• <tr id="yyy80"></tr>
  • <sup id="yyy80"></sup>
  • <tfoot id="yyy80"><noscript id="yyy80"></noscript></tfoot>
  • 99热精品在线国产_美女午夜性视频免费_国产精品国产高清国产av_av欧美777_自拍偷自拍亚洲精品老妇_亚洲熟女精品中文字幕_www日本黄色视频网_国产精品野战在线观看 ?

    農(nóng)業(yè)上市公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析及防范

    2023-01-20 22:31:27王煜捷
    黑龍江糧食 2022年11期
    關(guān)鍵詞:函證存貨會(huì)計(jì)師

    □ 王煜捷

    (湖南農(nóng)業(yè)大學(xué)商學(xué)院,湖南 長(zhǎng)沙 414699)

    一、引言

    隨著越來越多的農(nóng)業(yè)企業(yè)上市,財(cái)務(wù)舞弊事件也頻頻爆出,如獐子島、輝山乳業(yè)、萬福生科、北大荒等上市公司都因?yàn)樨?cái)務(wù)舞弊遭到證監(jiān)會(huì)處罰,嚴(yán)重?cái)_亂了資本市場(chǎng)的經(jīng)濟(jì)秩序,加上農(nóng)業(yè)行業(yè)本身的特殊性,為造假提供了更多可乘之機(jī),因此分析農(nóng)業(yè)上市公司的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),提出相應(yīng)的防范措施,有利于幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題,提高審計(jì)質(zhì)量。

    二、農(nóng)業(yè)類上市公司存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

    (一)存貨審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

    對(duì)于農(nóng)業(yè)類上市公司而言,生物資產(chǎn)是一項(xiàng)重要且特殊的資產(chǎn),因其價(jià)值難以衡量、數(shù)量難以統(tǒng)計(jì)、所有權(quán)難以核實(shí),所以生物資產(chǎn)一直是財(cái)務(wù)舞弊的高發(fā)區(qū)[1]。

    首先,農(nóng)業(yè)企業(yè)的生物資產(chǎn)為有生命的動(dòng)物或植物,具有生長(zhǎng)發(fā)育規(guī)律不一、生長(zhǎng)周期長(zhǎng)的特征,其價(jià)值的計(jì)量具有不確定性和波動(dòng)性,經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值差異較大的情況。并且生物資產(chǎn)受自然環(huán)境影響較大,當(dāng)生物資產(chǎn)在生長(zhǎng)、存儲(chǔ)和運(yùn)輸過程中處理不當(dāng)或受周邊環(huán)境的影響導(dǎo)致變質(zhì)損毀時(shí),由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師難以獲得審計(jì)證據(jù)進(jìn)行資產(chǎn)減值損失的測(cè)試,所以生物資產(chǎn)的價(jià)值難以確定,一旦農(nóng)業(yè)企業(yè)利用其進(jìn)行舞弊造假,注冊(cè)會(huì)計(jì)師很難發(fā)現(xiàn)。例如振隆股份,隱藏變質(zhì)存貨,將已經(jīng)變質(zhì)的存貨堆放在注冊(cè)會(huì)計(jì)師難以進(jìn)行監(jiān)盤的位置,以次充好對(duì)存貨進(jìn)行虛增,金額達(dá)7631.24萬元。還有萬福生科,其主要生產(chǎn)原料為稻米,但由于稻米受環(huán)境的影響容易變質(zhì),所以企業(yè)應(yīng)該隨著稻米的質(zhì)量變化計(jì)提減值準(zhǔn)備,而萬福生科連續(xù)四年都沒有計(jì)提減值準(zhǔn)備,這顯然不符合常理。其次,生物資產(chǎn)流動(dòng)性強(qiáng)、分布廣、種類數(shù)量繁多,受自然環(huán)境影響較大,其盤點(diǎn)核查難度較高,若采取抽樣盤點(diǎn)的方式進(jìn)行監(jiān)盤,其結(jié)果不具有代表性,若采取全面盤點(diǎn),操作難度高不具有可行性。對(duì)生物資產(chǎn)數(shù)量的監(jiān)盤是審計(jì)工作的重難點(diǎn)之一,若注冊(cè)會(huì)計(jì)師不采取科學(xué)有效的監(jiān)盤方法,則難以發(fā)現(xiàn)農(nóng)業(yè)企業(yè)舞弊。例如獐子島事件,2014年發(fā)布公告稱遭遇冷水團(tuán),扇貝絕收,第三季度報(bào)表虧損將近8個(gè)億,2018年再次發(fā)布公告稱由于海洋溫度低,大量扇貝“餓死”,2019年財(cái)務(wù)報(bào)表第一季度虧損達(dá)4000多萬,最終證監(jiān)會(huì)利用北斗導(dǎo)航定位系統(tǒng)揭開了扇貝跑路和死亡的真相,確定獐子島存在利用存貨進(jìn)行財(cái)務(wù)造假的行為。最后,生物資產(chǎn)所有權(quán)具有難以核實(shí)的特性,農(nóng)業(yè)企業(yè)可以將租賃資產(chǎn)、暫存資產(chǎn)冒充自有資產(chǎn)來虛增存貨,這也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。例如參仙源和龍寶參茸集團(tuán),將采購(gòu)回來的野山參汁記入生物性資產(chǎn),虛增存貨進(jìn)行財(cái)務(wù)造假。

