淺談中小企業(yè)的稅收籌劃工作

項(xiàng)利進(jìn)

（麗水中瑞置業(yè)發(fā)展有限責(zé)任公司，浙江 麗水 323000）

一、稅收籌劃的重要性

當(dāng)前社會(huì)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，中小企業(yè)在社會(huì)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)建設(shè)中起到非常關(guān)鍵的作用。在企業(yè)發(fā)展中降低成本也是作為一項(xiàng)非常重要的內(nèi)容。隨著當(dāng)前我國(guó)稅收征管制度和稅收法律的不斷更新完善。在企業(yè)開展經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，為了最大程度的節(jié)約企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本，降低稅收費(fèi)用，稅收籌劃必須給予重視。中小企業(yè)管理者應(yīng)該通盤統(tǒng)籌考慮，在未來(lái)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，市場(chǎng)環(huán)境更加惡劣，競(jìng)爭(zhēng)更加激烈。企業(yè)之間的降低成本比拼也進(jìn)入非常關(guān)鍵的階段。對(duì)于公司來(lái)說(shuō)，在一定范圍內(nèi)，公司收入、成本和費(fèi)用需要引起關(guān)注，公司的凈利潤(rùn)需要考慮公司所繳納的稅收。所以當(dāng)前對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，為了提高盈利收入就需要盡量減少稅收。這也是企業(yè)納稅籌劃目的所在。與此同時(shí)，稅收籌劃在企業(yè)降低成本、實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值收益最大化等方面也起到非常關(guān)鍵的作用。就目前而言，我國(guó)中小企業(yè)的稅負(fù)明顯高于外資企業(yè)和國(guó)內(nèi)大型企業(yè)的稅負(fù)，這也顯示了中小企業(yè)在市場(chǎng)中稅收籌劃并不合理，因此，中小企業(yè)應(yīng)該學(xué)會(huì)運(yùn)用不同的稅收優(yōu)惠政策和有效的稅收籌劃方法，運(yùn)用相應(yīng)的措施減少企業(yè)運(yùn)營(yíng)的成本。在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，降低企業(yè)稅收的負(fù)擔(dān)是提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的重要手段。如何在國(guó)家法律允許的范圍內(nèi)合理規(guī)劃不同的公司稅，以最大限度地減輕公司的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，已成為公司面臨的關(guān)鍵問(wèn)題之一，這就提出了公司如何納稅的問(wèn)題。根據(jù)波特的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)理論，競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的形成主要通過(guò)降低成本和市場(chǎng)細(xì)分來(lái)實(shí)現(xiàn)。作為公司成本的主要來(lái)源，各種稅費(fèi)對(duì)公司的會(huì)計(jì)收入和公司目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)具有重大影響。此外，由于各國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的政治趨勢(shì)不同，以及在不同地區(qū)、不同行業(yè)的稅收政策有很大差異。這些都為稅收籌劃提供了充足的空間和條件。我們從三個(gè)方面進(jìn)行分析。首先，提高企業(yè)稅務(wù)意識(shí)，減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平和會(huì)計(jì)管理水平，實(shí)現(xiàn)納稅人財(cái)務(wù)利益最大化。其次，可以充分發(fā)揮稅收政策的宏觀經(jīng)濟(jì)作用。通過(guò)選擇稅制，雖然主觀上是為了減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，但客觀上是在國(guó)民稅收經(jīng)濟(jì)的杠桿作用下，逐步走向產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化和資源合理配置，它反映了國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策，充分發(fā)揮了國(guó)家宏觀稅收職能，促進(jìn)了資本的合理流動(dòng)和資源的配置。再次，促進(jìn)稅收法規(guī)和政策的不斷調(diào)整和完善。雖然由于不同時(shí)期經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，國(guó)家稅收法律法規(guī)不斷完善，可能仍然存在一些差距和缺點(diǎn)。由于稅收籌劃的響應(yīng)，它為國(guó)家進(jìn)一步完善稅收法律法規(guī)提供了依據(jù)，并在其驗(yàn)證中發(fā)揮了作用。它還呼吁稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)了解不合理和優(yōu)秀的稅收法規(guī)，管理債務(wù)征管，及時(shí)調(diào)整和改進(jìn)這些法規(guī)，支持企業(yè)的投資活動(dòng)，按照國(guó)家宏觀政策和市場(chǎng)規(guī)律經(jīng)營(yíng)消費(fèi)，推進(jìn)依法治稅進(jìn)程。

