，對(duì)內(nèi)部審計(jì)與紀(jì)檢監(jiān)察協(xié)同機(jī)制進(jìn)行分析探討，對(duì)于完善國(guó)企紀(jì)檢監(jiān)察和內(nèi)部審計(jì)工作具有一定的指導(dǎo)意義。

一、國(guó)企內(nèi)部審計(jì)與紀(jì)檢監(jiān)察協(xié)同治理的意義

隨著中國(guó)特色社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，國(guó)企紀(jì)檢監(jiān)察和內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制不斷完善，特別是紀(jì)檢監(jiān)察體制改革以來(lái)，國(guó)企內(nèi)部監(jiān)督進(jìn)入全新的階段，監(jiān)察機(jī)制的明確，使得行使管理職能的國(guó)有企業(yè)人員被納入監(jiān)督范圍。新形勢(shì)下，單獨(dú)憑借紀(jì)檢監(jiān)察監(jiān)督或者審計(jì)監(jiān)督的力量，已無(wú)法滿(mǎn)足當(dāng)前黨風(fēng)廉政建設(shè)形式的需要，建立紀(jì)檢、審計(jì)、監(jiān)事會(huì)、法務(wù)、財(cái)務(wù)等多個(gè)部門(mén)形成的“多位一體”的大監(jiān)督體系勢(shì)在必行。其中，內(nèi)部審計(jì)和紀(jì)檢監(jiān)察作為不同目的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，擁有不同的分工，承擔(dān)著不同的責(zé)任，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系建立的，主要是對(duì)受托人的受托責(zé)任履行情況進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)，紀(jì)檢監(jiān)察作為權(quán)力監(jiān)督的手段，其處置權(quán)具有一定的強(qiáng)制性。在國(guó)企腐敗治理和預(yù)防過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)重在企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理控制，對(duì)于發(fā)現(xiàn)線(xiàn)索并促進(jìn)企業(yè)不斷規(guī)范化治理有著優(yōu)勢(shì)，但如何充分利用審計(jì)結(jié)果，對(duì)違規(guī)違紀(jì)線(xiàn)索進(jìn)行查處的手段缺乏剛性，紀(jì)檢監(jiān)察重在廉潔教育和調(diào)查處理，很難較早地深入業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，往往過(guò)多依賴(lài)外部來(lái)源線(xiàn)索，無(wú)法真正做到事前預(yù)防。綜上，雖然審計(jì)監(jiān)督與紀(jì)檢監(jiān)察在職能劃分上存在差異，但兩者具有互補(bǔ)性。在此基礎(chǔ)上，內(nèi)部審計(jì)和紀(jì)檢監(jiān)察的協(xié)同治理，有助于在國(guó)企內(nèi)部進(jìn)一步構(gòu)建多層次、全方位的監(jiān)督體系，進(jìn)一步消除監(jiān)督盲區(qū)，提升各方監(jiān)督效能，進(jìn)而真正形成監(jiān)督合力。

（一）通過(guò)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)和紀(jì)檢監(jiān)察工作的目標(biāo)協(xié)同，可以提高國(guó)企內(nèi)部監(jiān)督工作質(zhì)量。內(nèi)部審計(jì)是依據(jù)國(guó)家、政府、企業(yè)等有關(guān)規(guī)定，通過(guò)對(duì)公司財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)，實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，促使公司治理過(guò)程中存在的問(wèn)題得以揭示，通過(guò)監(jiān)督被審計(jì)對(duì)象對(duì)問(wèn)題進(jìn)行整改落實(shí)，確保公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)良性循環(huán)，而紀(jì)檢監(jiān)察是根據(jù)黨章黨規(guī)黨紀(jì)、監(jiān)察法等法律、規(guī)定、制度，對(duì)黨員干部和行使公權(quán)力的監(jiān)察對(duì)象的權(quán)力執(zhí)行狀況進(jìn)行監(jiān)督，確保監(jiān)督對(duì)象廉潔從業(yè)?；趦烧叩谋O(jiān)督職能，將內(nèi)部審計(jì)和紀(jì)檢監(jiān)察協(xié)同治理，在一定程度上可以有效預(yù)防違規(guī)經(jīng)營(yíng)，減少腐敗貪污和重大資產(chǎn)流失等問(wèn)題產(chǎn)生。通過(guò)將內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部監(jiān)督高效協(xié)同、優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，可以進(jìn)一步提升國(guó)企的治理效能，強(qiáng)化廉政建設(shè)，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)防范控制的目的。

