數(shù)字化背景下國有企業(yè)集團(tuán)全面預(yù)算管理改進(jìn)策略探討

劉福萍

（航天信息江蘇有限公司，江蘇 南京 210000）

一、引言

2021年3月，國務(wù)院國資委正式印發(fā)《關(guān)于加快推進(jìn)國有企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型工作的通知》，要求企業(yè)“將數(shù)字化轉(zhuǎn)型作為改造提升傳統(tǒng)動(dòng)能、培育發(fā)展新動(dòng)能的重要手段”。隨著數(shù)字化技術(shù)在企業(yè)管理中的滲透，傳統(tǒng)預(yù)算管理方法手段已不再適應(yīng)國有企業(yè)集團(tuán)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的需要。國有企業(yè)集團(tuán)應(yīng)從數(shù)字化轉(zhuǎn)型的目標(biāo)出發(fā)，主動(dòng)尋求管理變革，依托數(shù)字化技術(shù)優(yōu)勢不斷改進(jìn)全面預(yù)算管理，提高管理水平，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

二、數(shù)字化背景下國有企業(yè)集團(tuán)改進(jìn)全面預(yù)算管理的意義

從宏觀角度來看，雖然國有企業(yè)集團(tuán)在全面預(yù)算中投入了較多資源，但許多企業(yè)仍處于手工處理預(yù)算信息或運(yùn)用單一預(yù)算軟件實(shí)施預(yù)算管理的階段，數(shù)字化轉(zhuǎn)型程度不高。在數(shù)據(jù)共享與信息傳遞方面，由于系統(tǒng)邊界、“信息孤島”等問題的存在，各類預(yù)算數(shù)據(jù)難以互聯(lián)互通，國有企業(yè)集團(tuán)無法從海量預(yù)算數(shù)據(jù)中提取有用信息。

數(shù)字化轉(zhuǎn)型是國有企業(yè)集團(tuán)發(fā)展的必由之路，全面預(yù)算管理作為企業(yè)管理的關(guān)鍵一環(huán)，也必須進(jìn)行數(shù)字化轉(zhuǎn)型。全面預(yù)算管理可以反映企業(yè)業(yè)務(wù)情況，數(shù)字化背景下，國有企業(yè)集團(tuán)要依托數(shù)字化技術(shù)，充分運(yùn)用全面預(yù)算管理工具獲取有用的數(shù)據(jù)信息，并借助數(shù)據(jù)信息洞察企業(yè)內(nèi)外部發(fā)展趨勢。實(shí)現(xiàn)預(yù)算和內(nèi)外部的數(shù)據(jù)流通，改進(jìn)全面預(yù)算管理，建立數(shù)字化預(yù)算管理體系，是國有企業(yè)集團(tuán)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的重要突破口。

三、數(shù)字化背景下國有企業(yè)集團(tuán)全面預(yù)算管理存在的問題

（一）預(yù)算編制不完善

1.戰(zhàn)略目標(biāo)定位模糊

全面預(yù)算管理以戰(zhàn)略目標(biāo)為指引，結(jié)合年度工作計(jì)劃確定預(yù)算目標(biāo)，因此企業(yè)要有精準(zhǔn)的戰(zhàn)略目標(biāo)。國有企業(yè)集團(tuán)管理層級較多，人員構(gòu)成復(fù)雜，部分管理者未對全面預(yù)算管理形成科學(xué)認(rèn)知，不能深刻理解其含義。受此影響，企業(yè)直接按照考核要求制定理想化的預(yù)算目標(biāo)，而不是在戰(zhàn)略目標(biāo)的指引下制定預(yù)算目標(biāo)，導(dǎo)致戰(zhàn)略目標(biāo)定位模糊［1］。

2.編制流程不夠標(biāo)準(zhǔn)

國有企業(yè)集團(tuán)預(yù)算編制流程不夠標(biāo)準(zhǔn)，具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

一是編制方式不夠標(biāo)準(zhǔn)。例如，A 集團(tuán)依舊采用Excel 編制預(yù)算明細(xì)，預(yù)算填列及匯總需要耗費(fèi)較多的人力資源，在Excel 公式不慎被修改、覆蓋的情況下，后續(xù)難以對其進(jìn)行同步調(diào)整［2］。