二、中小企業(yè)稅收籌劃的基本理論

1.稅收籌劃原理

稅收籌劃的一個(gè)原則是納稅人通過(guò)減少稅率來(lái)減輕自身承受稅收的壓力。稅率就是收取納稅人稅收一個(gè)重要的指標(biāo)，雖然納稅人必須嚴(yán)格按照指標(biāo)執(zhí)行，但不同稅收種類的稅率差異很大，不同的稅收通常根據(jù)不同的稅收目的或納稅人進(jìn)行劃分，有時(shí)稅收對(duì)象不清晰，納稅人的身份不明確，這就為稅收籌劃對(duì)稅率計(jì)算，納稅人可以通過(guò)改變稅基分布來(lái)調(diào)整現(xiàn)有稅率，以減輕稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)合法稅收籌劃的目標(biāo)。

2.稅基規(guī)劃原則

稅基規(guī)劃原則是指納稅人運(yùn)用相應(yīng)的政策，通過(guò)減少機(jī)達(dá)到減輕稅收壓力，甚至可以減免稅收的義務(wù)。在一定適用稅率的條件下，稅基越小，相應(yīng)的應(yīng)納稅額越小，通過(guò)稅基進(jìn)行納稅籌劃主要從以下幾個(gè)方面進(jìn)行。首先，稅基總額保持不變，稅基的法律延期通過(guò)規(guī)劃實(shí)施。其次，稅基總額保持不變，稅基規(guī)劃在不同階段保持平衡。在稅前免除部分稅收情況下，可達(dá)到最大化優(yōu)惠。同時(shí)，在進(jìn)行規(guī)劃的過(guò)程中，稅基總額保持不變，通過(guò)規(guī)劃可以實(shí)現(xiàn)減稅和免稅最大化，通過(guò)一些規(guī)劃減少稅基可以相應(yīng)地減少一定的納稅額。

3.稅收籌劃原則

稅收籌劃原則是指納稅人通過(guò)直接減少應(yīng)納稅額來(lái)減輕稅收負(fù)擔(dān)或履行納稅義務(wù)的原則。

稅收籌劃不同于上述兩種類型的籌劃。無(wú)論納稅人計(jì)劃降低稅基還是降低適用稅率，都需要經(jīng)過(guò)復(fù)雜的計(jì)算后進(jìn)行綜合分析。稅收籌劃和減稅的金額相對(duì)明確，一般不需要復(fù)雜的計(jì)算。稅收籌劃主要是指利用國(guó)家的減免政策實(shí)現(xiàn)不同的政策目標(biāo)，以減輕稅收負(fù)擔(dān)為目的。此外，出口退稅、再投資退稅和所得稅退稅等稅收優(yōu)惠政策也提供了許多可能的稅收籌劃?rùn)C(jī)會(huì)。

三、稅收籌劃的目標(biāo)

1.資本收購(gòu)的時(shí)間價(jià)值

金錢具有時(shí)間價(jià)值，企業(yè)財(cái)務(wù)管理的基本概念和企業(yè)稅收籌劃的基本權(quán)利是納稅人通過(guò)某種方式獲得資金的暫時(shí)價(jià)值，將當(dāng)期應(yīng)納稅額再推遲一年。它是目標(biāo)稅收籌劃體系的有機(jī)組成部分，直接減輕了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。由于由于貨幣具有價(jià)值，特別是在時(shí)間上具有更多的價(jià)值，所以當(dāng)盡量減少當(dāng)期所需繳納的稅收額度，通過(guò)制度范圍內(nèi)適當(dāng)延期納稅是可行的。延期稅款支付相當(dāng)于從金融部門獲得無(wú)息貸款。企業(yè)開展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，特別是通過(guò)擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模，可以使公司的營(yíng)運(yùn)資金相對(duì)充裕，這部分資金就是等同于從金融銀行部門獲取的零息貸款，企業(yè)在開展相應(yīng)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)過(guò)程中，特別是在擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模的情況下，需要使公司運(yùn)營(yíng)資金相對(duì)充足，能夠用一個(gè)部分開支而這部分的資金相對(duì)來(lái)講比較安全，最近的使用并不會(huì)牽扯到任何財(cái)務(wù)范圍內(nèi)的風(fēng)險(xiǎn)，這也將更有利于企業(yè)發(fā)展經(jīng)營(yíng)，確保企業(yè)生產(chǎn)健康可持續(xù)。企業(yè)要想盡辦法延期納稅，用更多的方式來(lái)?yè)Q取延期資金帶來(lái)的收益，以此來(lái)提高企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的利潤(rùn)。