（二）通過(guò)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)和紀(jì)檢監(jiān)察工作的流程協(xié)同，可以提升國(guó)企內(nèi)部監(jiān)督工作效率。內(nèi)部監(jiān)督資源是有限的，應(yīng)當(dāng)充分、高效地利用審計(jì)和紀(jì)檢監(jiān)察的專(zhuān)長(zhǎng)和優(yōu)勢(shì)，以問(wèn)題為導(dǎo)向，通過(guò)對(duì)國(guó)企工程建設(shè)、國(guó)有資產(chǎn)管理、日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等多方面開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)，利用紀(jì)檢監(jiān)察手段，督促?lài)?guó)企管理人員正確行使權(quán)力。但由于本身職能不同，紀(jì)檢監(jiān)察和審計(jì)向不同的領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)，工作流程不同?；诖耍垌槄f(xié)同治理的流程，可以提高國(guó)企內(nèi)部監(jiān)督工作效率，優(yōu)化國(guó)企內(nèi)部監(jiān)督的資源配置。

二、國(guó)企內(nèi)部審計(jì)與紀(jì)檢監(jiān)察協(xié)同治理問(wèn)題分析

近些年，我國(guó)對(duì)審計(jì)與紀(jì)檢監(jiān)察協(xié)同治理進(jìn)行初步嘗試。截至目前，部分國(guó)企已經(jīng)實(shí)行內(nèi)部審計(jì)和紀(jì)檢監(jiān)察合署辦公的方式，雖然監(jiān)察體制改革以后，有些單位紀(jì)檢監(jiān)察和內(nèi)部審計(jì)又分開(kāi)辦公，但由于人員和機(jī)制的原因，某些二級(jí)單位仍舊采取紀(jì)檢和審計(jì)合署辦公的形式。從現(xiàn)有的內(nèi)部審計(jì)和紀(jì)檢監(jiān)察協(xié)同治理情況來(lái)看，主要存在以下問(wèn)題：

（一）監(jiān)督缺乏有效的工作機(jī)制和制度保障，影響監(jiān)督執(zhí)行力度。機(jī)制和制度是行動(dòng)力的根本，國(guó)有企業(yè)為了維護(hù)自身的長(zhǎng)久發(fā)展，其自身根據(jù)實(shí)際業(yè)務(wù)情況，通常會(huì)分別設(shè)置內(nèi)部審計(jì)或紀(jì)檢監(jiān)察制度，但是對(duì)于如何協(xié)同治理，缺少明確細(xì)化的規(guī)章，這就造成實(shí)際執(zhí)行時(shí)，缺乏有力的保障。同時(shí)，由于缺乏明確的協(xié)作機(jī)制，內(nèi)部審計(jì)和紀(jì)檢監(jiān)察存在合作“走過(guò)場(chǎng)”、組織銜接不順暢等問(wèn)題，在監(jiān)督過(guò)程中，往往相互割離，一定程度影響了監(jiān)督執(zhí)行力度和執(zhí)行效果。

（二）監(jiān)督職能存在差異，造成無(wú)效監(jiān)督、重復(fù)監(jiān)督問(wèn)題。在國(guó)企治理過(guò)程中，因?yàn)閰f(xié)同模式和平臺(tái)尚未明確，所以會(huì)出現(xiàn)協(xié)同治理困難、重復(fù)、無(wú)效監(jiān)督的情況。內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督側(cè)重于制度執(zhí)行落地、內(nèi)部控制、財(cái)務(wù)方面等方面的監(jiān)督，缺少約束性和強(qiáng)制力；紀(jì)檢監(jiān)察監(jiān)督側(cè)重于監(jiān)督黨員干部和監(jiān)察對(duì)象的職權(quán)行使、六大紀(jì)律執(zhí)行、落實(shí)黨風(fēng)廉政建設(shè)責(zé)任制等情況，行為有強(qiáng)制力和服從性。以上兩者，如果缺少統(tǒng)籌和合理的規(guī)劃，就會(huì)造成監(jiān)督職權(quán)越位、重復(fù)監(jiān)督等問(wèn)題，想要實(shí)現(xiàn)兩者監(jiān)督聯(lián)動(dòng)，就需要搭建良好的協(xié)同平臺(tái)。