    (二)收入審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

    虛增收入是農(nóng)業(yè)類上市公司進(jìn)行財(cái)務(wù)造假的常用手段之一。例如綠大地、萬福生科、新大地、振龍股份等,都通過虛增交易的手段實(shí)施財(cái)務(wù)造假。造成收入審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)高的主要原因?yàn)檗r(nóng)業(yè)稅收優(yōu)惠政策和交易對(duì)象分散。

    農(nóng)業(yè)行業(yè)利潤(rùn)率低,競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈,國(guó)家為了鼓勵(lì)農(nóng)業(yè)的發(fā)展,給予農(nóng)業(yè)一系列稅收優(yōu)惠政策。例如,企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得可以免征、減征企業(yè)所得稅,在增值稅方面,對(duì)于從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單位和個(gè)人銷售自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品時(shí)給予部分免征增值稅,土地使用稅、耕地占用稅、印花稅也都享有稅收優(yōu)惠政策。正常的銷售收入不需要交稅,同樣虛增的銷售收入也不需要交稅,當(dāng)不需要為虛增的收入付出成本時(shí),就為農(nóng)業(yè)企業(yè)提供了舞弊動(dòng)機(jī)。除此之外,由于缺少稅務(wù)部門的監(jiān)督,注冊(cè)會(huì)計(jì)師也無法通過納稅的情況來核查企業(yè)是否有多記銷售收入虛增利潤(rùn)或者銷售收入異常的情況。

    農(nóng)業(yè)類上市公司的交易對(duì)象多為個(gè)體戶和合作社,客戶較為分散,多為商業(yè)意識(shí)不強(qiáng)的農(nóng)民,不常使用合同和發(fā)票,導(dǎo)致缺少審計(jì)證據(jù),即使后期通過函證的方式核查交易額大的農(nóng)戶,回函的質(zhì)量受到很大的影響。其次,由于交易對(duì)象分散且地理位置偏僻,為了便利,常有函證由公司業(yè)務(wù)員代為轉(zhuǎn)交至農(nóng)戶手中的情況出現(xiàn),這樣回函的質(zhì)量也會(huì)受到影響。例如振隆股份,由于其客戶分布在世界各地不易被調(diào)查,振隆股份便利用這一特點(diǎn)進(jìn)行虛構(gòu)客戶和銷售合同來進(jìn)行財(cái)務(wù)造假,在三年內(nèi)累計(jì)虛增營(yíng)業(yè)收入高達(dá)8268.51萬元。

    收入造假的手段主要有通過建立空殼公司造假,例如新中基,將番茄醬銷售給空殼公司,子公司再?gòu)钠涫种匈I回,根據(jù)證監(jiān)會(huì)調(diào)查顯示,從2006年至2011年,空殼公司一直在幫助新中基銷售產(chǎn)品,虛增收入達(dá)6億元。還有通過虛構(gòu)客戶虛構(gòu)購(gòu)銷合同和單據(jù)進(jìn)行造假,例如萬福生科,從訂單合同到銷售發(fā)票以及出庫(kù)單,整個(gè)交易流程的資料都進(jìn)行造假,虛構(gòu)大客戶,甚至對(duì)真實(shí)存在業(yè)務(wù)的金額大幅度虛增,經(jīng)過調(diào)查發(fā)現(xiàn)其財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)嚴(yán)重偏離客觀事實(shí),實(shí)際收入只有虛假收入的五分之一左右,從2008年至2012年虛增凈利潤(rùn)達(dá)2億元。

    (三)成本審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

    首先是成本分配問題,飼料成本是農(nóng)業(yè)企業(yè)的主要成本之一,對(duì)于不同周期的生物資產(chǎn)所需要的飼料品種和數(shù)量都不同,但是在實(shí)務(wù)中一些企業(yè)直接按照產(chǎn)成品數(shù)量對(duì)成本進(jìn)行平均分配,存在成本核算不規(guī)范的行為。其次是成本結(jié)轉(zhuǎn)問題,農(nóng)業(yè)企業(yè)在銷售時(shí),通常是按照重量對(duì)產(chǎn)成品進(jìn)行銷售,期末結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)也應(yīng)當(dāng)按照重量結(jié)轉(zhuǎn),若是按照數(shù)量結(jié)轉(zhuǎn)則會(huì)導(dǎo)致留存成本不準(zhǔn)確的情況[2]。最后是利用飼料進(jìn)行財(cái)務(wù)造假。飼料是成本核算中最直接的成本,一般從個(gè)體戶或者農(nóng)民手中購(gòu)買,有時(shí)缺少正規(guī)的購(gòu)買發(fā)票,為了增加利潤(rùn),企業(yè)進(jìn)行偽造采購(gòu)單據(jù),減少采購(gòu)量或者不入賬等行為。

    (四)關(guān)聯(lián)方審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

    農(nóng)業(yè)企業(yè)生產(chǎn)線長(zhǎng)、生長(zhǎng)周期不同,關(guān)聯(lián)方企業(yè)較為復(fù)雜,容易出現(xiàn)企業(yè)利用虛擬的客戶、交易和合同來虛增資產(chǎn)。并且利用關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行財(cái)務(wù)造假隱蔽性強(qiáng),加上審計(jì)方與被審計(jì)單位信息不對(duì)稱,若是企業(yè)對(duì)關(guān)聯(lián)方信息進(jìn)行隱瞞,審計(jì)和監(jiān)管人員很難識(shí)別其舞弊行為。常見手段有三種:一是建立空殼公司來回交易,在虛增利潤(rùn)的同時(shí)隱瞞相關(guān)聯(lián)交易,二是進(jìn)行非正常業(yè)務(wù)流程的交易條款向特定組織或個(gè)人提供服務(wù)和承擔(dān)擔(dān)保,三是為了減少負(fù)債降低成本,與關(guān)聯(lián)方私下暗箱操作。例如建立8家空殼公司的紫鑫藥業(yè),利用這8家空殼公司來回交易虛假銷售,并在信息披露中故意隱瞞了相關(guān)信息,而這8家空殼公司的實(shí)際控制人均為紫鑫藥業(yè)董事長(zhǎng)。又例如綠大地,前后與35家關(guān)聯(lián)公司進(jìn)行交易來虛增利潤(rùn),通過利用資金循環(huán)的方式來掩飾舞弊行為。還有新中基公司和新大地公司,都是利用空殼公司之間來回交易達(dá)到虛增利潤(rùn)的目的,并在信息披露中隱瞞關(guān)聯(lián)方交易信息。