2.實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化

納稅人直接減輕稅收負(fù)擔(dān)的愿望是稅收籌劃的首要原因。毫無(wú)疑問(wèn)，直接減輕稅收負(fù)擔(dān)是稅收籌劃的目標(biāo)之一。

稅收籌劃就是通過(guò)相應(yīng)的渠道來(lái)直接給納稅人減免稅，這個(gè)也是稅收籌劃的重要目標(biāo)之一。無(wú)論個(gè)人還是企業(yè)作為納稅人，他們都是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主體在相關(guān)決定要求明確的基礎(chǔ)上，他們都有相似的特點(diǎn)，就是努力實(shí)現(xiàn)自身經(jīng)濟(jì)利益的最大化。要想達(dá)到這個(gè)目的不僅需要通過(guò)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)使總收入大于總成本，與此同時(shí)，也要使收入與成本之間的差價(jià)盡量最大化，只有這樣才能獲得利益最大化。成本通?？煞譃閮?nèi)部成本和外部成本。作為這個(gè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的主體，個(gè)人納稅人和企業(yè)納稅人都是為了實(shí)現(xiàn)自身經(jīng)濟(jì)利益得到最大保證，通過(guò)稅收籌劃納稅人可以有效減輕稅收負(fù)擔(dān)。這是符合納稅人的自身需求，也是符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的客觀規(guī)律對(duì)于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

四、我國(guó)中小企業(yè)稅收籌劃現(xiàn)狀分析

1.中小企業(yè)稅收籌劃的發(fā)展

由于我國(guó)引入稅收籌劃的時(shí)間較短，特別是對(duì)于中小企業(yè)而言，稅收籌劃仍然是一個(gè)新的概念。大多數(shù)中小企業(yè)很難理解稅收籌劃是稅收節(jié)約的法律保護(hù)。我們很難合理區(qū)分稅收籌劃與逃稅，由于相關(guān)決策者和中小企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)不足，即使他們想減輕稅收負(fù)擔(dān)，也會(huì)采取合法的稅收籌劃。

一方面，中小企業(yè)認(rèn)為稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)技術(shù)含量高的財(cái)務(wù)活動(dòng)，大多數(shù)中小企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)人員能否做好稅務(wù)籌劃表示懷疑；另一方面，中國(guó)稅收籌劃?rùn)C(jī)構(gòu)不足，使用稅務(wù)代理的成本高。受中小企業(yè)經(jīng)濟(jì)實(shí)力的限制，特別是受稅務(wù)代理向中小企業(yè)提供的服務(wù)類型的限制，稅務(wù)代理的受益較少。中小企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員能力不足，需要中小企業(yè)對(duì)于會(huì)計(jì)人員的稅收籌劃知識(shí)進(jìn)行更多的支持和培訓(xùn)。由此來(lái)看，我國(guó)中小企業(yè)稅收籌劃比較少，這也說(shuō)明了其中的一方面原因。

2.中小企業(yè)稅收籌劃存在的問(wèn)題及原因

由于采購(gòu)管理意識(shí)、技術(shù)和人員素質(zhì)等方面的原因，我國(guó)稅收征管與發(fā)達(dá)國(guó)家存在差距。同時(shí)，由于中國(guó)的個(gè)別稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)注組織收入，稅務(wù)官員有太多的執(zhí)法自由，疏遠(yuǎn)了稅收征繳關(guān)系，這在某些稅務(wù)執(zhí)法官員和納稅人之間創(chuàng)造了一個(gè)大范圍的協(xié)調(diào)。