（三）監(jiān)督信息和標(biāo)準(zhǔn)差異，影響溝通效率和信息共享。內(nèi)部審計(jì)與紀(jì)檢監(jiān)察工作內(nèi)容、流程的有效聯(lián)動(dòng)的基礎(chǔ)，在于暢通、高效的信息溝通機(jī)制。受制于工作性質(zhì)和要求等因素，國(guó)企內(nèi)部審計(jì)和紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)構(gòu)，信息公開(kāi)標(biāo)準(zhǔn)方面存在不同，信息共享也因此受到影響。一方面，內(nèi)部審計(jì)重視及時(shí)發(fā)布審計(jì)結(jié)果，強(qiáng)調(diào)信息公開(kāi)、透明，紀(jì)檢監(jiān)察在案件查辦過(guò)程中，工作要求保密、謹(jǐn)慎，無(wú)法向內(nèi)部審計(jì)開(kāi)放全面的數(shù)據(jù)信息；另一方面，內(nèi)部審計(jì)取證信息多側(cè)重于數(shù)據(jù)信息，紀(jì)檢監(jiān)察取證信息多側(cè)重于事件文字的表述，兩者在信息格式和內(nèi)容方面具有專(zhuān)業(yè)性，由于缺少“紀(jì)檢+審計(jì)”復(fù)合型人才，所以會(huì)影響數(shù)據(jù)的精準(zhǔn)識(shí)別和運(yùn)用。再次，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)以數(shù)據(jù)真實(shí)性、正確性為主，主要偏向?qū)κ碌慕庾x；紀(jì)檢監(jiān)察監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)依靠黨紀(jì)、法律、公司制度，主要偏向?qū)θ说牟檗k，兩者對(duì)于信息的取用，在方式方法上存在不同，一定程度上影響了二者工作的有效銜接。

（四）監(jiān)督人員對(duì)國(guó)企的新形勢(shì)和新發(fā)展缺乏深入了解，影響監(jiān)督水平。隨著監(jiān)察體制改革的不斷深入，紀(jì)檢監(jiān)察工作形式不斷變化和發(fā)展。同樣，審計(jì)工作的要求也隨著時(shí)代的發(fā)展在不斷進(jìn)步和完善。國(guó)企紀(jì)檢監(jiān)察與內(nèi)部審計(jì)工作人員多為工作多年的員工，其工作存在一定的慣性思維，對(duì)國(guó)有企業(yè)的創(chuàng)新和改革主動(dòng)意愿不足。同時(shí)，紀(jì)檢監(jiān)察與審計(jì)工作人員對(duì)新形勢(shì)和新發(fā)展往往缺乏深入了解，如何與時(shí)俱進(jìn)，提高紀(jì)檢監(jiān)察與內(nèi)部審計(jì)員工綜合能力，直接影響到國(guó)企內(nèi)部的監(jiān)督水平。

三、國(guó)企內(nèi)部審計(jì)與紀(jì)檢監(jiān)察協(xié)同治理機(jī)制探討

（一）建立聯(lián)動(dòng)機(jī)制，形成制度保障。國(guó)企內(nèi)部審計(jì)和紀(jì)檢監(jiān)察協(xié)同治理的基礎(chǔ)是形成合理、高效、可行的聯(lián)動(dòng)機(jī)制，并建立完善、細(xì)化的制度。針對(duì)內(nèi)部審計(jì)和紀(jì)檢監(jiān)察業(yè)務(wù)目標(biāo)和方向性的不同，要結(jié)合現(xiàn)有工作情況，構(gòu)建多部門(mén)參與的協(xié)同管理平臺(tái)，要結(jié)合人員配置，培養(yǎng)既懂紀(jì)檢又通審計(jì)的復(fù)合型人才和隊(duì)伍，在推進(jìn)確保內(nèi)部審計(jì)和紀(jì)檢監(jiān)察職責(zé)相對(duì)獨(dú)立的基礎(chǔ)上，嘗試施行聯(lián)席會(huì)議制度，組建多部門(mén)公共發(fā)力的信息共享平臺(tái)和監(jiān)督平臺(tái)。通過(guò)明確各方監(jiān)督職責(zé)，理順監(jiān)督協(xié)同的工作步驟，制定規(guī)范工作流程，加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)，督促各方加強(qiáng)業(yè)務(wù)監(jiān)管，以制度化規(guī)范協(xié)同治理機(jī)制。

