“營改增”對企業(yè)稅收籌劃的影響分析

廖春芳

（廣西長長路橋建設(shè)有限企業(yè)，廣西 南寧 530001）

“營改增”貫徹減輕公眾綜合負(fù)擔(dān)的目標(biāo)，優(yōu)化國家賦稅結(jié)構(gòu)的原則，推動地方稅制中央稅的改革。賦稅收益集中由國家掌握，再通過財政撥款的方式分?jǐn)傊粮骷壺斦块T，用于本級行政單位預(yù)算支出。從上海市“營改增”試驗開始，將原先是主營業(yè)務(wù)稅征繳覆蓋范圍的運輸業(yè)與現(xiàn)代服務(wù)型產(chǎn)業(yè)導(dǎo)入所得稅的征管覆蓋范圍。實行全部“營改增”變革后，主營業(yè)務(wù)稅的征管適用范圍將涵蓋了房地產(chǎn)產(chǎn)業(yè)、金融保險業(yè)，以及現(xiàn)代生活服務(wù)業(yè)的全部產(chǎn)業(yè)。

一、“營改增”概述

1.含義介紹

目前，我國的“營改增”已實現(xiàn)了全面推行，而“營改增”之后，企業(yè)又對經(jīng)營計劃作出了調(diào)整，以避免企業(yè)負(fù)擔(dān)的增加，這將對企業(yè)稅收計劃提出了更高要求。稅收籌劃是財務(wù)的重要組成部門，也叫做合理避稅，是企業(yè)在沒有違規(guī)的情況下，科學(xué)安排自己的企業(yè)經(jīng)營計劃，可以保證企業(yè)征稅最小化、稅務(wù)損失最小化，有助于企業(yè)實現(xiàn)最佳經(jīng)濟效益。稅收籌劃是在市場經(jīng)濟背景下，尤其是實施“營改增”之后，企業(yè)獲得經(jīng)濟效益快速成長的重要途徑，通過稅收籌劃，將企業(yè)的負(fù)擔(dān)減少至最少，其也是對企業(yè)經(jīng)營水平的一個提升。

2.基本內(nèi)容

所得稅，是對企業(yè)納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營活動中實現(xiàn)的附加增值所繳納的一項稅種，由稅務(wù)機關(guān)統(tǒng)一組織征收，在計稅時還可以扣減上一環(huán)節(jié)中已負(fù)擔(dān)的進(jìn)項所得稅。而營業(yè)稅則是對企業(yè)納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營活動中實現(xiàn)的所有營業(yè)額所計征的一項稅種，由地稅機關(guān)直接主管征收，在計稅時不可以扣減上一環(huán)節(jié)中已負(fù)擔(dān)的所有營業(yè)稅。二者的最大差異就在于如何再征稅。所謂“營改增”，實際上就是把原先繳納營業(yè)稅的稅目轉(zhuǎn)為再繳納營業(yè)稅?！盃I改增”的另一大優(yōu)點就是能夠避免反復(fù)繳稅，也能夠讓整個經(jīng)濟產(chǎn)生比較好的良性循環(huán)，從而降低行業(yè)的整體稅負(fù)壓力。從2016年5月1日開始，在國家全面實行“營改增”前后，政府就將在建設(shè)、交通業(yè)、金融、房地產(chǎn)業(yè)和生活服務(wù)業(yè)等都實行“營改增”試點工作，但類似的運營稅也將不再繳稅，對營業(yè)稅制度也要加以進(jìn)一步規(guī)范?！盃I改增”其實是一種減稅策略，在當(dāng)前激烈的市場競爭環(huán)境下進(jìn)行“營改增”，既能夠鼓勵中小企業(yè)融資，增加生產(chǎn)發(fā)展，同時又能夠增強中小企業(yè)投資獲利的能力，從而促使中小企業(yè)實現(xiàn)了逐步轉(zhuǎn)型發(fā)展，這樣就能夠不斷完善當(dāng)前的經(jīng)濟結(jié)構(gòu)?！盃I改增”后，最大的改變就是避免了營業(yè)稅重復(fù)征收、無法出口退稅、不能分包抵稅等不利因素，從而達(dá)到了營業(yè)稅的各道工序都征收，各個環(huán)節(jié)都抵扣稅收的優(yōu)勢，從而能夠減輕企業(yè)稅負(fù)。而且“營改增”政策又將營業(yè)稅的價內(nèi)稅變成了增值稅的價外稅，這就在一定程度上對國內(nèi)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)作出了相應(yīng)的調(diào)節(jié)。