同時(shí)，由于稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)的發(fā)展，在限制和保護(hù)收付雙方權(quán)利方面存在一些不容忽視的問(wèn)題：業(yè)務(wù)發(fā)展普及率低，目前只有約9%的納稅人被委托履行代理職能。在機(jī)構(gòu)項(xiàng)目中，單個(gè)機(jī)構(gòu)約占70%，機(jī)構(gòu)綜合占30%左右；對(duì)于單個(gè)機(jī)構(gòu)，納稅申報(bào)、審查、咨詢和登記的比例約為30%、25%、18%和13%，其他事項(xiàng)包括14%。稅務(wù)機(jī)構(gòu)主要處理一些簡(jiǎn)單的稅務(wù)事宜，通常不涉及中小企業(yè)的稅收規(guī)劃。稅務(wù)機(jī)構(gòu)和工作人員在稅務(wù)機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)中的地位是不公平和不公正的，稅務(wù)機(jī)構(gòu)的質(zhì)量無(wú)法得到充分保證。中小企業(yè)找不到全心全意為自身利益服務(wù)的高層次中介，自身能力有限，當(dāng)然會(huì)放棄稅收籌劃的理念。

3.中小企業(yè)面臨的問(wèn)題及原因

首先，由于稅收籌劃在中國(guó)起步較晚，許多公司沒(méi)有意識(shí)到稅收籌劃的真正重要性，認(rèn)為稅收籌劃就是逃稅。其次，稅收籌劃的目的是減少納稅。稅收籌劃的直接目標(biāo)是減輕稅收負(fù)擔(dān)，但在選擇稅收籌劃制度時(shí)，我們不能認(rèn)為納稅最少的制度是企業(yè)的最佳選擇。稅務(wù)規(guī)劃的目標(biāo)應(yīng)服務(wù)于財(cái)務(wù)管理的總體目標(biāo)，以實(shí)現(xiàn)公司價(jià)值最大化，并有助于公司發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)施。最后，沒(méi)有財(cái)務(wù)管理方面的專家。稅收籌劃也是制約我國(guó)稅收籌劃廣泛發(fā)展的一個(gè)重要原因。稅收籌劃是一項(xiàng)高層次的財(cái)務(wù)管理業(yè)務(wù)，需要既懂生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)管理，又懂中國(guó)稅法的復(fù)合型人才，抗風(fēng)險(xiǎn)能力弱，機(jī)構(gòu)設(shè)置不規(guī)范，甚至一些小企業(yè)不成立會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，聘請(qǐng)社會(huì)兼職會(huì)計(jì)師，財(cái)務(wù)人員水平低，不能很好地理解稅收政策，缺乏稅收規(guī)劃專業(yè)人員。所有這些都限制了我國(guó)中小企業(yè)稅收籌劃的發(fā)展，大大降低了稅收籌劃的重要性。

五、中小企業(yè)各種財(cái)務(wù)活動(dòng)的稅收籌劃分析

1.融資過(guò)程中的稅收籌劃

擁有充足的營(yíng)運(yùn)資金是企業(yè)開展業(yè)務(wù)的先決條件。從稅務(wù)角度來(lái)看，不同的融資方式會(huì)產(chǎn)生不同的稅務(wù)后果，這就要求在作出財(cái)務(wù)決策的過(guò)程中事先進(jìn)行稅務(wù)規(guī)劃，幫助企業(yè)降低資本成本，優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)。作為稅收減免項(xiàng)目，財(cái)務(wù)費(fèi)用可以稅前支付，企業(yè)可以少繳所得稅。在股權(quán)融資的情況下，支付給投資者的股息是稅后利潤(rùn)，不能稅前支付。此外，租賃已成為中小企業(yè)實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的重要手段。對(duì)于承租人來(lái)說(shuō)，租賃不僅可以避免因長(zhǎng)期擁有機(jī)械設(shè)備而導(dǎo)致的資金和經(jīng)營(yíng)被扣押的風(fēng)險(xiǎn)，而且可以通過(guò)支付租金來(lái)抵消企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，減輕所得稅負(fù)擔(dān)，因?yàn)樽饨鹂梢远惽爸Ц丁Ｒ虼?，在不違反國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策的前提下，企業(yè)可以通過(guò)適當(dāng)?shù)亩愂栈I劃措施籌集資金，但可以實(shí)現(xiàn)節(jié)稅和增資的目標(biāo)

