小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則與稅法的協(xié)調(diào)和差異分析

秦靜

摘要：我國在制定《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的過程中，遵循的理念就是將新準(zhǔn)則與稅法趨同，本文通過對《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》與稅法兩者的內(nèi)容進(jìn)行分析，得出兩者之間的仍然存在一定的差異性。

關(guān)鍵詞：小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則 所得稅法 協(xié)調(diào) 差異

我國中小企業(yè)在我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展有著不可替代的重要位置，不光提高了國家的GDP水平和稅收，緩解了我國目前的就業(yè)壓力，還為社會提供了80%的就業(yè)崗位。一直以來國家都十分重視小企業(yè)未來的發(fā)展情況，自2013年1月1日起在小企業(yè)范圍內(nèi)施行《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的過程中，基本緩解了小企業(yè)的會計(jì)在納稅申報(bào)時遇到的阻礙，保證整個納稅過程十分順利。

一、小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則與稅法的協(xié)調(diào)

（一）企業(yè)資產(chǎn)確認(rèn)與計(jì)量的協(xié)調(diào)

首先，《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》簡化了原來小企業(yè)會計(jì)的計(jì)量，將舊準(zhǔn)則中小企業(yè)的資產(chǎn)普遍采用歷史成本的計(jì)量方式，以及公允價值計(jì)量的方式取消。通過對應(yīng)用稅法中的確定性原則，得出市場行情對企業(yè)所持有資產(chǎn)并沒有任何影響，小企業(yè)繼續(xù)使用歷史成本的計(jì)量方式，在資本成本會計(jì)處理方面實(shí)現(xiàn)與稅法的協(xié)調(diào)。

其次，在我國稅法中有明確的規(guī)定，如果企業(yè)要提取準(zhǔn)備金必須按照國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定提取準(zhǔn)備金，除金融企業(yè)之外，其他企業(yè)不能夠在企業(yè)所得稅前扣除準(zhǔn)備金。在《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》中小企業(yè)的資產(chǎn)要求不再按照成本計(jì)量的要求做資產(chǎn)減值的準(zhǔn)備，企業(yè)資產(chǎn)的實(shí)際情況參照了稅法中的相關(guān)規(guī)定并與之統(tǒng)一。一旦企業(yè)賬目中應(yīng)收款項(xiàng)中出現(xiàn)無法收回或收回的可能性極小的款項(xiàng)，并不進(jìn)入提壞賬的準(zhǔn)備，可以直接計(jì)入管理費(fèi)用中。

在《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》中，小企業(yè)對固定資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)提折舊時通常會使用年限平均法，年限平均法能夠在折舊的過程中起到一定的優(yōu)勢作用，小企業(yè)的固定資產(chǎn)會因技術(shù)方面的改變而受到影響，這樣會加速折舊的速度，我們可以使用雙倍余額遞減法以及年數(shù)總和法來進(jìn)行解決。根據(jù)小企業(yè)固定資產(chǎn)的數(shù)額以及使用情況，結(jié)合稅法的相關(guān)規(guī)定科學(xué)的確定固定資產(chǎn)的使用壽命以及預(yù)計(jì)凈殘值。在新準(zhǔn)則與稅法的規(guī)定中，我們還可以發(fā)現(xiàn)有關(guān)于資產(chǎn)折舊的方法以及固定資產(chǎn)在最低折舊年限已經(jīng)趨同。比如，在新準(zhǔn)則中規(guī)定小企業(yè)所在的房屋已經(jīng)使用23年，那么小企業(yè)的資產(chǎn)攤銷日期就定為可供使用時一直到使用或者出售的時間為止。一旦有相關(guān)的合同規(guī)定了小企業(yè)所使用房屋的年限，那么必須按照合同中所規(guī)定的年限進(jìn)行處理。小企業(yè)不但不能夠提高無形資產(chǎn)的使用壽命，并且無形資產(chǎn)的分?jǐn)偲诓荒艿陀?0年。新準(zhǔn)則和稅法在無形資產(chǎn)攤銷年限方面的規(guī)定是完全相同的。

最后，在《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》關(guān)于長期股權(quán)投資的規(guī)定中，要根據(jù)不同企業(yè)的不同的投資情況采用不同的成本法或者權(quán)益法。在新準(zhǔn)則中，在長期股權(quán)投資的處理辦法上與稅法完全一致，長期股權(quán)投資一律使用成本法，在取得股利時應(yīng)當(dāng)算為當(dāng)期的投資收益，但是要權(quán)益法就必須對投資收益進(jìn)行處理，并將企業(yè)所得稅法中存在差異，通過納稅進(jìn)行調(diào)整。