3.“營改增”實行后對企業(yè)稅收計劃的影響分析

“營改增”雖然在一定程度上減少了重復(fù)征收，也減輕了企業(yè)的稅負(fù)壓力，但“營改增”并不是對每個企業(yè)都進(jìn)行試點。對有些建設(shè)項目需要從偏遠(yuǎn)的小企業(yè)購買建筑材料而又無法拿到發(fā)票的企業(yè)來說，他們有時候甚至無法得到增值稅專用發(fā)票，因為進(jìn)項稅額也無法抵扣，這樣一來反而加大了企業(yè)的稅負(fù)壓力。“營改增”工作的實施效果與企業(yè)的經(jīng)營性質(zhì)有著莫大關(guān)聯(lián)，有的企業(yè)各個產(chǎn)業(yè)和不同的應(yīng)稅勞務(wù)類型之間，在對進(jìn)項稅額的抵扣上差別也比較嚴(yán)重，由于此類物料供應(yīng)商一般屬于中小規(guī)模納稅人并不具有提供增值稅發(fā)票的資質(zhì)，從而企業(yè)進(jìn)行對這些物料購買時所形成的進(jìn)項增值稅額也將無法抵扣。營業(yè)稅與增值稅二者差異很大，前者為價內(nèi)稅，后者則為價外稅，不過二者都有共性，那就是最后都要讓企業(yè)負(fù)擔(dān)這些稅收。實施“營改增”措施是對過去價格規(guī)定的一種變化，要求企業(yè)中的所有物資商品都必須從價格方面加以調(diào)整，從而符合企業(yè)價格的規(guī)定。

二、“營改增”視角下實行稅收籌劃的作用及影響分析

1.作用

在實施“營改增”以后，企業(yè)能夠進(jìn)行一定程度上的合理征收。針對改革以前的中小企業(yè)規(guī)模而言，如果采用百分之三的營業(yè)稅征收比例，對進(jìn)項稅額并不減免，就會產(chǎn)生過多環(huán)節(jié)的合理征收，從而造成我國稅率負(fù)擔(dān)得過重。而相對于大中型而言，在“營改增”以前，由于我國本身的經(jīng)濟就很弱，稅率壓力更加嚴(yán)重我國的經(jīng)營壓力，企業(yè)稅收申報工作就無法進(jìn)行了。而在實施“營改增”以后，使企業(yè)能夠避免重復(fù)征收，減免稅賦負(fù)擔(dān)，同時提高了自身的企業(yè)實力。此外，當(dāng)企業(yè)的稅收政策改變以后，從企業(yè)所購入的主要機械設(shè)備的進(jìn)項稅額也能夠減免，這不但能夠增加企業(yè)產(chǎn)能，促使企業(yè)加大產(chǎn)品規(guī)模，同時也能夠大大降低企業(yè)的人工生產(chǎn)成本，從而提高了企業(yè)的收入。

（1）有利于提升企業(yè)經(jīng)濟收益

納稅者在企業(yè)全部實施“營改增”后，在稅收籌劃方面應(yīng)該減少稅務(wù)成本，從而提高企業(yè)整體經(jīng)營利潤，例如將原來在現(xiàn)代業(yè)務(wù)領(lǐng)域的綜合稅費由5%變成6%，在“營改增”后的增值稅比例變成6%，在郵電業(yè)領(lǐng)域由原來納稅的3%變成11%等，從原來的全額繳納逐步實行至“營改增”后的逐一減免，特別是要透過進(jìn)行稅收籌劃活動，進(jìn)一步降低企業(yè)綜合稅費，并做好科研規(guī)范企業(yè)的整體稅收計劃，才能提高企業(yè)內(nèi)部經(jīng)費的運用效率，從而進(jìn)一步提升企業(yè)整個競爭水平。

