新時(shí)期企業(yè)內(nèi)部控制有效性提升策略探析

馬濤

（貴港新興城投有限責(zé)任公司，廣西 貴港 537100）

一、引言

近年來，隨著我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，在國家一系列經(jīng)濟(jì)政策的出臺及宏觀調(diào)控的落實(shí)之下，很多企業(yè)的運(yùn)行環(huán)境得到了改善。但是，僅僅依靠外部環(huán)境，企業(yè)難以提升自身經(jīng)濟(jì)效益。不同行業(yè)性質(zhì)的企業(yè)，內(nèi)部控制管理機(jī)制不同，在內(nèi)部控制管理中存在較多問題。為了實(shí)現(xiàn)長期穩(wěn)定發(fā)展，企業(yè)應(yīng)強(qiáng)化內(nèi)部控制管理，完善內(nèi)控管理監(jiān)督機(jī)制，引進(jìn)復(fù)合型人才，提升內(nèi)部控制工作的有效性。

二、新時(shí)期企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制的意義

（一）提高企業(yè)競爭水平

企業(yè)在經(jīng)營管理過程中，除了要實(shí)施科學(xué)管理外，還要遵循國家相關(guān)法律法規(guī)，為自身的健康發(fā)展提供良好的保障。提升內(nèi)部控制管理的有效性，可以解決企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展過程中的問題，整改企業(yè)在發(fā)展中的各種不良現(xiàn)象，幫助企業(yè)明確發(fā)展方向，增強(qiáng)企業(yè)的競爭 實(shí)力。

（二）提升企業(yè)管理規(guī)范性

企業(yè)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展下不斷擴(kuò)大自身規(guī)模，需要改進(jìn)傳統(tǒng)的內(nèi)部管理模式，創(chuàng)新內(nèi)部組織模式，提升內(nèi)部管理的規(guī)范性。企業(yè)通過科學(xué)完善的內(nèi)部控制管理，可以加強(qiáng)各部門之間的協(xié)作與制衡，規(guī)范員工的管理方式，引導(dǎo)企業(yè)提升管理方式的規(guī)范性，提高內(nèi)部管理水平。

（三）提高財(cái)務(wù)信息質(zhì)量，保障信息安全

在企業(yè)經(jīng)營發(fā)展過程中，管理者科學(xué)決策需要真實(shí)、完整的數(shù)據(jù)信息，明確企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的方向。企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制管理，一方面可以保障企業(yè)會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)的質(zhì)量，為管理者提供科學(xué)有效的數(shù)據(jù)信息，推進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展；另一方面，企業(yè)的內(nèi)部控制管理具有全面性的特點(diǎn)，對企業(yè)各部門員工、經(jīng)營業(yè)務(wù)活動(dòng)及內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)實(shí)施全面管理，可以實(shí)現(xiàn)對員工行為的規(guī)范化管控，避免出現(xiàn)徇私舞弊等不良行為，保障企業(yè)的信息安全［1］。

三、新時(shí)期企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制管理存在的問題

（一）企業(yè)內(nèi)部控制管理意識不足

隨著企業(yè)發(fā)展規(guī)模的擴(kuò)大，部分企業(yè)在內(nèi)部控制管理方面的觀念較為滯后，難以滿足企業(yè)快速發(fā)展的需求，這主要是由于企業(yè)員工對內(nèi)部控制的認(rèn)識不足。

一方面，企業(yè)管理者沒有認(rèn)識到內(nèi)部控制管理的重要性，在內(nèi)部控制制度體系的建立上未考慮企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營狀況，內(nèi)控制度操作性不足，形式化嚴(yán)重，難以發(fā)揮有效作用。