2.投資過(guò)程中的稅收籌劃

投資結(jié)構(gòu)對(duì)企業(yè)稅負(fù)和稅后利潤(rùn)的影響主要體現(xiàn)在三個(gè)因素的變化上，即總體稅收水平，投資結(jié)構(gòu)的構(gòu)成和變化決定了應(yīng)納稅所得額來(lái)源的構(gòu)成和變化，應(yīng)納稅所得額來(lái)源的構(gòu)成和變化決定了企業(yè)稅收籌劃的有效性這就要求中小企業(yè)在具體活動(dòng)中對(duì)投資結(jié)構(gòu)進(jìn)行稅收籌劃，應(yīng)納稅所得額的來(lái)源主要集中在零稅率或低稅率的投資部分。例如，國(guó)債投資所得稅率為零，投資所得額為稅后利潤(rùn)額。

3.投資方向的稅收籌劃

在投資方向上，國(guó)家制定了鼓勵(lì)和限制產(chǎn)業(yè)的各項(xiàng)稅收政策，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。中小企業(yè)在投資時(shí)，為了享受稅收優(yōu)惠政策，減輕稅收負(fù)擔(dān)，盡量選擇投資國(guó)家鼓勵(lì)的項(xiàng)目。在選擇投資方向上通常需要注意并不是堅(jiān)持以最低稅收來(lái)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)。不單單是為了減少稅收，更重要的是要獲得經(jīng)濟(jì)利益，要充分考慮到稅收籌劃方案實(shí)施過(guò)程中的成本，要針對(duì)每個(gè)行業(yè)獨(dú)立進(jìn)行考慮，特別是地理和時(shí)間上的限制。

六、企業(yè)財(cái)務(wù)管理中稅務(wù)籌劃應(yīng)注意的問(wèn)題

很多公司都認(rèn)為逃稅和納稅籌劃的重要性并沒(méi)有在中國(guó)真正深根落地。稅收籌劃的最根本目標(biāo)是減少納稅，而籌劃的直接目標(biāo)就是減輕納稅人的稅收壓力。但在選擇相應(yīng)的稅收籌劃制度規(guī)定時(shí)，我們需要辯證看待，不能單方面地認(rèn)為納稅最低的策略就是企業(yè)的最優(yōu)選擇。稅務(wù)規(guī)劃目標(biāo)應(yīng)該貼合財(cái)務(wù)管理的總體目標(biāo)以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。這一方面需要重點(diǎn)關(guān)注，因?yàn)槠洚a(chǎn)生的效益可以是企業(yè)持續(xù)發(fā)展，堅(jiān)持實(shí)施科學(xué)的發(fā)展戰(zhàn)略。稅收籌劃在某種程度上也是至于我國(guó)稅務(wù)是業(yè)發(fā)展的一個(gè)重要因素。稅務(wù)籌劃對(duì)于財(cái)務(wù)管理來(lái)講是一項(xiàng)高層次的業(yè)務(wù)。企業(yè)必須有懂得生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，也需要財(cái)務(wù)管理又需要懂中國(guó)稅法的復(fù)合型人才。如果抵抗風(fēng)險(xiǎn)能力弱，相應(yīng)機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理、不規(guī)范。甚至一些企業(yè)未成立會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，只是單純聘請(qǐng)的社會(huì)兼職會(huì)計(jì)師。那么對(duì)于企業(yè)來(lái)講，這些低層次的財(cái)務(wù)人員不能很好地理解稅收政策對(duì)于企業(yè)的影響，缺乏專業(yè)稅務(wù)規(guī)劃實(shí)施經(jīng)驗(yàn)，這些方面都是限制我國(guó)中小企業(yè)稅收籌劃發(fā)展的原因。如果不改變這些現(xiàn)狀，也將會(huì)達(dá)到降低企業(yè)稅收籌劃的效率。

1.稅收籌劃必須遵守國(guó)家的稅收法律、法規(guī)