（2）有助于減少企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險

特別是在“營改增”的優(yōu)惠政策出臺并實施之后，企業(yè)財務(wù)工作人員更要更加全面清楚地了解政府各項政策，以進(jìn)一步增強企業(yè)納稅意識，確保誠實繳納，減少企業(yè)稅收經(jīng)營風(fēng)險。積極構(gòu)建穩(wěn)定的企業(yè)內(nèi)部環(huán)境，方可促進(jìn)納稅單位做到企業(yè)依法納稅和誠實繳稅。

2.影響分析

“營改增”在中國實施之后，企業(yè)稅務(wù)中兼營業(yè)務(wù)、混合營銷等被賦予了全新的管理內(nèi)涵，納稅人需要通過對賦予的內(nèi)容新意正確認(rèn)識、開展適當(dāng)?shù)慕?jīng)營管理方式，才可以合理規(guī)避稅收風(fēng)險、減輕企業(yè)稅負(fù)，但許多企業(yè)在“營改增”實施后，還是采用了原來的，對其服務(wù)、無形資產(chǎn)、修配勞務(wù)等經(jīng)營項目實行統(tǒng)籌核算，這樣將導(dǎo)致上述的經(jīng)營項目都無法獲得免征、減稅等優(yōu)惠政策。另外，在企業(yè)的運營階段，如果一項營銷活動中，不但涉及客戶服務(wù)，還涉及產(chǎn)品銷售，即判定為混合營銷，但許多企業(yè)在進(jìn)行混合營銷活動的階段時，不清楚企業(yè)在混合營銷模式下究竟需要怎樣承擔(dān)所得稅義務(wù)，從而有效減輕了稅負(fù)，比如一個IT企業(yè)，由于需要向市場客戶銷售計算機硬件資源商品、提供軟件開發(fā)業(yè)務(wù)等，在企業(yè)進(jìn)行綜合稅務(wù)計劃的階段時，把商品銷售、軟件產(chǎn)品等業(yè)務(wù)并入到統(tǒng)一合同中，但在國“營改增”稅收政策下明確規(guī)定，對進(jìn)行商品批發(fā)、制造、零售的企業(yè)所發(fā)生的混合營銷活動，企業(yè)必須按照'銷售貨物'來承擔(dān)所得稅征收義務(wù)，這樣便增加了企業(yè)的稅負(fù)，如提供的軟件業(yè)務(wù)，企業(yè)原來需要按照百分之六征收所得稅，現(xiàn)又需要同銷量商品承擔(dān)相同納稅義務(wù)，按商品銷售百分之十七承擔(dān)所得稅征收義務(wù)，企業(yè)稅率提升。

三、稅收籌劃的重要方式

1.稅收優(yōu)惠籌劃方式

就零稅率來說，如果面對部分實施零稅率政策的企業(yè)，其自身實際是減免了稅款，而面對企業(yè)的用戶，則實際是增加了稅款，而企業(yè)無法再展開進(jìn)項納稅抵扣，或者增加了進(jìn)項納稅，那么該部分用戶就可能會減少對企業(yè)商品的購買，或者會調(diào)整上游的商品供應(yīng)單位，從而減輕了企業(yè)稅負(fù)；如果企業(yè)產(chǎn)品不享有上述優(yōu)勢，用戶則會增加企業(yè)對產(chǎn)品的購買，從而增加了商品銷售額，從而增加了企業(yè)經(jīng)濟效益。這種情況下，企業(yè)內(nèi)部也可以通過提前組織稅收計劃活動，在比較兩種狀況下企業(yè)的經(jīng)濟效益水平后，在企業(yè)自身經(jīng)濟效益最大化的基石上，選擇能否實行零稅率的優(yōu)惠制度。

2.稅制要素分析方式

對納稅者納稅款有影響的原因較多，但一般主要是分析繳納日期和繳稅地點，關(guān)于繳納日期的稅收計劃，首先必須明確繳納責(zé)任義務(wù)產(chǎn)生的具體日期。就銷售貨物而言，由于繳納權(quán)責(zé)產(chǎn)生的日期通常為企業(yè)取得銷售款或銷售款單據(jù)的當(dāng)日，因此企業(yè)為了科學(xué)避稅，或許會因為沒法準(zhǔn)確支付貨款，因而使得繳納權(quán)責(zé)的產(chǎn)生日期向后推移，但企業(yè)可以從中得到一定時間經(jīng)濟價值。而關(guān)于納稅人地，重點則是針對那些在全國各個地區(qū)稅負(fù)不同的納稅人，由企業(yè)在進(jìn)行整體評估的前提下，選擇繳納款地的區(qū)域進(jìn)行注冊。