（二）搭建良好的信息平臺(tái)，形成協(xié)調(diào)機(jī)制。內(nèi)部審計(jì)與紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)構(gòu)需要搭建良好的信息平臺(tái)，通過(guò)共同制定工作任務(wù)、年度工作目標(biāo)和監(jiān)督工作重點(diǎn)等方式，按照各自職責(zé)權(quán)限范圍共享信息。通過(guò)聯(lián)席會(huì)議的方式，定期或者不定期對(duì)管理或監(jiān)督過(guò)程中存在的問(wèn)題產(chǎn)生原因進(jìn)行剖析，研究風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并提出廉政建議以及具體的工作要求。在此過(guò)程中，紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)構(gòu)應(yīng)告知內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)需重點(diǎn)關(guān)注的管理事項(xiàng)，反饋辦案過(guò)程中存在的風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)分析整理后將其列入年度審計(jì)任務(wù)；同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)將發(fā)現(xiàn)的違規(guī)違紀(jì)線(xiàn)索，按照相應(yīng)的規(guī)定，交由紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)構(gòu)進(jìn)行分類(lèi)處置，或提請(qǐng)?zhí)崆敖槿耄\(yùn)用紀(jì)檢手段固定證據(jù)。通過(guò)監(jiān)督工作中的溝通交流，將內(nèi)部審計(jì)和紀(jì)檢監(jiān)察兩者結(jié)合，從而達(dá)到互補(bǔ)、高效的監(jiān)督效果。另一方面，在人員的調(diào)配使用上，應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員和紀(jì)檢監(jiān)察人員的溝通交流。紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)構(gòu)可抽調(diào)審計(jì)人員，具體參與案件的初核、調(diào)查、審理等。同樣，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)也可選擇紀(jì)檢監(jiān)察人員參與審計(jì)項(xiàng)目，參與審計(jì)項(xiàng)目的檢查取證等?？梢蕴剿鹘⒙?lián)合專(zhuān)項(xiàng)檢查制度，形成線(xiàn)索移交、協(xié)同查辦、結(jié)果互報(bào)的聯(lián)動(dòng)工作程序，明確工作原則及職責(zé)，細(xì)化完善檢查范圍、檢查機(jī)構(gòu)、工作機(jī)制、檢查結(jié)果運(yùn)用及工作紀(jì)律等內(nèi)容，規(guī)范聯(lián)合專(zhuān)項(xiàng)檢查工作。

（三）突出專(zhuān)業(yè)優(yōu)勢(shì)，提升協(xié)同治理效能。通過(guò)充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)與紀(jì)檢監(jiān)察的專(zhuān)業(yè)性，對(duì)國(guó)企重點(diǎn)領(lǐng)域、重點(diǎn)項(xiàng)目、關(guān)鍵環(huán)節(jié)和人員進(jìn)行全方位監(jiān)督，是協(xié)同治理的優(yōu)勢(shì)。第一，豐富監(jiān)督工作開(kāi)展方法，對(duì)于問(wèn)題復(fù)雜、專(zhuān)業(yè)性強(qiáng)的違規(guī)違紀(jì)線(xiàn)索，現(xiàn)有內(nèi)部審計(jì)部門(mén)開(kāi)展專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)，固定細(xì)化明確事實(shí)證據(jù)后，再交紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)，可加快復(fù)雜問(wèn)題線(xiàn)索的查辦進(jìn)度。第二，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要全面覆蓋國(guó)企管理領(lǐng)域的重點(diǎn)環(huán)節(jié)，紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)構(gòu)利用審計(jì)結(jié)果，開(kāi)展常態(tài)化巡察，通過(guò)開(kāi)展談話(huà)、廉政教育等方式，用數(shù)據(jù)結(jié)果，科學(xué)精準(zhǔn)監(jiān)督。

（四）融合專(zhuān)業(yè)知識(shí)，加強(qiáng)綜合隊(duì)伍培養(yǎng)。新形勢(shì)下，國(guó)企管理對(duì)審計(jì)人員和紀(jì)檢監(jiān)察人員提出了新要求、新標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部審計(jì)人員要加強(qiáng)黨規(guī)黨紀(jì)知識(shí)的學(xué)習(xí)，尤其是黨內(nèi)監(jiān)督條例和紀(jì)律處分條例的學(xué)習(xí)，熟悉監(jiān)督執(zhí)紀(jì)的工作流程和關(guān)于違反黨紀(jì)等行為的具體處置方式，而紀(jì)檢監(jiān)察人員也應(yīng)做好審計(jì)相關(guān)知識(shí)的學(xué)習(xí)，提升專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)和執(zhí)紀(jì)能力。通過(guò)相互借鑒，取長(zhǎng)補(bǔ)短，不斷加強(qiáng)學(xué)習(xí)交流，將審計(jì)思維和反腐意識(shí)相結(jié)合，將其運(yùn)用到實(shí)際的內(nèi)部審計(jì)和紀(jì)檢監(jiān)察工作中，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)和紀(jì)檢監(jiān)察工作協(xié)同開(kāi)展。

四、結(jié)語(yǔ)

在國(guó)企不斷深化改革的大環(huán)境下，為促進(jìn)國(guó)企健康持續(xù)發(fā)展，構(gòu)建全方位、全覆蓋的“大監(jiān)督”格局至關(guān)重要，內(nèi)部審計(jì)和紀(jì)檢監(jiān)察如何協(xié)同治理仍需探索和完善。國(guó)企要充分利用各類(lèi)監(jiān)督資源的優(yōu)勢(shì)，不斷提高監(jiān)督的有效性和剛性，進(jìn)一步推動(dòng)國(guó)企內(nèi)部審計(jì)和紀(jì)檢監(jiān)察工作創(chuàng)新發(fā)展。