另一方面，企業(yè)員工的內(nèi)部控制管理意識不足，許多員工認(rèn)為內(nèi)部控制管理是財(cái)務(wù)部門的職責(zé)，與自身工作任務(wù)的聯(lián)系不大，因此對內(nèi)部控制相關(guān)制度的執(zhí)行力度較小，同時(shí)財(cái)務(wù)部門員工在日常工作中沒有根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況實(shí)施內(nèi)控管理，內(nèi)控管理的有效性不足。

（二）內(nèi)部控制管理體系不健全

在實(shí)際管理中，部分企業(yè)僅匯總了各項(xiàng)管理制度，未對其展開系統(tǒng)性完善，同時(shí)，很多制度文件未結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況來制定和修改，工作流程不明晰。例如，企業(yè)在內(nèi)部控制管理中，預(yù)算管理體系建設(shè)不完善，預(yù)算編制流程管理不健全，企業(yè)內(nèi)部缺乏專業(yè)負(fù)責(zé)人員，未創(chuàng)新預(yù)算編制方法，根據(jù)上一年度的預(yù)算執(zhí)行情況展開統(tǒng)計(jì)分析，難以體現(xiàn)企業(yè)的長期發(fā)展。

此外，在企業(yè)內(nèi)部控制管理過程中，各部門崗位職責(zé)沒有充分落實(shí)到個(gè)人，企業(yè)對各崗位員工的權(quán)責(zé)劃分不明確，存在相互推諉或跨職責(zé)的現(xiàn)象。同時(shí)，企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)不完善，部分企業(yè)沒有設(shè)立獨(dú)立的審計(jì)部門，且各部門之間的聯(lián)系不夠密切，難以實(shí)現(xiàn)有效溝通或制衡。

（三）內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管機(jī)制不完善

企業(yè)要想優(yōu)化內(nèi)部控制管理效果，就應(yīng)建立有效的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對機(jī)制。企業(yè)管理人員應(yīng)樹立風(fēng)險(xiǎn)意識，當(dāng)產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，應(yīng)及時(shí)挖掘其深層次原因。目前很多企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制不夠健全，在風(fēng)險(xiǎn)的識別等方面存在較多漏洞和問題。

例如，A 公司在長期的投資規(guī)劃中未建立有效的內(nèi)控機(jī)制，在投資過程中僅開展相關(guān)項(xiàng)目，財(cái)務(wù)部未積極參與，導(dǎo)致項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)增加，在資金回收方面存在較多風(fēng)險(xiǎn)。2018—2020年，公司應(yīng)收賬款迅速增長，這主要是由風(fēng)險(xiǎn)管理的缺失所致（見表1）。對于部分欠款公司，企業(yè)在業(yè)務(wù)經(jīng)營管理中未調(diào)查分析客戶的信譽(yù)情況，同時(shí)在應(yīng)收賬款回收方面存在不足，增加了企業(yè)的運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)。

表1 2018—2020年A 公司應(yīng)收賬款比較表 單位：萬元

（四）內(nèi)控管理信息化建設(shè)有待加強(qiáng)

信息時(shí)代的到來為企業(yè)的內(nèi)部控制管理提供了便利，企業(yè)要想提高內(nèi)部控制管理效率，就應(yīng)建立科學(xué)的信息溝通系統(tǒng)，加強(qiáng)各部門員工之間的溝通及監(jiān)督。目前，部分企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)信息化管理各部門員工的職責(zé)劃分不明確，信息溝通管理機(jī)制不完善。例如，A 公司目前建立了SAP 財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)，企業(yè)內(nèi)部相關(guān)項(xiàng)目組負(fù)責(zé)系統(tǒng)的維護(hù)與建設(shè)，但是經(jīng)過一段時(shí)間的運(yùn)行，發(fā)現(xiàn)企業(yè)的財(cái)務(wù)SAP 軟件沒有與實(shí)際業(yè)務(wù)相互融合，在運(yùn)行方面存在技術(shù)問題，在會(huì)計(jì)核算中很多數(shù)據(jù)依舊需要手動(dòng)導(dǎo)入，出錯(cuò)率較高。