四、在“營改增”的視角下稅收風(fēng)險與控制要求

1.“營改增”視角下，比較明顯的問題就是增值稅專項發(fā)票的問題預(yù)防

目前，隨著涉及增值稅單證的案件不斷增多，增值稅抵扣案件也呈現(xiàn)出一種新的發(fā)展態(tài)勢。比如，一些企業(yè)的財務(wù)管理人員，為了達(dá)到偷稅漏稅的目的，就會在開具發(fā)票的時候，出現(xiàn)弄虛作假、虛開發(fā)票的情況，而隨著“營改增”的實施，這種情況也是司空見慣的，有些人甚至?xí)眠@種方式進(jìn)行投資。因此針對這些發(fā)票管理風(fēng)險狀況，企業(yè)財務(wù)管理工作人員必須正確地運用所得稅專項開具發(fā)票，并仔細(xì)規(guī)定了其中的項目內(nèi)容，方可協(xié)助經(jīng)營單位在企業(yè)財務(wù)管理工作方面取得良好的經(jīng)濟效益和社會價值。針對企業(yè)可能形成的開具發(fā)票問題，在具體實施中企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格地按照業(yè)務(wù)中的各種規(guī)章制度，合理收集相關(guān)扣稅證據(jù)，在稅務(wù)主管部門所規(guī)定的時間范圍內(nèi)，及時提供合理的認(rèn)證業(yè)務(wù)。例如，由于所得稅開具發(fā)票所提供中作為納稅人經(jīng)營活動的主要證據(jù)，會經(jīng)常通過專用發(fā)票實行稅額抵扣。所以，企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格根據(jù)相關(guān)的法令規(guī)范加以嚴(yán)格管理，以避免形成企業(yè)虛開發(fā)票賺取利潤的情形，避免形成重復(fù)征收，從而進(jìn)一步加大企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險。所以，納稅者要對本身行為予以約束與管理。

2.“營改增”背景下，會產(chǎn)生進(jìn)項稅金的抵扣風(fēng)險事件

所得稅的核算工作不只出現(xiàn)在發(fā)票管理工作方面，也出現(xiàn)在增值稅進(jìn)項稅收事件中，從而帶來了不少的稅收風(fēng)險。在目前的情況下，納稅人也可以通過掃描來進(jìn)行納稅申報。在目前的情況下，依照有關(guān)規(guī)定，中國的企業(yè)要根據(jù)國家有關(guān)法規(guī)，對其進(jìn)行全面的風(fēng)險控制，并對其進(jìn)行嚴(yán)格的控制，在財務(wù)管理上，要準(zhǔn)確地說明所有有關(guān)增值稅稅款，特別是在對新購入發(fā)票開具的計算中，要確認(rèn)好所有進(jìn)項稅額。各納稅企業(yè)應(yīng)仔細(xì)查閱、并嚴(yán)格按照各種征稅規(guī)定和細(xì)則，規(guī)范管束企業(yè)納稅行為，如果企業(yè)沒有進(jìn)行有效的內(nèi)部會計核算，則無法有效提取真實的稅收資料，從而導(dǎo)致抵扣發(fā)生同樣的現(xiàn)象，即使進(jìn)項納稅人符合抵扣要求，也難以完成抵扣。