二是編制方法不夠標(biāo)準(zhǔn)。許多企業(yè)集團(tuán)以增量預(yù)算法或固定預(yù)算法編制預(yù)算，沒有站在企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的全局高度審視企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境變化對預(yù)算的影響，僅參考?xì)v史預(yù)算數(shù)據(jù)，簡單編制預(yù)算。

三是編制程序不夠標(biāo)準(zhǔn)。許多企業(yè)集團(tuán)采用“兩上兩下”的編制模式，雖然程序較為清晰，但拉長了上下溝通的戰(zhàn)線，在一定程度上阻礙了集團(tuán)總部挖掘其子分公司潛力。

（二）預(yù)算執(zhí)行效果不明顯

1.預(yù)算執(zhí)行控制措施落實(shí)不到位

許多國有企業(yè)集團(tuán)的全面預(yù)算管理存在頭重腳輕的問題，簡單來說，就是重視預(yù)算編制，忽略了對預(yù)算執(zhí)行的有效控制，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行落實(shí)不到位。在此情況下，預(yù)算執(zhí)行與過程性控制容易失衡，從而引發(fā)嚴(yán)重的風(fēng)險(xiǎn)。

2.業(yè)財(cái)融合不足影響預(yù)算執(zhí)行效果

全面預(yù)算管理的實(shí)施需要國有企業(yè)集團(tuán)全員參與，業(yè)財(cái)融合是促進(jìn)全員參與預(yù)算的重要手段之一，業(yè)財(cái)融合不足會(huì)影響預(yù)算執(zhí)行效果。在C 集團(tuán)預(yù)算執(zhí)行過程中，運(yùn)營部門主要負(fù)責(zé)定期匯總、分析所屬單位的實(shí)際經(jīng)營情況與預(yù)算目標(biāo)達(dá)成情況，而財(cái)務(wù)部門則為其提供相應(yīng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。若業(yè)財(cái)融合不足，運(yùn)營部門的預(yù)算參與度不高，就無法結(jié)合已有財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，針對企業(yè)業(yè)務(wù)預(yù)算提出有用意見和建議［3］。

（三）預(yù)算分析與考核機(jī)制有待健全

1.預(yù)算分析不全面

預(yù)算分析是全面預(yù)算管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，企業(yè)依托信息化技術(shù)獲得準(zhǔn)確的預(yù)算信息，在此基礎(chǔ)上進(jìn)行預(yù)算分析，便于企業(yè)探索預(yù)算出現(xiàn)偏差的深層次原因。許多國有企業(yè)雖然設(shè)置了預(yù)算分析環(huán)節(jié)，但其分析內(nèi)容不全面。以成本預(yù)算為例，制造型國有企業(yè)集團(tuán)強(qiáng)調(diào)預(yù)算分析產(chǎn)品生產(chǎn)過程中的顯性成本，如材料成本、設(shè)備成本、人工成本等，忽略了產(chǎn)品全生命周期中出現(xiàn)的隱性成本，如溝通成本、交易成本、機(jī)會(huì)成本等。

2.預(yù)算考核缺乏科學(xué)性

預(yù)算考核是激勵(lì)、約束預(yù)算執(zhí)行者的有效手段，其科學(xué)性關(guān)系到企業(yè)預(yù)算調(diào)整的準(zhǔn)確性。目前來看，許多國有企業(yè)集團(tuán)尚未形成完善的預(yù)算考核機(jī)制，考核實(shí)踐缺乏科學(xué)性。例如，T 集團(tuán)只關(guān)注對預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的考核，忽略了對執(zhí)行過程的考核。而且，該集團(tuán)僅以領(lǐng)導(dǎo)班子為考核對象。在考核指標(biāo)設(shè)置上，只對部分定量經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行考核。此外，該集團(tuán)以人工手動(dòng)方式開展考核工作，未運(yùn)用數(shù)字化技術(shù)開展全面考核［4］。

（四）預(yù)算管理信息化有待進(jìn)一步推進(jìn)