此外，信息系統(tǒng)是一個(gè)全新的管理體系，這對企業(yè)員工的能力提出了更高的要求。很多企業(yè)員工對系統(tǒng)的操作熟練度不足，系統(tǒng)的維護(hù)及更新也需要專業(yè)員工，部分企業(yè)缺乏高素質(zhì)員工操作財(cái)務(wù)系統(tǒng)，導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理工作難以順利開展，內(nèi)部控制流程有待改進(jìn)。

四、新時(shí)期提升企業(yè)內(nèi)部控制管理有效性的策略

（一）樹立正確的內(nèi)部控制管理理念

目前，企業(yè)員工的內(nèi)部控制管理意識不強(qiáng)，對此，企業(yè)應(yīng)不斷優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境，強(qiáng)化員工的內(nèi)部控制管理意識，發(fā)揮內(nèi)部控制管理的有效作用。一方面，企業(yè)管理者應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部文化建設(shè)，強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)及基層員工的內(nèi)部控制管理意識，大力宣傳內(nèi)部控制管理的重要意義和價(jià)值，改變員工持有的內(nèi)部控制僅僅是財(cái)務(wù)部門職責(zé)的認(rèn)識，積極鼓勵(lì)全員將內(nèi)部控制與自身職責(zé)相聯(lián)系，為企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)施創(chuàng)造良好的環(huán)境。另一方面，企業(yè)應(yīng)規(guī)范員工的行為，制定相應(yīng)的制度準(zhǔn)則來約束行為，為保障內(nèi)部控制管理制度的有效性，該制度準(zhǔn)則應(yīng)符合企業(yè)發(fā)展的實(shí)際狀況，同時(shí)應(yīng)重視完善相關(guān)內(nèi)控監(jiān)督管理制度，加大對員工內(nèi)部控制的執(zhí)行力度，將制度落實(shí)到位。

（二）完善內(nèi)部控制管理體系

科學(xué)有效的內(nèi)部控制管理制度可以為內(nèi)部控制的實(shí)施及監(jiān)管奠定良好的基礎(chǔ)、提供較好的環(huán)境，保障企業(yè)員工在管理中有據(jù)可依。首先，企業(yè)應(yīng)建立健全內(nèi)部控制管理的組織機(jī)構(gòu)。在企業(yè)的管理中，不僅財(cái)務(wù)部門要深入內(nèi)控管理工作，其他部門也應(yīng)深入內(nèi)控工作，相互協(xié)調(diào)，相互配合。此外，為了全面了解企業(yè)的整體管控情況，企業(yè)應(yīng)建立獨(dú)立的審計(jì)部門并加強(qiáng)管理，以達(dá)到更好的效果。其次，為了減少企業(yè)員工在管理過程中的不良行為，企業(yè)應(yīng)遵循不相容職位相分離原則，明確各部門員工的管理職責(zé)及權(quán)限分配，避免出現(xiàn)相互推諉及跨職責(zé)的現(xiàn)象，保證企業(yè)各項(xiàng)內(nèi)部控制措施得到有效實(shí)施［2］。

（三）健全內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)防范體系

風(fēng)險(xiǎn)控制對企業(yè)的內(nèi)部控制管理具有重要作用，目前很多企業(yè)都沒有建立獨(dú)立的風(fēng)險(xiǎn)管控部門，導(dǎo)致企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理存在諸多問題。因此，企業(yè)應(yīng)建立健全內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)防范體系。

第一，企業(yè)應(yīng)保障內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管理團(tuán)隊(duì)的專業(yè)性，管理者應(yīng)根據(jù)企業(yè)內(nèi)控狀況、人員需求及各部門需求，招聘財(cái)務(wù)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)管理人才，以最小的成本招聘到專業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管控人員。同時(shí)，企業(yè)可以建立風(fēng)控人才培訓(xùn)開發(fā)機(jī)制，制定行之有效的培訓(xùn)計(jì)劃，建立內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管控團(tuán)隊(duì)。