    (五)缺乏專業(yè)型注冊(cè)會(huì)計(jì)師

    應(yīng)當(dāng)對(duì)從事農(nóng)業(yè)類上市公司的注冊(cè)會(huì)計(jì)師有更高的要求,要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)驗(yàn)豐富且具有農(nóng)業(yè)相關(guān)的知識(shí),了解農(nóng)產(chǎn)品的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)模式、成本的計(jì)量和結(jié)轉(zhuǎn)等。目前我國(guó)各大事務(wù)所不僅缺乏專業(yè)型的注冊(cè)會(huì)計(jì)師,而且也沒有將審計(jì)業(yè)務(wù)專門化,因此需要培養(yǎng)專業(yè)型注冊(cè)會(huì)計(jì)師。

    三、農(nóng)業(yè)類上市公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范對(duì)策

    (一)存貨審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范對(duì)策

    1.制定詳細(xì)的監(jiān)盤計(jì)劃

    首先,在制定監(jiān)盤計(jì)劃前要了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制是否有效,若無效則需要做好替代程序的準(zhǔn)備。其次,了解被審計(jì)單位所有存貨的存放地點(diǎn)和存貨數(shù)量,確定監(jiān)盤時(shí)間和監(jiān)盤人員及分工情況,盡量在一天內(nèi)完成監(jiān)盤,防止被審計(jì)單位在盤點(diǎn)期間移動(dòng)存貨虛增資產(chǎn)。最后,盤點(diǎn)方式的選擇和盤點(diǎn)時(shí)間應(yīng)對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行嚴(yán)格保密,并安排有豐富審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行盤點(diǎn)。

    2.重點(diǎn)核查存貨數(shù)量

    在盤點(diǎn)之前,注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以參考去年的存貨數(shù)量,并根據(jù)上下游客戶購(gòu)買和銷售的發(fā)票、倉(cāng)庫(kù)的入庫(kù)單和出庫(kù)單,或者根據(jù)當(dāng)年飼料的購(gòu)買量預(yù)測(cè)出存貨的數(shù)量,之后與實(shí)際盤點(diǎn)的數(shù)量進(jìn)行對(duì)比,對(duì)差異原因進(jìn)行分析,若存貨數(shù)量差異較大應(yīng)當(dāng)提高警惕并及時(shí)詢問企業(yè)管理人員原因,必要時(shí)可要求再次監(jiān)盤。充分利用專家團(tuán)隊(duì),提高審計(jì)過程的效率性和審計(jì)結(jié)果的有用性[3]。在對(duì)存貨計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí),要與去年同期水平和同行業(yè)平均水平對(duì)比,檢查有無異常。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅需要對(duì)盤點(diǎn)差異中非正常差異的存貨提高警惕,還應(yīng)當(dāng)對(duì)長(zhǎng)期閑置的存貨核實(shí)是否存在受損或者質(zhì)變的情況。

    3.關(guān)注生物資產(chǎn)所有權(quán)

    對(duì)于新繁殖出來的生物資產(chǎn),注冊(cè)會(huì)計(jì)師同樣要保持職業(yè)懷疑態(tài)度,可以參考往年的生物資產(chǎn)出生率和死亡率、當(dāng)年有無自然災(zāi)害和疾病的發(fā)生以及與同行業(yè)的相關(guān)數(shù)據(jù)指標(biāo)并進(jìn)行對(duì)比,判斷企業(yè)當(dāng)年新增的生物資產(chǎn)數(shù)量是否合理。其次,對(duì)企業(yè)租賃合同、寄存合同進(jìn)行核查,必要時(shí)進(jìn)行函證,確定合同條款、租賃寄存數(shù)量是否真實(shí)有效,防止企業(yè)利用他人財(cái)產(chǎn)來虛增存貨。

    (二)收入審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范對(duì)策

    1.執(zhí)行實(shí)質(zhì)性程序

    關(guān)注農(nóng)業(yè)行業(yè)整體的銷售收入趨勢(shì),與其他企業(yè)進(jìn)行橫向?qū)Ρ确治龉镜拿实戎笜?biāo)是否符合行業(yè)的整體規(guī)律;結(jié)合季節(jié)性、周期性等特點(diǎn)縱向?qū)Ρ确治龉窘鼛啄昝?、凈資產(chǎn)收益率等指標(biāo)有無異常波動(dòng)情況;對(duì)比收入與采購(gòu)的變化,分析有無異常增高的情況。通過對(duì)上述三種情況分析之后,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑的態(tài)度,確定是否實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。