對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，進(jìn)行稅收籌劃必須在符合國(guó)家法律法規(guī)的基礎(chǔ)上。企業(yè)只能在稅法允許范圍內(nèi)進(jìn)行相應(yīng)的稅收籌劃，要依照納稅制度的規(guī)定，依法依規(guī)選擇不同的政策進(jìn)行減免稅收，而不能違反相應(yīng)的法律法規(guī)規(guī)定，企業(yè)稅收籌劃也必須在國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)規(guī)則范圍內(nèi)進(jìn)行。另外需要關(guān)注的是，企業(yè)稅收籌劃要緊跟國(guó)家法律法規(guī)的變化進(jìn)行制定，稅收籌劃是在特定的時(shí)間和法律環(huán)境下，要在企業(yè)某寫活動(dòng)背景中制定。隨著社會(huì)不斷發(fā)展，國(guó)家的法律法規(guī)也會(huì)出現(xiàn)改變。企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員需要相應(yīng)地作出修改，只有在此基礎(chǔ)上我們才能確保制定的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和納稅制度得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的同意。否則如果出現(xiàn)違規(guī)情況，將會(huì)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，這將會(huì)給企業(yè)造成不必要的損失。

2.應(yīng)全面系統(tǒng)地考慮稅收籌期

稅收籌劃的最終目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)最大化的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，這體現(xiàn)在兩個(gè)方面。首先，選擇低稅負(fù)，即降低稅收成本，提高資本回收率；其次，延遲納稅。在任何情況下，其結(jié)果都可以節(jié)省稅收支出。還應(yīng)考慮到，作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一個(gè)子系統(tǒng)，稅收籌劃應(yīng)始終關(guān)注企業(yè)財(cái)務(wù)管理的總體目標(biāo)。規(guī)劃的目的是減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。然而，這并不一定會(huì)導(dǎo)致管理費(fèi)用的減少和公司收入水平的提高。例如，稅法規(guī)定，企業(yè)負(fù)債的利息可以在企業(yè)所得稅之前扣除，因此債務(wù)融資對(duì)企業(yè)具有節(jié)稅杠桿效應(yīng)，這有助于減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。然而，隨著負(fù)債率的增加，企業(yè)的財(cái)務(wù)成本和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也隨之增加。當(dāng)債務(wù)成本超過(guò)投資回報(bào)率的前利率時(shí)，債務(wù)融資具有負(fù)杠桿效應(yīng)。在此期間，股本回報(bào)率將隨著負(fù)債率的增加而下降。因此，當(dāng)企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)規(guī)劃時(shí)，如果不考慮企業(yè)財(cái)務(wù)管理的總體目標(biāo)，只將稅務(wù)負(fù)擔(dān)作為選擇稅務(wù)計(jì)劃的唯一標(biāo)準(zhǔn)，這可能會(huì)影響財(cái)務(wù)管理總體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

3.稅務(wù)規(guī)劃應(yīng)遵循財(cái)務(wù)決策過(guò)程

稅收籌劃直接影響著企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和分配。如果企業(yè)的稅收籌劃與企業(yè)的財(cái)務(wù)決策相分離，必然會(huì)影響財(cái)務(wù)決策的科學(xué)性和可執(zhí)行性，甚至?xí)?dǎo)致企業(yè)作出錯(cuò)誤的財(cái)務(wù)決策。

4.稅收籌劃應(yīng)進(jìn)行成本一效益分析

稅收籌劃的主要目標(biāo)是獲取利益。因此，有必要重點(diǎn)分析對(duì)其財(cái)務(wù)利益有重大影響的明確和隱藏的規(guī)劃成本，這只有在規(guī)劃成本低于收入時(shí)才可能實(shí)現(xiàn)。應(yīng)該綜合考慮。

5.稅收籌劃應(yīng)考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值

企業(yè)稅收籌劃并不是對(duì)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的簡(jiǎn)單比較。應(yīng)充分考慮資金的時(shí)間價(jià)值，因?yàn)槟軌驕p輕當(dāng)前稅收負(fù)擔(dān)的稅收計(jì)劃可能會(huì)增加公司未來(lái)的稅收負(fù)擔(dān)。這就要求公司的財(cái)務(wù)經(jīng)理在評(píng)估稅收計(jì)劃時(shí)引入資本時(shí)間價(jià)值的概念，并將不同稅收計(jì)劃和同一稅收計(jì)劃不同時(shí)期的稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)換為現(xiàn)值進(jìn)行比較。