1.信息化技術(shù)應(yīng)用水平低

將傳統(tǒng)預(yù)算管理轉(zhuǎn)變?yōu)樾畔⒒芾?，是企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的基礎(chǔ)。就現(xiàn)階段國有企業(yè)集團(tuán)預(yù)算管理信息化建設(shè)情況來看，不少企業(yè)集團(tuán)信息化技術(shù)應(yīng)用仍處于較低水平。例如，預(yù)算管理前期未有效應(yīng)用信息化技術(shù)將編制流程系統(tǒng)化，預(yù)算管理中期未依托信息化技術(shù)對預(yù)算執(zhí)行過程進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)控，預(yù)算管理后期未借助預(yù)算管理系統(tǒng)的分析功能全面分析實(shí)際預(yù)算執(zhí)行情況。

2.信息化系統(tǒng)建設(shè)不能充分滿足管理需要

信息化系統(tǒng)建設(shè)是預(yù)算管理信息化的必要前提，當(dāng)前許多國有企業(yè)集團(tuán)為實(shí)現(xiàn)管理轉(zhuǎn)型，結(jié)合自身實(shí)際建設(shè)了預(yù)算管理信息化系統(tǒng)，但其并不能充分滿足全面預(yù)算管理需要。例如前文提到的T 集團(tuán)，該集團(tuán)將全面預(yù)算管理的各個(gè)管理環(huán)節(jié)內(nèi)置于SAP BPC 系統(tǒng)，并將該系統(tǒng)與ERP 系統(tǒng)進(jìn)行了銜接。然而，集團(tuán)預(yù)算管理隨內(nèi)外部環(huán)境的變化而變化，該集團(tuán)并未針對已有管理系統(tǒng)建立持續(xù)性的改進(jìn)機(jī)制，部分管理環(huán)節(jié)沒有充分實(shí)現(xiàn)信息化。

四、數(shù)字化背景下國有企業(yè)集團(tuán)全面預(yù)算管理的改進(jìn)策略

（一）完善預(yù)算編制

1.圍繞戰(zhàn)略目標(biāo)制定預(yù)算目標(biāo)

國有企業(yè)集團(tuán)管理者應(yīng)當(dāng)具有戰(zhàn)略意識，從戰(zhàn)略發(fā)展的全局高度看待全面預(yù)算管理，對其形成科學(xué)認(rèn)知，將其數(shù)字化轉(zhuǎn)型作為企業(yè)轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵來抓，逐級貫徹到各管理層級與各管理環(huán)節(jié)當(dāng)中。同時(shí)，結(jié)合企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境變化，如宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控政策更新、市場需求與成本變動(dòng)、企業(yè)業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)調(diào)整等，精準(zhǔn)定位戰(zhàn)略目標(biāo)。基于此，圍繞戰(zhàn)略目標(biāo)制定預(yù)算目標(biāo)，平衡二者的關(guān)系，從而使企業(yè)集團(tuán)的預(yù)算目標(biāo)始終不偏離戰(zhàn)略目標(biāo)。

2.推動(dòng)預(yù)算編制流程標(biāo)準(zhǔn)化

國有企業(yè)集團(tuán)有必要從方式、方法及程序三個(gè)方面入手，推動(dòng)預(yù)算編制流程標(biāo)準(zhǔn)化。

第一，應(yīng)用信息化技術(shù)改進(jìn)編制方式，實(shí)現(xiàn)預(yù)算編制的自動(dòng)化與智能化，把編制人員從事務(wù)性的編制工作中解放出來。例如，針對不同預(yù)算內(nèi)容建立相應(yīng)的預(yù)算編制模型，模型根據(jù)不同參數(shù)給出多個(gè)測算結(jié)果，經(jīng)專家研討、論證后，企業(yè)選擇最優(yōu)方案，從而避免人工編制帶來的無效成本消耗。

第二，靈活運(yùn)用預(yù)算編制方法，充分考慮內(nèi)外部環(huán)境中存在的預(yù)算影響因素，將彈性預(yù)算、滾動(dòng)預(yù)算、增量預(yù)算、固定預(yù)算等有機(jī)結(jié)合，增強(qiáng)預(yù)算編制的準(zhǔn)確性。