    2.落實(shí)好函證及替代程序

    首先對(duì)函證的收發(fā)情況進(jìn)行控制,了解被函證單位的詳細(xì)地址和聯(lián)系電話進(jìn)行發(fā)函,防止出現(xiàn)函證由被審計(jì)單位轉(zhuǎn)交、進(jìn)行篡改和虛假回復(fù)的情況。其次,由于農(nóng)業(yè)企業(yè)現(xiàn)銷比例較大,往來款的余額不能代表實(shí)際的交易額,會(huì)出現(xiàn)部分往來款余額小但實(shí)際交易額大的情況,為了確保函證的真實(shí)完整,需要對(duì)往來款的余額和交易額同時(shí)進(jìn)行函證。再次,對(duì)于未回函或者回函失效的函證執(zhí)行替代測(cè)試,并檢查銷售合同、發(fā)貨單、物流運(yùn)輸信息、入庫(kù)單、發(fā)票以及銀行對(duì)賬單。最后,對(duì)回函結(jié)果進(jìn)行分析,了解回復(fù)不符函證的原因,分析并確定是否需要實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。

    3.重點(diǎn)關(guān)注往來款項(xiàng)

    通過對(duì)往來款項(xiàng)的審計(jì),了解企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)成本。首先注冊(cè)會(huì)計(jì)師要注意應(yīng)收賬款的增長(zhǎng)率與營(yíng)業(yè)收入的增長(zhǎng)率是否相匹配,有無通過將虛增的收入在往來款項(xiàng)中的周轉(zhuǎn),最后合法化的行為。其次,重點(diǎn)關(guān)注長(zhǎng)期掛賬的往來款、無法獲取發(fā)票的往來款、不需要支付的往來款,對(duì)于每一筆往來款項(xiàng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要做到探究其來源、落實(shí)其歸處。

    (三)成本審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范對(duì)策

    首先,著重檢查公司的成本分配表和成本結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)算表,之后判斷生物資產(chǎn)的生長(zhǎng)周期與成本的計(jì)算期是否一致,成本結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)算方法是否合理。其次,檢查公司的飼料購(gòu)買發(fā)票、購(gòu)買合同、入庫(kù)單和投料記錄,對(duì)交易額大的飼料供應(yīng)商進(jìn)行函證,確定交易數(shù)據(jù)的真實(shí)性和完整性。并仔細(xì)核對(duì)公司各月的飼料使用量,檢查有無出現(xiàn)異常波動(dòng)的情況。

    (四)關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范對(duì)策

    首先,注冊(cè)會(huì)計(jì)師要關(guān)注關(guān)聯(lián)方交易中是否有不符合邏輯的業(yè)務(wù)往來,比如交易價(jià)格與市場(chǎng)平均價(jià)格是否相差過大。其次,識(shí)別隱匿關(guān)聯(lián)方,注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要詳細(xì)了解公司重要客戶的相關(guān)信息,判斷其與公司的控股股東和實(shí)際控制人的關(guān)系,分析是不是公司的隱匿關(guān)聯(lián)方。最后,重點(diǎn)對(duì)與企業(yè)發(fā)生大量交易額的供應(yīng)商和客戶進(jìn)行關(guān)注,詳細(xì)了解其相關(guān)信息,分析其是否與被審計(jì)單位存在關(guān)聯(lián)關(guān)系,是否有虛構(gòu)交易增加資產(chǎn)的情況。

    (五)培養(yǎng)專業(yè)性注冊(cè)會(huì)計(jì)師

    首先,將審計(jì)業(yè)務(wù)專門化。會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以設(shè)立專門針對(duì)農(nóng)業(yè)類上市公司的審計(jì)小組,小組的成員應(yīng)當(dāng)有農(nóng)業(yè)類審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師,并且了解農(nóng)業(yè)相關(guān)的知識(shí)、了解農(nóng)業(yè)行業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)模式、成本的計(jì)量和結(jié)轉(zhuǎn)以及農(nóng)業(yè)行業(yè)特點(diǎn)[5]。了解被審計(jì)單位的戰(zhàn)略目標(biāo)、業(yè)務(wù)流程和經(jīng)營(yíng)情況的分析,基于此制定審計(jì)計(jì)劃、確定實(shí)質(zhì)性程序的范圍。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅需要關(guān)注高風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目,還要了解在新形勢(shì)下,農(nóng)業(yè)類上市公司財(cái)務(wù)舞弊的手段和特征[6]。最后,有針對(duì)性地制定審計(jì)方案。

    四、結(jié)語(yǔ)

    會(huì)計(jì)師事務(wù)所要不斷加強(qiáng)自身的業(yè)務(wù)能力和專業(yè)素養(yǎng),做好風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序,嚴(yán)格執(zhí)行分析性復(fù)核程序,加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范措施。結(jié)合農(nóng)業(yè)行業(yè)特點(diǎn),合理制定審計(jì)計(jì)劃,將有限的人員和時(shí)間分配到風(fēng)險(xiǎn)較大的部分,合理利用審計(jì)資源,提高審計(jì)效率。并對(duì)行業(yè)環(huán)境和企業(yè)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析對(duì)比,提高審計(jì)工作的規(guī)范性和審計(jì)工作質(zhì)量,減少審計(jì)失敗的可能性。