6.稅務(wù)籌劃中的風(fēng)險(xiǎn)防范措施

稅收籌劃涉及風(fēng)險(xiǎn)的原因是經(jīng)濟(jì)環(huán)境、國(guó)家政策和公司自身活動(dòng)的不斷變化。特別是，基于長(zhǎng)期稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)更高：籌劃的風(fēng)險(xiǎn)在于籌劃的違法性，即稅收籌劃已從節(jié)稅和避稅轉(zhuǎn)變?yōu)樘佣惡推渌欠ɑ顒?dòng)。其系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)源于當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)社會(huì)環(huán)境，如稅法的頻繁變化。稅收征管處罰是個(gè)案具體實(shí)施過(guò)程中產(chǎn)生的隨意性和非系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)，如籌劃師能力低，企業(yè)稅務(wù)人員素質(zhì)普遍不高。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和規(guī)避非常重要，這就要求各方注意風(fēng)險(xiǎn)管理。因此，稅收籌劃師需要更多地了解稅法，跟蹤和預(yù)測(cè)稅法的變化；與稅務(wù)人員溝通，了解稅務(wù)人員對(duì)某些籌劃行為的理解和處理方法，及時(shí)調(diào)整籌劃方案，降低風(fēng)險(xiǎn)，趨利避害，爭(zhēng)取利益最大化。

七、改善中小企業(yè)稅收籌劃現(xiàn)狀的措施

為了改善我國(guó)中小企業(yè)的現(xiàn)狀，我們需要同時(shí)從外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境入手。

1.外部環(huán)境措施

（1）與稅務(wù)公司建立良好關(guān)系

一是中小企業(yè)要針對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求積極履行相應(yīng)的義務(wù)，要按照主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求認(rèn)真落實(shí)。二是企業(yè)要加強(qiáng)與財(cái)務(wù)部門的溝通和交流，如果能夠定期進(jìn)行相應(yīng)的稅務(wù)法規(guī)咨詢，及時(shí)了解最新的政策，充分享受到稅收優(yōu)惠，就可以最大限度地減少稅收，獲得較高的稅務(wù)評(píng)估所有機(jī)關(guān)也會(huì)為納稅人制定相應(yīng)的服務(wù)，以避免規(guī)劃錯(cuò)誤。三是我們應(yīng)該善于對(duì)非法和不當(dāng)?shù)亩愂栈I劃說(shuō)“不”，以保護(hù)自己的合法權(quán)益，不損害稅收與企業(yè)的關(guān)系，始終保持良好的企業(yè)稅收環(huán)境

（2）建立健全稅務(wù)籌劃?rùn)C(jī)構(gòu)機(jī)制

稅收籌劃代理機(jī)制的引入可以顯著減少中小企業(yè)在稅收籌劃方面的投資，包括資本投資、人力投資等。與此同時(shí)，專業(yè)服務(wù)可以帶來(lái)更好的稅務(wù)規(guī)劃系統(tǒng)。大大降低了中小企業(yè)稅收籌劃成本，提高了稅收籌劃質(zhì)量，促進(jìn)了中小企業(yè)稅收籌劃的發(fā)展

2.內(nèi)部環(huán)境方面的措施

（1）樹立正確的稅收籌劃觀，積極樹立稅收籌劃意識(shí)

稅收籌劃是公司對(duì)經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)中的收入和公司的資產(chǎn)進(jìn)行合法保護(hù)，其中關(guān)于企業(yè)合法權(quán)益的相關(guān)制度落實(shí)要建立在依法依規(guī)進(jìn)行稅收籌劃的認(rèn)識(shí)上。通過(guò)電視、廣播、報(bào)紙和互聯(lián)網(wǎng)等各種媒體開展業(yè)務(wù)，重點(diǎn)關(guān)注稅收籌劃的概念、特點(diǎn)和原則，稅收籌劃與逃稅等違法犯罪行為的區(qū)別，稅收籌劃的潛在好處和風(fēng)險(xiǎn)。作為執(zhí)法活動(dòng)的一部分，稅收征管人員還應(yīng)告知納稅人其稅收籌劃的權(quán)利。稅務(wù)機(jī)構(gòu)應(yīng)介紹成功的商業(yè)稅收籌劃案例，并比較計(jì)劃與非計(jì)劃的區(qū)別，提高企業(yè)管理者的稅收籌劃意識(shí)，提高公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的稅收籌劃水平。

（2）提高稅收籌劃人員的素質(zhì)