第二，企業(yè)應(yīng)建立獨(dú)立的風(fēng)險(xiǎn)防控部門，完善風(fēng)險(xiǎn)管理制度。風(fēng)險(xiǎn)防控部門應(yīng)判斷企業(yè)日常經(jīng)營管理工作中的風(fēng)險(xiǎn)，提出有用的意見，及時(shí)總結(jié)企業(yè)日常發(fā)生的重大風(fēng)險(xiǎn)問題，避免再次發(fā)生。還應(yīng)根據(jù)內(nèi)部控制特點(diǎn)，協(xié)助董事會(huì)決策建立完善的授權(quán)審批制度，及時(shí)識別企業(yè)重大投資行為中的潛在風(fēng)險(xiǎn)，將損失降到最低［3］。

第三，企業(yè)應(yīng)實(shí)現(xiàn)對內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的全面監(jiān)督，事前進(jìn)行預(yù)算與授權(quán)控制，事中進(jìn)行財(cái)務(wù)內(nèi)控監(jiān)督管理，事后檢查財(cái)務(wù)內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況。具體來說，在現(xiàn)代企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控中，預(yù)算控制具有重要價(jià)值，企業(yè)在預(yù)算執(zhí)行及預(yù)算編制過程中針對相關(guān)問題采取有效措施，可以保障企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。同時(shí)，授權(quán)控制可以保障員工在執(zhí)行過程中得到監(jiān)督檢查，保障執(zhí)行的規(guī)范性。此外，在事后的財(cái)務(wù)控制方面，企業(yè)開展事后風(fēng)險(xiǎn)評估是進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控的最有效方式，可以提升企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)水平，減少風(fēng)險(xiǎn)因素。

（四）完善企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控信息化建設(shè)流程

信息化時(shí)代，企業(yè)應(yīng)積極利用信息技術(shù)提高管理效率，強(qiáng)化信息溝通管理，完善財(cái)務(wù)內(nèi)控信息化建設(shè)流程，這可以減少企業(yè)因信息不對稱而出現(xiàn)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題。

首先，企業(yè)可以構(gòu)建財(cái)務(wù)內(nèi)控信息化系統(tǒng)。目前，部分企業(yè)雖然建立了內(nèi)控信息化系統(tǒng)，但是系統(tǒng)功能不完善，難以滿足企業(yè)的信息化發(fā)展要求。為了優(yōu)化企業(yè)的財(cái)務(wù)系統(tǒng)，企業(yè)管理者應(yīng)更新財(cái)務(wù)管理理念，選擇更先進(jìn)的系統(tǒng)版本，提升企業(yè)財(cái)務(wù)處理的科學(xué)化及自動(dòng)化水平，確保企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控的有效性。

其次，企業(yè)可以搭建信息化平臺，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)信息的共享，提高財(cái)務(wù)信息化水平，這樣能有效規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題。企業(yè)可以結(jié)合自身管理的特點(diǎn)，根據(jù)需求和目標(biāo)建立財(cái)務(wù)共享平臺，加強(qiáng)應(yīng)用大數(shù)據(jù)技術(shù)，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的互聯(lián)互通。在實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)共享之后，應(yīng)進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)整合，打破各部門信息系統(tǒng)之間的壁壘，保障財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)健康運(yùn)行。此外，企業(yè)還應(yīng)建立專業(yè)的技術(shù)團(tuán)隊(duì)，負(fù)責(zé)對信息系統(tǒng)的開發(fā)與維護(hù)，在信息安全、日常維護(hù)、系統(tǒng)權(quán)限管理等方面響應(yīng)國家的網(wǎng)絡(luò)安全政策，建立高效的信息化平臺［4］。