3.在“營改增”的背景之下，要從嚴(yán)把控增值稅的稅收經(jīng)營風(fēng)險

最新實施的“營改增”改革方針，在整個企業(yè)方案內(nèi)增加了免稅和退還所得稅的規(guī)定。納稅單位在獲得優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)上，要逐步落實和建立好內(nèi)部風(fēng)險防范體系，在實施科學(xué)合理的內(nèi)部稅收政策措施的基礎(chǔ)上，主動做好企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險防范。尤其是對有重大經(jīng)營風(fēng)險的行業(yè)，更要確立科學(xué)合理的納稅內(nèi)部管理措施。對納稅單位確立科學(xué)合理的優(yōu)惠政策措施，從納稅單位具體情況入手，形成了一個相對完善的內(nèi)部財務(wù)管理政策措施，以主動預(yù)防企業(yè)未來可能產(chǎn)生的重大涉稅經(jīng)營風(fēng)險。還應(yīng)在實踐中，進(jìn)一步規(guī)范各個行業(yè)的稅收政策，把符合法規(guī)的稅收政策落實與執(zhí)行，并嚴(yán)格地按照國家稅務(wù)總局的規(guī)定，認(rèn)真貫徹相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，嚴(yán)格做好各種基礎(chǔ)申報制度和業(yè)務(wù)流程，方可更有效科學(xué)地做好風(fēng)險防范和控制。

五、在“營改增”視野下加強稅收籌劃的有效途徑

1.形成科學(xué)的稅務(wù)籌劃觀念

企業(yè)的稅收籌劃行為是在合理、正確操作的基礎(chǔ)上實施的，國家稅收是強制性的，所以，任何的稅收籌劃都不能讓企業(yè)形成偷稅、漏繳行為。企業(yè)只有建立正確的概念，明確什么行為是不正當(dāng)?shù)?，什么行為是可以進(jìn)行的，才能夠明確企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的范圍，不至于發(fā)生越界現(xiàn)象。此外，也要在企業(yè)內(nèi)部創(chuàng)建稅收籌劃氛圍，雖然稅收籌劃是財務(wù)的關(guān)鍵組成部分，但它并非企業(yè)和財務(wù)人員的任務(wù)，還必須全部職工參與才能完成，因此，必須重視稅收籌劃工作氛圍的建立。

2.管理好增值稅專項發(fā)票

增值稅發(fā)票是企業(yè)所得稅進(jìn)項抵扣的主要憑證，但如果因為管理不當(dāng)而發(fā)生丟失或者損毀，那么其進(jìn)項稅或者銷項稅將無法進(jìn)行正常抵扣，對企業(yè)造成了相應(yīng)經(jīng)濟損失。所以面對增值稅發(fā)票內(nèi)容出現(xiàn)重大變化的情況，企業(yè)也就必須引起高度重視，及時進(jìn)行管理工作并提交到有關(guān)稅務(wù)局，而不要拖到最后，從而拖延進(jìn)項的抵扣，造成企業(yè)無謂的損失，因為增值稅發(fā)票不但可以作為增值稅憑證，而且是對企業(yè)正常經(jīng)營的一個反映，通過對特定時期內(nèi)發(fā)票內(nèi)容的匯總、梳理，可以了解企業(yè)正常經(jīng)營的實際情況和財務(wù)應(yīng)用狀況，也可以針對企業(yè)資金進(jìn)行合理調(diào)節(jié)，從而確保了企業(yè)的經(jīng)營任務(wù)完成。關(guān)于發(fā)票的管理工作，我們既可以制定了發(fā)票管理細(xì)則，使發(fā)票的管理工作達(dá)到了科學(xué)性和規(guī)范性，也可以減少了發(fā)票管理的工作量，還可以為檢查發(fā)票的管理情況提供了方便。

3.強化財務(wù)人員專業(yè)訓(xùn)練

稅收籌劃活動對企業(yè)相關(guān)部門財務(wù)工作人員的需求比較高，此類工作人員不但要具備最基本的財會工作專業(yè)知識，努力做好稅收工作，同時還要對企業(yè)所處地區(qū)、所處產(chǎn)業(yè)的稅收政策詳細(xì)掌握，并時刻了解稅收優(yōu)惠政策的調(diào)整，以支持企業(yè)順利進(jìn)行稅收籌劃活動。這樣，就要求企業(yè)財務(wù)工作人員必須具備較高的素質(zhì)，在合理范圍內(nèi)，努力完成企業(yè)稅收籌劃活動，將企業(yè)稅負(fù)減少至最少。但是，企業(yè)的會計人員本身也有可能只是企業(yè)的一般會計工作人員，不具備較高的水準(zhǔn)，因此，企業(yè)必須定期舉辦與稅收籌劃有關(guān)的專家講座，了解企業(yè)新的稅收政策，并對其進(jìn)行專門的培訓(xùn)，以保證其具備專業(yè)知識和技能，能夠順利完成自己的職責(zé)。稅收籌劃的目的，就是要根據(jù)企業(yè)的實際情況，將企業(yè)的實際情況和企業(yè)的實際情況結(jié)合起來，從而達(dá)到避稅的效果，而制定的稅收籌劃方案，對企業(yè)來說，是最有效的，也是最有效的，既能降低企業(yè)的稅負(fù)，又能提高企業(yè)的成本。