    猜你喜歡
    函證存貨會(huì)計(jì)師
    試論以去中心化模式全面推動(dòng)函證數(shù)字化
    數(shù)字化函證建設(shè)的經(jīng)驗(yàn)與思考
    《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師》雜志征集注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)相關(guān)學(xué)術(shù)論文
    函證新規(guī)實(shí)施后的銀行函證現(xiàn)狀、問題及建議——基于銀行視角的研究
    2021年全國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試舉行
    《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師》雜志征集注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)相關(guān)學(xué)術(shù)論文
    責(zé)任方視角下銀行函證失效問題研究
    ——基于中國(guó)證監(jiān)會(huì)行政處罰公告分析
    特步因何1.5億回購(gòu)存貨?
    福建輕紡(2017年12期)2017-04-10 12:56:32
    企業(yè)存貨內(nèi)部控制研究
    注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位合謀行為的治理
    亚洲五月天丁香| 色综合亚洲欧美另类图片| 手机成人av网站| 国产在视频线在精品| 国产欧美日韩一区二区精品| 日本一二三区视频观看| 久久精品影院6| 久久99热这里只有精品18| 国产精品久久久久久亚洲av鲁大| 亚洲专区国产一区二区| 日韩精品中文字幕看吧| 欧美黄色淫秽网站| 欧美成人一区二区免费高清观看| 日本a在线网址| 国产精品一区二区三区四区久久| 欧美日本亚洲视频在线播放| 成人特级黄色片久久久久久久| 国产伦在线观看视频一区| 成年人黄色毛片网站| 国产精品女同一区二区软件 | 欧美黑人巨大hd| www.999成人在线观看| 少妇丰满av| 人人妻人人澡欧美一区二区| 亚洲成人久久性| 老师上课跳d突然被开到最大视频 久久午夜综合久久蜜桃 | 国产精品国产高清国产av| 欧洲精品卡2卡3卡4卡5卡区| 午夜免费激情av| 亚洲熟妇熟女久久| 宅男免费午夜| 亚洲成人精品中文字幕电影| 日本五十路高清| 国内精品美女久久久久久| 可以在线观看毛片的网站| 国产v大片淫在线免费观看| 三级毛片av免费| 国产亚洲精品久久久com| 两个人视频免费观看高清| 亚洲av免费在线观看| 久久99热这里只有精品18| 搡女人真爽免费视频火全软件 | 欧美区成人在线视频| 网址你懂的国产日韩在线| 国产精品99久久久久久久久| 在线观看舔阴道视频| 久久久精品大字幕| xxx96com| 中文字幕熟女人妻在线| 日本黄大片高清| 久久人妻av系列| 成人av在线播放网站| 90打野战视频偷拍视频| 一进一出抽搐gif免费好疼| 精品人妻一区二区三区麻豆 | 男女做爰动态图高潮gif福利片| 国产男靠女视频免费网站| 麻豆久久精品国产亚洲av| 午夜福利在线观看免费完整高清在 | 国产成人av激情在线播放| 亚洲人成伊人成综合网2020| 午夜老司机福利剧场| 一二三四社区在线视频社区8| 一a级毛片在线观看| 男人舔奶头视频| 国产精品乱码一区二三区的特点| 国产高清三级在线| 国产麻豆成人av免费视频| 欧美在线一区亚洲| 成人特级av手机在线观看| 精品国产美女av久久久久小说| 人人妻人人澡欧美一区二区| 欧美一区二区精品小视频在线| 小说图片视频综合网站| 波多野结衣巨乳人妻| 99热这里只有是精品50| 两个人看的免费小视频| 老司机福利观看| 精品一区二区三区视频在线 | 看免费av毛片| 99精品在免费线老司机午夜| 亚洲av中文字字幕乱码综合| 麻豆一二三区av精品| 中文字幕av在线有码专区| 成人精品一区二区免费| 亚洲精品乱码久久久v下载方式 | 国产精品亚洲一级av第二区| 国产黄片美女视频| 在线观看66精品国产| 国产精品一区二区三区四区免费观看 | 亚洲av熟女| 51午夜福利影视在线观看| 久久6这里有精品| 两个人视频免费观看高清| 欧美一区二区亚洲| 午夜福利高清视频| 久久久久久久久大av| 国产精品自产拍在线观看55亚洲| 91久久精品国产一区二区成人 | 1024手机看黄色片| 国产成人啪精品午夜网站| 国产亚洲精品综合一区在线观看| 手机成人av网站| 好男人电影高清在线观看| 在线观看一区二区三区| 久久精品综合一区二区三区| 国产黄色小视频在线观看| www.www免费av| 