最后，企業(yè)應(yīng)規(guī)范內(nèi)部信息報(bào)告制度。在內(nèi)部控制管理過程中，企業(yè)各部門之間的信息應(yīng)做到互聯(lián)互通，實(shí)現(xiàn)有效的溝通和相互制衡。為了避免各部門之間數(shù)據(jù)不一致等，保障數(shù)據(jù)的真實(shí)性和有效性，企業(yè)應(yīng)建立完善的內(nèi)部信息報(bào)告制度，提高企業(yè)財(cái)務(wù)信息質(zhì)量，減少信息不對稱帶來的數(shù)據(jù)風(fēng)險(xiǎn)，保障企業(yè)的溝通順暢。

（五）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制人才隊(duì)伍建設(shè)

內(nèi)部控制有效性的提升，除了要建立完善的內(nèi)控管理制度外，還要加強(qiáng)內(nèi)部控制人才隊(duì)伍建設(shè)，為管理方案的實(shí)施奠定人才基礎(chǔ)，不斷提升企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控水平。

第一，企業(yè)應(yīng)制定可行的內(nèi)部控制管理策略，完善相關(guān)崗位的人才選拔制度。企業(yè)在人才的選用及聘任方面應(yīng)提高標(biāo)準(zhǔn)，聘任專業(yè)的內(nèi)控管理人才，同時(shí)可以從企業(yè)的崗位需求入手，引進(jìn)專業(yè)人才，提高財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理水平。在人才的選拔方面應(yīng)注重公平性，不僅要注重人才的專業(yè)素養(yǎng)，還要注重人才的道德水平，選拔高素質(zhì)人才。

第二，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對員工的風(fēng)險(xiǎn)管理教育培訓(xùn)，增強(qiáng)員工的財(cái)務(wù)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)管理意識。在具體培訓(xùn)過程中，企業(yè)可以聘請專業(yè)素養(yǎng)較高的專家對員工開展培訓(xùn)，在培訓(xùn)中應(yīng)堅(jiān)持理論與實(shí)踐相結(jié)合的原則，提升員工的實(shí)踐應(yīng)用水平。此外，企業(yè)應(yīng)針對不同財(cái)務(wù)部門的需求，開展有針對性的培訓(xùn)，例如針對稅務(wù)部，可以開設(shè)企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的成因、識別、化解等，企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理，稅務(wù)事務(wù)等課程。

第三，企業(yè)應(yīng)健全對員工的激勵(lì)考核機(jī)制，提高員工的工作效率及質(zhì)量。在考核過程中，應(yīng)堅(jiān)持定性與定量相結(jié)合的方式，保證考核的公平性及客觀性，同時(shí)應(yīng)注重各種財(cái)務(wù)指標(biāo)的制定，不僅應(yīng)包含財(cái)務(wù)指標(biāo)，還應(yīng)包含非財(cái)務(wù)指標(biāo)。在實(shí)際實(shí)施過程中，應(yīng)將員工的考核結(jié)果與獎(jiǎng)懲相結(jié)合，將內(nèi)控實(shí)施效果與員工的職業(yè)發(fā)展相結(jié)合，激發(fā)員工的工作積極性。

五、結(jié)語

良好的內(nèi)部控制環(huán)境可以推進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展，提升內(nèi)控管理的有效性是應(yīng)對全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，是提升企業(yè)核心競爭力的重要途徑，也有利于提高企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平。目前，很多企業(yè)內(nèi)部控制管理的存在感不強(qiáng)，企業(yè)內(nèi)部控制缺乏規(guī)范性、審計(jì)獨(dú)立性不強(qiáng)、內(nèi)部管理風(fēng)險(xiǎn)因素較多，企業(yè)管理者應(yīng)重視解決這些問題，強(qiáng)化員工的內(nèi)部控制管理意識，完善內(nèi)部控制管理體系，同時(shí)應(yīng)積極利用信息化手段加強(qiáng)管理，推進(jìn)企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。