第三，優(yōu)化預(yù)算編制，調(diào)整支出審批程序，將其置入預(yù)算管理系統(tǒng)，縮短上下溝通戰(zhàn)線，提高編制效率。

（二）優(yōu)化預(yù)算執(zhí)行效果

1.構(gòu)建全流程執(zhí)行控制機(jī)制

針對預(yù)算執(zhí)行控制頭重腳輕的問題，國有企業(yè)集團(tuán)有必要構(gòu)建全流程執(zhí)行控制機(jī)制，具體如表1所示。事前著重強(qiáng)調(diào)設(shè)置預(yù)算執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，并作出必要的預(yù)算執(zhí)行假設(shè)；事中關(guān)注業(yè)務(wù)過程，將預(yù)算控制和業(yè)務(wù)管理、風(fēng)險(xiǎn)控制管理有機(jī)結(jié)合，密切關(guān)注、及時(shí)發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行偏差并予以糾正；事后根據(jù)執(zhí)行情況修訂預(yù)算執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，重點(diǎn)核查資金審批及資金使用的合規(guī)性，并反饋預(yù)算執(zhí)行信息。

表1 全流程預(yù)算執(zhí)行控制機(jī)制

2.深入推進(jìn)業(yè)財(cái)融合

為優(yōu)化預(yù)算執(zhí)行效果，國有企業(yè)集團(tuán)有必要深入推進(jìn)業(yè)財(cái)融合，一方面提高財(cái)務(wù)人員思想素質(zhì)水平，促使其轉(zhuǎn)型為財(cái)務(wù)BP，另一方面轉(zhuǎn)變業(yè)務(wù)人員的思想認(rèn)知，培養(yǎng)其精細(xì)化管理能力。在此過程中，要調(diào)整人才隊(duì)伍，加強(qiáng)業(yè)財(cái)崗位交流與鍛煉，并加大培訓(xùn)力度，從業(yè)財(cái)兩部門人員的專業(yè)方向與能力出發(fā)，圍繞全面預(yù)算管理、業(yè)財(cái)融合為其編制針對性的培訓(xùn)方案，同時(shí)增強(qiáng)財(cái)務(wù)總監(jiān)、總會(huì)計(jì)師等高級管理人才的綜合能力，為預(yù)算管理在企業(yè)集團(tuán)的全面鋪開提供有力的人才支撐。

（三）健全預(yù)算分析與考核機(jī)制

1.優(yōu)化預(yù)算分析流程與方法

預(yù)算分析具有預(yù)防、控制、評價(jià)、預(yù)測的作用，其結(jié)果可作為預(yù)算調(diào)整的必要依據(jù)。國有企業(yè)集團(tuán)應(yīng)當(dāng)注重優(yōu)化預(yù)算分析流程與方法，確保預(yù)算分析結(jié)果準(zhǔn)確、合理。流程上，首先確定分析對象與重要性標(biāo)準(zhǔn)；其次，在信息化技術(shù)的支持下獲取各類信息資料，如財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、市場、技術(shù)、政策、法律等；再次，計(jì)算執(zhí)行偏差，分析引發(fā)執(zhí)行偏差的深層次原因；最后，形成預(yù)算分析報(bào)告。方法上，根據(jù)不同預(yù)算情況選擇有針對性的方法，從定性與定量兩個(gè)維度反映預(yù)算執(zhí)行現(xiàn)狀、發(fā)展趨勢及潛力。

2.增強(qiáng)預(yù)算考核的全面性

預(yù)算考核在全面預(yù)算管理中具有承上啟下的作用，其結(jié)果可作為獎(jiǎng)懲的重要依據(jù)。國有企業(yè)集團(tuán)有必要建立健全預(yù)算考核機(jī)制，增強(qiáng)考核的全面性。

第一，拓展考核范圍，不僅要對領(lǐng)導(dǎo)班子進(jìn)行考核，還要對各級管理人員、普通職工等進(jìn)行考核。

第二，強(qiáng)調(diào)對預(yù)算執(zhí)行情況的過程性考核，將企業(yè)全員參與預(yù)算執(zhí)行的過程納入考核范圍，包括人員自主學(xué)習(xí)提升、預(yù)算成本節(jié)約等。

第三，細(xì)化考核指標(biāo)，兼顧財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)。例如，建筑類國有企業(yè)集團(tuán)可設(shè)置安全生產(chǎn)、工程項(xiàng)目管理、技術(shù)創(chuàng)新、社會(huì)責(zé)任履行等非財(cái)務(wù)指標(biāo)。

第四，運(yùn)用信息化技術(shù)開展全面考核。在原有預(yù)算管理系統(tǒng)中，開發(fā)預(yù)算考核專用模塊，提高考核覆蓋率，有效縮短考核時(shí)間。