又爽又黄无遮挡网站| av专区在线播放| 久久精品亚洲精品国产色婷小说| 亚洲色图av天堂| 国产一级毛片七仙女欲春2| ponron亚洲| 丁香欧美五月| 18禁国产床啪视频网站| 国产伦人伦偷精品视频| 欧美成狂野欧美在线观看| 日韩欧美在线二视频| 淫妇啪啪啪对白视频| 欧美日本视频| 亚洲最大成人中文| 麻豆成人av在线观看| 欧美三级亚洲精品| 亚洲真实伦在线观看| 老汉色av国产亚洲站长工具| 男人的好看免费观看在线视频| 久久久色成人| 最近在线观看免费完整版| 久久精品国产综合久久久| 亚洲av五月六月丁香网| h日本视频在线播放| 欧美最新免费一区二区三区 | 成人鲁丝片一二三区免费| 99久国产av精品| 午夜久久久久精精品| 一级毛片高清免费大全| 国产伦精品一区二区三区四那| 观看免费一级毛片| svipshipincom国产片| 桃色一区二区三区在线观看| 麻豆国产av国片精品| 嫁个100分男人电影在线观看| 色播亚洲综合网| 51午夜福利影视在线观看| 俄罗斯特黄特色一大片| 噜噜噜噜噜久久久久久91| 亚洲av日韩精品久久久久久密| 天堂√8在线中文| 久久久久久久久久黄片| 久久这里只有精品中国| 久久久久久久久久黄片| 一夜夜www| 男插女下体视频免费在线播放| 99精品久久久久人妻精品| 欧美日韩一级在线毛片| 欧美中文综合在线视频| 18+在线观看网站| 成年女人看的毛片在线观看| 国产av在哪里看| 18禁国产床啪视频网站| 18禁美女被吸乳视频| 欧美色视频一区免费| 久久草成人影院| 99久国产av精品| 久久草成人影院| 日韩大尺度精品在线看网址| 无限看片的www在线观看| 国产老妇女一区| 日本黄色视频三级网站网址| 中文亚洲av片在线观看爽| 欧美区成人在线视频| 在线天堂最新版资源| 亚洲真实伦在线观看| 丁香欧美五月| 精品乱码久久久久久99久播| 欧美一区二区亚洲| 免费观看的影片在线观看| 欧美黄色淫秽网站| 欧美一级毛片孕妇| 九色国产91popny在线| 在线观看舔阴道视频| 午夜福利在线观看免费完整高清在 | 欧美日韩黄片免| 一区二区三区高清视频在线| 悠悠久久av| 91字幕亚洲| 亚洲av成人不卡在线观看播放网| 午夜福利在线在线| 亚洲美女黄片视频| 一级a爱片免费观看的视频| 欧美在线黄色| 在线观看一区二区三区| 日韩欧美一区二区三区在线观看| 午夜福利免费观看在线| 午夜福利在线观看吧| 日日干狠狠操夜夜爽| 91在线精品国自产拍蜜月 | 午夜视频国产福利| 欧美乱色亚洲激情| 成年版毛片免费区| 精品一区二区三区人妻视频| 搡老岳熟女国产| 十八禁网站免费在线| 丝袜美腿在线中文| 免费在线观看亚洲国产| 九色国产91popny在线| 国产精品一区二区三区四区免费观看 | 国产日本99.免费观看| 亚洲国产中文字幕在线视频| 18+在线观看网站| 亚洲电影在线观看av| 亚洲 国产 在线| 国产成人系列免费观看| 热99在线观看视频| 国产精品久久久人人做人人爽| 天天添夜夜摸| 久久6这里有精品| 午夜精品在线福利| www国产在线视频色| 欧美最黄视频在线播放免费| 午夜视频国产福利| netflix在线观看网站| 网址你懂的国产日韩在线| 国产野战对白在线观看| 99热只有精品国产| 最近最新免费中文字幕在线| 午夜老司机福利剧场| 午夜福利视频1000在线观看| 亚洲熟妇熟女久久| 丰满乱子伦码专区| 亚洲欧美日韩卡通动漫| 男人的好看免费观看在线视频| 国产精品美女特级片免费视频播放器| aaaaa片日本免费| 欧美日韩亚洲国产一区二区在线观看| 99久久成人亚洲精品观看| 成人欧美大片| 亚洲最大成人中文| 成年女人看的毛片在线观看| 伊人久久大香线蕉亚洲五| 亚洲欧美日韩无卡精品| 九九久久精品国产亚洲av麻豆| 免费高清视频大片| 舔av片在线| 午夜福利在线观看吧| 欧美日韩福利视频一区二区| 蜜桃亚洲精品一区二区三区| 最近最新中文字幕大全电影3| 亚洲中文日韩欧美视频| 国产精品一区二区三区四区免费观看 | 精品欧美国产一区二区三| 中文字幕久久专区| 好男人电影高清在线观看| 亚洲av一区综合| 成人亚洲精品av一区二区| 国产精品久久久久久久电影 | 人妻丰满熟妇av一区二区三区| 欧美一区二区精品小视频在线| 黄色视频,在线免费观看| 国产v大片淫在线免费观看| 亚洲色图av天堂| 99热只有精品国产| 美女 人体艺术 gogo| 真人做人爱边吃奶动态| 激情在线观看视频在线高清| 亚洲成人久久性| 日韩 欧美 亚洲 中文字幕| 亚洲国产欧洲综合997久久,| 99久久无色码亚洲精品果冻| 欧美中文日本在线观看视频| 夜夜躁狠狠躁天天躁| 欧美日韩瑟瑟在线播放| 欧美+亚洲+日韩+国产| 国产精品三级大全| 午夜精品久久久久久毛片777| 久久久久久久亚洲中文字幕 | 香蕉久久夜色| 成人国产一区最新在线观看| 九色成人免费人妻av| 国产国拍精品亚洲av在线观看 | 