企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員相應(yīng)業(yè)務(wù)的培訓(xùn)，特別是對(duì)財(cái)務(wù)管理會(huì)計(jì)管理和財(cái)務(wù)知識(shí)的學(xué)習(xí)，使得財(cái)務(wù)人員能夠更加深入了解《會(huì)計(jì)法》和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。企業(yè)要建立相對(duì)完善和比較規(guī)范的財(cái)務(wù)制度，同時(shí)要加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)管理人員的稅務(wù)稅法知識(shí)培訓(xùn)的職業(yè)道德教育，讓其在法律允許的范圍內(nèi)進(jìn)行稅收籌劃設(shè)計(jì)，這也是企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的基礎(chǔ)。另外，應(yīng)該加大培養(yǎng)力度，進(jìn)一步加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)類人才的儲(chǔ)備，對(duì)于在校金融專業(yè)的學(xué)生，應(yīng)該加強(qiáng)相應(yīng)法規(guī)學(xué)習(xí)培養(yǎng)其規(guī)范的財(cái)務(wù)管理意識(shí)，這樣才能更好地適應(yīng)企業(yè)發(fā)展，更好地為企業(yè)籌劃出謀劃策。

（3）加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)防范

要重點(diǎn)關(guān)注稅收政策調(diào)整變化帶來(lái)的影響，提高稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。稅法通常會(huì)隨著經(jīng)濟(jì)狀況的變化而變化，需要根據(jù)政策變動(dòng)進(jìn)行完善和修改，稅法的審查期限和程序比其他法律會(huì)更規(guī)范科學(xué)。通過(guò)合理制定相應(yīng)的稅收籌劃政策，深入理解稅收相關(guān)要求。預(yù)測(cè)預(yù)防不同稅制所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)挑戰(zhàn)，不斷進(jìn)行優(yōu)化和選擇?？茖W(xué)合理的稅收籌劃是需要考慮局部和整體利益相結(jié)合，短期和長(zhǎng)期利益互影響的關(guān)系，提高相應(yīng)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。當(dāng)前我國(guó)稅制建設(shè)還不夠科學(xué)完善，稅收政策變化還不夠迅速。許多稅收方面的優(yōu)惠政策是具有時(shí)效性和區(qū)域性，需要納稅人對(duì)現(xiàn)行的稅收政策有深刻的了解，時(shí)常關(guān)注財(cái)務(wù)政策帶來(lái)的變化，預(yù)測(cè)政策可能產(chǎn)生的影響，防范潛在風(fēng)險(xiǎn)。

八、結(jié)語(yǔ)

稅收籌劃對(duì)中國(guó)中小企業(yè)來(lái)說(shuō)并不新鮮，但無(wú)論在理論研究還是在實(shí)踐活動(dòng)中都處于探索階段，當(dāng)前我國(guó)在稅收制度和稅收征管方面還存在許多不足。這些不足將會(huì)影響到中小企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，也會(huì)影響我國(guó)稅收制度的發(fā)展。在當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷飛速發(fā)展各項(xiàng)制度不斷完善的基礎(chǔ)上，我國(guó)中小企業(yè)的發(fā)展也遇到了前所未有的機(jī)遇，但同時(shí)也遇到不小的挑戰(zhàn)。中小企業(yè)要將稅收管理并入企業(yè)財(cái)務(wù)管理戰(zhàn)略之中，要花費(fèi)足夠的精力進(jìn)行稅收籌劃。從中小企業(yè)稅收籌劃開展的角度來(lái)看，相應(yīng)的稅收籌劃業(yè)務(wù)發(fā)展還比較緩慢，存在許多問(wèn)題和不足。同時(shí)我們也可以看到我國(guó)稅收制度與國(guó)際將逐步接軌，稅法體系也將得到完善，社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展為中小企業(yè)稅收籌劃提供了越來(lái)越好的外部環(huán)境，我們堅(jiān)信隨著我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的不斷提高，財(cái)務(wù)制度體系不斷完善和中小企業(yè)納稅籌劃意識(shí)的逐步提高，稅收籌劃將會(huì)逐步被越來(lái)越多的中小企業(yè)認(rèn)可和采納，中小企業(yè)稅收籌劃將具有廣闊的發(fā)展前景。