4.制定繳稅風(fēng)險預(yù)警制度

這一舉措主要是為了規(guī)避稅收籌劃的風(fēng)險，畢竟稅收籌劃并非完全沒有風(fēng)險，而我國的稅收政策也在快速的調(diào)整，而企業(yè)的稅收規(guī)劃只能在當(dāng)前的稅制下進(jìn)行，只能在很短的時間內(nèi)作出調(diào)整，無法一成不變，這就加大了稅收規(guī)劃的難度。因此要求國家稅務(wù)機關(guān)建立動態(tài)化稅收籌劃計劃，并定期調(diào)節(jié)企業(yè)稅收籌劃工作，以適應(yīng)新的稅收政策要求，從而減少差距，降低經(jīng)營風(fēng)險。而風(fēng)險警示機制的建立，則可以是企業(yè)管理者和財務(wù)人員長期保持比較高度的警覺，以防止企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生違規(guī)降稅、逃稅的情況，減少不必要的經(jīng)營風(fēng)險，從而提高企業(yè)利潤。關(guān)于稅收籌劃風(fēng)險的評估工作，要由專門的風(fēng)險監(jiān)測者承擔(dān)，這部分人員不但要熟悉稅收籌劃基礎(chǔ)知識，還對風(fēng)險具有較敏感的洞察力，對素質(zhì)也具有較高要求，因此企業(yè)應(yīng)該注重于各方面人員培養(yǎng)，并加大對稅收籌劃工作的投入。

5.主動尋求更符合企業(yè)本身蓬勃發(fā)展的新模式

目前比較流行以下一些模式，如福特模式為代表的流水線作業(yè)、通用企業(yè)模式為代表的事業(yè)部模式、以豐田系統(tǒng)為代表的精益化制造管理模式等，雖然以上模式很多時候都可直接拿來應(yīng)用，不過還是必須針對企業(yè)本身的特性進(jìn)行某些修改，站在企業(yè)自身業(yè)務(wù)目標(biāo)和長期戰(zhàn)略規(guī)劃的基礎(chǔ)上完善企業(yè)管理模式，才能做到在激烈的競爭中不斷突破自我和完成企業(yè)的規(guī)模壯大。

6.重視稅收籌劃的基礎(chǔ)工作

企業(yè)也要通過制訂科學(xué)、合理的稅收籌劃計劃，認(rèn)真貫徹實施，從而建立一個健全的稅收管理體制，并通過合理設(shè)定企業(yè)賬目，做好對專用發(fā)票的有效管理。需要整合企業(yè)各部門的職責(zé)，以形成合力為企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展作出貢獻(xiàn)。但由于稅收籌劃工作仍是整個企業(yè)稅收管理工作的基石，籌劃質(zhì)量直接影響著整個企業(yè)稅收管理工作的發(fā)展，因此管理層必須在進(jìn)行稅收籌劃工作的時候注意有關(guān)基礎(chǔ)性的工作的進(jìn)行。

7.對企業(yè)內(nèi)部單位及相互之間享受的應(yīng)稅服務(wù)定價方式，作出調(diào)整變更

實施“營改增”之后導(dǎo)致了企業(yè)內(nèi)部單位間利潤產(chǎn)生矛盾，企業(yè)在實現(xiàn)合理避稅的時候，轉(zhuǎn)移定價法就是一個常見避稅手法。具體價格是指在某項經(jīng)營活動中實現(xiàn)交易的價格二者為減少交易成本，以達(dá)到利潤共享和效率的最高目的，在具體交易或買賣流程中按私下按照既定的價格進(jìn)行，而這個具體價格方法與市場公開價格的相對可高可低，可以實現(xiàn)盡量少繳納甚至不納稅的目的，也可以合理地進(jìn)行稅收轉(zhuǎn)移，從而達(dá)到讓各方都滿意的具體價格機制。