（四）提高預(yù)算管理信息化水平

1.加大信息化技術(shù)應(yīng)用力度

信息化技術(shù)應(yīng)用不足，不利于企業(yè)的數(shù)字化轉(zhuǎn)型。信息化是企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的基礎(chǔ)，對國有企業(yè)集團(tuán)而言，要以數(shù)字化驅(qū)動(dòng)管理變革，應(yīng)加大信息化技術(shù)應(yīng)用力度。以工程預(yù)算為例，“互聯(lián)網(wǎng)+”背景下的工程預(yù)算管理，存在交易成本高、支付結(jié)算周期長、人機(jī)協(xié)同下信任度低等問題，難以保障預(yù)算信息真實(shí)可靠。因此，可將區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用到工程預(yù)算管理中，區(qū)塊鏈通過分布式賬簿精確還原原始工程預(yù)算信息，利用哈希值固化信息，使其具有不可逆、不可篡改的特點(diǎn)，從而在去中心化及智能合約的條件下降低工程項(xiàng)目建設(shè)成本，提高預(yù)算效率，給“互聯(lián)網(wǎng)+”背景下的工程預(yù)算管理帶來了新的解決方法。

2.加快推進(jìn)信息化系統(tǒng)建設(shè)

為滿足全面預(yù)算管理需要，國有企業(yè)集團(tuán)應(yīng)當(dāng)加快推進(jìn)信息化系統(tǒng)建設(shè)，針對系統(tǒng)運(yùn)行與使用建立持續(xù)性的改進(jìn)機(jī)制。

一是定期采取增加、刪除、拆分、修訂等手段改進(jìn)預(yù)警規(guī)則，提高預(yù)算執(zhí)行監(jiān)控精確度。由預(yù)算系統(tǒng)對多種違規(guī)預(yù)算行為進(jìn)行預(yù)警攔截，確保預(yù)算執(zhí)行動(dòng)態(tài)監(jiān)控工作有力推進(jìn)。

二是在保證數(shù)據(jù)安全的基礎(chǔ)上，持續(xù)優(yōu)化系統(tǒng)功能設(shè)置，提高系統(tǒng)使用效率。例如增設(shè)預(yù)算分析模板，實(shí)現(xiàn)對預(yù)算執(zhí)行數(shù)據(jù)的多口徑、多角度、全方位統(tǒng)計(jì)與分析，增強(qiáng)分析的及時(shí)性、準(zhǔn)確性。

三是及時(shí)排查信息系統(tǒng)安全隱患，做好系統(tǒng)運(yùn)行監(jiān)測，通過在系統(tǒng)中內(nèi)嵌規(guī)則，防止各單位部門修改正在審核的預(yù)算預(yù)警信息，避免部分單位出現(xiàn)故意躲避預(yù)算審核的行為。

四是加強(qiáng)各管理系統(tǒng)、模塊間的銜接，促進(jìn)信息互聯(lián)互通，為挖掘數(shù)據(jù)信息的價(jià)值創(chuàng)造良好的條件。

五、結(jié)語

數(shù)字化背景下國有企業(yè)集團(tuán)改進(jìn)全面預(yù)算管理具有重要意義。當(dāng)前國有企業(yè)集團(tuán)存在預(yù)算編制不完善、預(yù)算執(zhí)行效果不明顯、預(yù)算分析與考核機(jī)制不健全、預(yù)算管理信息化水平有待提高等問題。在數(shù)字化發(fā)展背景下，國有企業(yè)集團(tuán)必須緊抓數(shù)字化機(jī)遇，將預(yù)算管理信息化建設(shè)向縱深推進(jìn)，依托信息化技術(shù)推動(dòng)預(yù)算編制標(biāo)準(zhǔn)化，以戰(zhàn)略目標(biāo)為指導(dǎo)制定預(yù)算目標(biāo)，通過構(gòu)建全流程預(yù)算執(zhí)行控制機(jī)制、推進(jìn)業(yè)財(cái)融合來優(yōu)化預(yù)算執(zhí)行效果，同時(shí)健全預(yù)算分析與考核機(jī)制，以數(shù)字化驅(qū)動(dòng)自身管理變革。