（二）費(fèi)用與計(jì)量的確認(rèn)

在新準(zhǔn)則中有關(guān)于小企業(yè)固定資產(chǎn)的日常維修費(fèi)用處理的問題，也與稅法的規(guī)定保持一致，一旦小企業(yè)在生產(chǎn)生活的過程中出現(xiàn)了維修問題，那么維修的費(fèi)用必須以固定資產(chǎn)使用中的對象為基礎(chǔ)，并計(jì)入企業(yè)的資產(chǎn)成本以及當(dāng)期企業(yè)的損失收益當(dāng)中。除修理費(fèi)用之外，企業(yè)的制造費(fèi)用、管理費(fèi)用以及銷售費(fèi)用這些與稅法中的規(guī)定也趨于一致。

二、小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則與稅法的差異

（一）時間性差異

新準(zhǔn)則與稅法規(guī)定的時間性差異體現(xiàn)在確定收益的費(fèi)用不同，以及企業(yè)在生產(chǎn)中損失時間的不同，進(jìn)而產(chǎn)生的稅前會計(jì)利潤，以及企業(yè)的應(yīng)納稅所得額不十分相同。在《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行改造時所遵循的方法就是最大限度地與稅法進(jìn)行協(xié)調(diào)，甚至趨同。這樣不但消除了會計(jì)核算的差異，也消除了企業(yè)所得稅時間差異。這主要表現(xiàn)在，小企業(yè)在對資產(chǎn)進(jìn)行整合時，使用統(tǒng)一的歷史成本計(jì)量方法，將固定資產(chǎn)折舊年限以及折舊方法與稅法所規(guī)定的內(nèi)容完全一致，使得收入費(fèi)用的確認(rèn)以及計(jì)量方法與稅法趨同。

即使新準(zhǔn)則和稅法在很多方面已經(jīng)完成了協(xié)調(diào)，但是二者總歸是兩種不同領(lǐng)域的兩種規(guī)范制度，兩者之間存在的時間性差異表現(xiàn)為小企業(yè)在收到與資產(chǎn)相關(guān)以及用于補(bǔ)償?shù)南嚓P(guān)費(fèi)用時，或者在領(lǐng)取政府補(bǔ)助的過程中，新準(zhǔn)則要求企業(yè)確認(rèn)其收益，但是稅法的要求有所不同，當(dāng)企業(yè)收到政府的補(bǔ)助時，必須要一次性計(jì)入當(dāng)期的收入當(dāng)中。

（二）永久性差異

《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》中，小企業(yè)在應(yīng)對應(yīng)收款項(xiàng)、存貨、短期投資定期或至少于每年年終進(jìn)行全面檢查。及時對資產(chǎn)減值處理的差異進(jìn)行分析。企業(yè)在進(jìn)行短期投資的過程中，要計(jì)算期末計(jì)價的成本與市價相比，二者之間的價格誰更低。一旦成本高于市價時，就需要為短期投資跌價開始準(zhǔn)備。但在稅法中規(guī)定，沒有經(jīng)過核定的準(zhǔn)備金不允許在繳稅之前將其扣除。

在某些情況下，按照新準(zhǔn)則的規(guī)定企業(yè)日常收人中的“不確認(rèn)收入”以及“沖減收入”可以不作為企業(yè)收入，可以不繳納稅款。但是稅法對于這部分收入就需要征稅。按照新準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)利息的支出、員工工資的支出以及企業(yè)的工會經(jīng)費(fèi)支出等支出費(fèi)用可以在計(jì)算企業(yè)利潤時，將這些支出扣除，但是稅法與新準(zhǔn)則規(guī)定的并不相同，稅法只允許扣除稅法規(guī)定范圍內(nèi)的企業(yè)支出以及費(fèi)用，并且超過扣除標(biāo)準(zhǔn)的部分不可以在企業(yè)納稅前將其扣除。

三、結(jié)束語

總而言之，新準(zhǔn)則與稅法進(jìn)行協(xié)調(diào)不但減少了小企業(yè)會計(jì)在報(bào)稅過程中步驟的簡化，還有利于小企業(yè)財(cái)務(wù)調(diào)整成本的降低。新準(zhǔn)則與稅法的相協(xié)調(diào)能夠幫助小企業(yè)提高市場競爭的實(shí)力，以及未來的可持續(xù)性發(fā)展。針對新準(zhǔn)則與稅法之間的差異問題，小企業(yè)的會計(jì)要及時掌握，適應(yīng)新準(zhǔn)則中對于納稅的調(diào)整，要在企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表中有所體現(xiàn)，按照新規(guī)定進(jìn)行生產(chǎn)活動。

參考文獻(xiàn)：

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