97超级碰碰碰精品色视频在线观看| av专区在线播放| 国产免费一级a男人的天堂| 日韩欧美三级三区| 久久天躁狠狠躁夜夜2o2o| 美女 人体艺术 gogo| 国产久久久一区二区三区| 亚洲国产日韩欧美精品在线观看 | 亚洲av熟女| 国产单亲对白刺激| 搡老熟女国产l中国老女人| 国内少妇人妻偷人精品xxx网站| 国产三级黄色录像| 亚洲人与动物交配视频| 成人欧美大片| 一本综合久久免费| 国内少妇人妻偷人精品xxx网站| 国产精品,欧美在线| 黄片大片在线免费观看| 99热这里只有是精品50| 午夜福利在线观看免费完整高清在 | 日本一二三区视频观看| 亚洲久久久久久中文字幕| 精品久久久久久久人妻蜜臀av| 麻豆成人av在线观看| 国产午夜精品久久久久久一区二区三区 | 欧美一区二区亚洲| 女人十人毛片免费观看3o分钟| 午夜激情欧美在线| 国产又黄又爽又无遮挡在线| 少妇熟女aⅴ在线视频| 又粗又爽又猛毛片免费看| 在线免费观看的www视频| 久久6这里有精品| 欧美色欧美亚洲另类二区| 中文字幕久久专区| 又紧又爽又黄一区二区| 丁香欧美五月| 国产精品爽爽va在线观看网站| 久久九九热精品免费| 日韩欧美在线二视频| 特级一级黄色大片| 国产乱人视频| 日本精品一区二区三区蜜桃| 国产精品 国内视频| 桃色一区二区三区在线观看| 成人一区二区视频在线观看| 欧美日韩综合久久久久久 | 亚洲精品粉嫩美女一区| 久久天躁狠狠躁夜夜2o2o| 国产v大片淫在线免费观看| 波多野结衣巨乳人妻| 亚洲 欧美 日韩 在线 免费| 97人妻精品一区二区三区麻豆| 国产成年人精品一区二区| 极品教师在线免费播放| 国产单亲对白刺激| 亚洲av五月六月丁香网| 国产精品免费一区二区三区在线| 一级作爱视频免费观看| 免费av观看视频| 亚洲国产精品999在线| 亚洲av熟女| 色尼玛亚洲综合影院| 国产一区二区三区视频了| 麻豆国产97在线/欧美| 男人和女人高潮做爰伦理| av黄色大香蕉| 网址你懂的国产日韩在线| 日韩 欧美 亚洲 中文字幕| 国产黄色小视频在线观看| 亚洲久久久久久中文字幕| 成年版毛片免费区| 亚洲成人中文字幕在线播放| 欧美性感艳星| 首页视频小说图片口味搜索| 少妇的逼水好多| 色在线成人网| 51午夜福利影视在线观看| 欧美一级毛片孕妇| 亚洲国产高清在线一区二区三| 亚洲精品国产精品久久久不卡| 亚洲一区高清亚洲精品| 又紧又爽又黄一区二区| 欧美黑人欧美精品刺激| 一本一本综合久久| 天堂av国产一区二区熟女人妻| 麻豆久久精品国产亚洲av| 亚洲性夜色夜夜综合| 欧美日韩亚洲国产一区二区在线观看| 中文亚洲av片在线观看爽| 亚洲精品国产精品久久久不卡| 别揉我奶头~嗯~啊~动态视频| 观看免费一级毛片| 亚洲成人免费电影在线观看| 国产精品,欧美在线| 亚洲五月婷婷丁香| 精品久久久久久久久久免费视频| 在线天堂最新版资源| 色吧在线观看| 毛片女人毛片| 看免费av毛片| 久久久久久人人人人人| АⅤ资源中文在线天堂| 一级作爱视频免费观看| 欧美最黄视频在线播放免费| 日韩欧美 国产精品| 亚洲熟妇熟女久久| 国产美女午夜福利| 成人精品一区二区免费| 亚洲av成人不卡在线观看播放网| 琪琪午夜伦伦电影理论片6080| 少妇人妻精品综合一区二区 | 又紧又爽又黄一区二区| 国产精品av视频在线免费观看| 啪啪无遮挡十八禁网站| 丰满人妻熟妇乱又伦精品不卡| 黄色成人免费大全| 午夜免费观看网址| 给我免费播放毛片高清在线观看| 亚洲人成网站高清观看| 免费在线观看影片大全网站| 国产精品一区二区三区四区久久| 精品一区二区三区视频在线 | 18禁国产床啪视频网站| 青草久久国产| 国产成人av激情在线播放| 日韩欧美 国产精品| 综合色av麻豆| 成年免费大片在线观看| 天天一区二区日本电影三级| 宅男免费午夜| 亚洲av免费高清在线观看| 午夜精品一区二区三区免费看| 男人舔奶头视频| 岛国在线免费视频观看| 国产精品电影一区二区三区| 18禁黄网站禁片免费观看直播| 欧美成狂野欧美在线观看| 国产伦在线观看视频一区| 亚洲,欧美精品.| 麻豆国产av国片精品| 99国产精品一区二区三区| 免费电影在线观看免费观看| 日本撒尿小便嘘嘘汇集6| av福利片在线观看| 欧美一区二区国产精品久久精品| 人妻久久中文字幕网| 婷婷亚洲欧美| 亚洲国产欧洲综合997久久,| 国产69精品久久久久777片| 精品一区二区三区视频在线观看免费| 亚洲无线在线观看| 老师上课跳d突然被开到最大视频 久久午夜综合久久蜜桃 | 日本与韩国留学比较| 少妇的逼好多水| 精品日产1卡2卡| 每晚都被弄得嗷嗷叫到高潮| 一个人免费在线观看电影| 尤物成人国产欧美一区二区三区| 99久久久亚洲精品蜜臀av| 国产精品自产拍在线观看55亚洲| 色综合欧美亚洲国产小说| 国产视频一区二区在线看| 国产成人福利小说| 国产单亲对白刺激| 国产老妇女一区| 成年女人永久免费观看视频| www国产在线视频色| 