8.稅收規(guī)劃階段，對兼營經(jīng)營、混合銷售的界定問題對策

首先，關(guān)于企業(yè)的兼營行業(yè)，涉及企業(yè)的勞務(wù)、修配勞動、機械加工維修、不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)等各種適合于各種征稅率、各種稅額的經(jīng)營，都必須進(jìn)行分別成本核算，同時企業(yè)在對會計人員進(jìn)行事前核算時，也必須清楚這些經(jīng)營如果不能分別核算，則企業(yè)不能享有減稅、免稅政策，如企業(yè)在營運期間兼有各種稅率的生產(chǎn)服務(wù)、勞動、無形資產(chǎn)、修配勞動、機械加工維修等經(jīng)營，此類企業(yè)必須按照上述要求，就兼營免征、減稅等事項分別進(jìn)行會計的，使得企業(yè)可以最大化享有來自各種經(jīng)營領(lǐng)域的減稅、免稅等政策，而如果是合并成本核算，那么所得稅也必須從多計征。

另外，企業(yè)所進(jìn)行的混合營銷活動中，在“營改增”實施后，若進(jìn)行銷售、應(yīng)用軟件的綜合營銷活動時，企業(yè)需要根據(jù)出售商品13%的比例繳納增值稅，所以企業(yè)還需要根據(jù)混合營銷的活動內(nèi)容，并適當(dāng)進(jìn)行條款分別擬定與簽署，從而充分享受降低稅率的納稅項目，也因此IT企業(yè)在同樣對用戶進(jìn)行計算機銷售與軟件開發(fā)業(yè)務(wù)的前提下，在進(jìn)行稅收申報時，企業(yè)需要確定對各經(jīng)營項目具體的稅收，例如技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)稅收為6%，而計算機銷售的稅收則是13%，由于“營改增”稅收政策目前還對這一問題缺乏具體的定義，所以為減少稅收，企業(yè)還需要對各個稅收業(yè)務(wù)項分別制定條款，如IT企業(yè)就需要對銷售產(chǎn)品銷售，與軟件研發(fā)咨詢服務(wù)分別制定合同，那么企業(yè)就能夠充分享受軟件開發(fā)咨詢服務(wù)百分之六的稅收，如設(shè)A企業(yè)與B企業(yè)共同銷售電腦產(chǎn)品、進(jìn)行軟件開發(fā)咨詢服務(wù)，合計100萬元，其中50萬元為產(chǎn)品銷售，另外50萬元則為軟件開發(fā)咨詢服務(wù)，若商品在生產(chǎn)準(zhǔn)備時期內(nèi)或二者共同在一個企業(yè)中體現(xiàn)，那么則必須依據(jù)產(chǎn)品銷售的13%比例繳納增值稅，但若單獨制訂合同，則除了50萬元（出售商品）依照13%繳納增值稅，還有50萬元軟件系統(tǒng)服務(wù)支出外，就能夠按照軟件服務(wù)的6%比例繳納增值稅，進(jìn)而減輕了企業(yè)負(fù)擔(dān)。

六、結(jié)語

“營改增”稅收政策的實施，對中國國內(nèi)企業(yè)的稅收政策和經(jīng)營管理模式都產(chǎn)生了很大影響，企業(yè)往往需要事先做好稅務(wù)規(guī)劃，降低企業(yè)稅率，或者避免企業(yè)稅率的增加，使企業(yè)經(jīng)濟效益最大化。在正常實施稅收籌劃的情況下，要避免風(fēng)險，在一定的限度內(nèi)進(jìn)行稅收籌劃，不得偷稅、逃稅、科學(xué)避稅?！盃I改增”對企業(yè)的經(jīng)營管理也有了新的要求，要更加重視企業(yè)的發(fā)展，引進(jìn)更多的專業(yè)技術(shù)人員，提升企業(yè)的整體素質(zhì)，并制訂了一套行之有效的稅收計劃。