在线观看免费视频日本深夜| 19禁男女啪啪无遮挡网站| 欧美中文日本在线观看视频| 在线观看66精品国产| 国产黄a三级三级三级人| 成人av一区二区三区在线看| 九九热线精品视视频播放| 欧美一级毛片孕妇| 欧美三级亚洲精品| 亚洲性夜色夜夜综合| 日本三级黄在线观看| 91久久精品电影网| 69人妻影院| 精品一区二区三区av网在线观看| av天堂在线播放| 久久天躁狠狠躁夜夜2o2o| a级一级毛片免费在线观看| 精华霜和精华液先用哪个| 男人的好看免费观看在线视频| 中文字幕高清在线视频| 国产真人三级小视频在线观看| 日本一二三区视频观看| netflix在线观看网站| 国产免费av片在线观看野外av| 国产成人aa在线观看| 国产精品国产高清国产av| 久久精品影院6| 欧美成人免费av一区二区三区| 亚洲精品在线美女| 深爱激情五月婷婷| 久久人妻av系列| 午夜福利18| 欧美成狂野欧美在线观看| 搞女人的毛片| 国产精品一区二区三区四区久久| 成人鲁丝片一二三区免费| 日韩中文字幕欧美一区二区| 久久久精品欧美日韩精品| 制服人妻中文乱码| eeuss影院久久| 久久久久性生活片| 动漫黄色视频在线观看| 一个人免费在线观看电影| 成人欧美大片| 色吧在线观看| 精品久久久久久成人av| 国产午夜精品久久久久久一区二区三区 | 欧美不卡视频在线免费观看| 亚洲性夜色夜夜综合| 一级毛片高清免费大全| 丰满人妻一区二区三区视频av | 看黄色毛片网站| 免费电影在线观看免费观看| 欧美日韩亚洲国产一区二区在线观看| 欧美又色又爽又黄视频| 亚洲人成电影免费在线| 日韩中文字幕欧美一区二区| 91久久精品国产一区二区成人 | 亚洲中文字幕一区二区三区有码在线看| 日韩欧美免费精品| 窝窝影院91人妻| 美女黄网站色视频| 午夜福利成人在线免费观看| 91字幕亚洲| 在线观看日韩欧美| 亚洲人成网站在线播放欧美日韩| 性色av乱码一区二区三区2| 午夜免费男女啪啪视频观看 | 天堂动漫精品| 亚洲av电影不卡..在线观看| 神马国产精品三级电影在线观看| 亚洲av免费高清在线观看| 波野结衣二区三区在线 | 女人被狂操c到高潮| 午夜福利在线在线| 亚洲成人久久爱视频| 午夜福利在线观看免费完整高清在 | 亚洲欧美日韩高清专用| 老司机在亚洲福利影院| av在线天堂中文字幕| 高潮久久久久久久久久久不卡| 久久精品夜夜夜夜夜久久蜜豆| 国产精品美女特级片免费视频播放器| 又紧又爽又黄一区二区| 日本免费a在线| 国内精品久久久久精免费| 国产伦精品一区二区三区视频9 | 国产在视频线在精品| 午夜a级毛片| 老司机午夜福利在线观看视频| 好男人电影高清在线观看| 天美传媒精品一区二区| 国产亚洲精品一区二区www| 国产精品爽爽va在线观看网站| 日日夜夜操网爽| 亚洲熟妇中文字幕五十中出| 中文字幕人妻熟人妻熟丝袜美 | 婷婷丁香在线五月| 亚洲国产精品sss在线观看| 夜夜夜夜夜久久久久| 久久久久久九九精品二区国产| 国产亚洲精品久久久com| 亚洲 欧美 日韩 在线 免费| 免费观看的影片在线观看| 变态另类成人亚洲欧美熟女| 国产高清有码在线观看视频| 国产伦一二天堂av在线观看| 国产精品爽爽va在线观看网站| 国产欧美日韩精品一区二区| 精品乱码久久久久久99久播| 日本在线视频免费播放| 男女做爰动态图高潮gif福利片| 欧美成人免费av一区二区三区| 美女免费视频网站| 国产97色在线日韩免费| 午夜影院日韩av| 桃色一区二区三区在线观看| 人人妻,人人澡人人爽秒播| 久久久国产成人免费| 国内精品美女久久久久久| 在线观看午夜福利视频| 99久久九九国产精品国产免费| 两个人视频免费观看高清| 久久精品亚洲精品国产色婷小说| 久久久久久大精品| 波多野结衣巨乳人妻| 麻豆国产97在线/欧美| 淫妇啪啪啪对白视频| 免费av毛片视频| 国产又黄又爽又无遮挡在线| 精品国产美女av久久久久小说| 亚洲天堂国产精品一区在线| 国产欧美日韩一区二区三| 亚洲第一电影网av| 黄色女人牲交| 丰满人妻熟妇乱又伦精品不卡| 一a级毛片在线观看| 老司机福利观看| 欧美bdsm另类| 日韩欧美在线二视频| 99久久精品热视频| 精品人妻一区二区三区麻豆 | 小蜜桃在线观看免费完整版高清| 变态另类丝袜制服| 亚洲天堂国产精品一区在线| 久久精品夜夜夜夜夜久久蜜豆| 亚洲一区高清亚洲精品| 99国产极品粉嫩在线观看| bbb黄色大片| 每晚都被弄得嗷嗷叫到高潮| 青草久久国产| 成人特级黄色片久久久久久久| 欧美黑人巨大hd| h日本视频在线播放| 亚洲精品影视一区二区三区av| 在线十欧美十亚洲十日本专区| 中文字幕熟女人妻在线| 人人妻人人看人人澡| 日韩有码中文字幕| 国产免费一级a男人的天堂| 亚洲av免费高清在线观看| 99视频精品全部免费 在线| 日本 欧美在线| 亚洲人成网站在线播放欧美日韩| 久久天躁狠狠躁夜夜2o2o|