制造企業(yè)中精益管理會(huì)計(jì)的實(shí)踐探索

曹瑾

〔京糧（天津）糧油工業(yè)有限公司天津300452〕

隨著我國(guó)科學(xué)技術(shù)與社會(huì)經(jīng)濟(jì)的日益發(fā)展，制造業(yè)迎來(lái)廣闊的發(fā)展前景與巨大的發(fā)展空間，但也加劇了國(guó)內(nèi)制造企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力，對(duì)制造企業(yè)管理工作提出更高的要求。在此形勢(shì)下，制造企業(yè)管理環(huán)節(jié)引入精益管理會(huì)計(jì)模式，可以顯著提升制造企業(yè)整體管理水平，確保國(guó)內(nèi)制造企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力穩(wěn)固提升，獲得良好的經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益，實(shí)現(xiàn)平穩(wěn)發(fā)展與創(chuàng)新發(fā)展。

一、精益管理會(huì)計(jì)概念分析

精益化管理理論最早提出于20世紀(jì)90年代。精益化管理模式可以有效減少乃至消除企業(yè)在生產(chǎn)環(huán)節(jié)所產(chǎn)生的資源浪費(fèi)現(xiàn)象。起初，精益管理只適用于多品種生產(chǎn)環(huán)節(jié)及小批量生產(chǎn)環(huán)節(jié)。隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展及精益化管理理論的日益完善，精益化管理逐漸形成完整的管理體系，現(xiàn)已成為提升企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的重要途徑。精益化管理主要圍繞識(shí)別價(jià)值流原則、盡善盡美原則、促進(jìn)生產(chǎn)原則，結(jié)合客戶的實(shí)際需求，將企業(yè)服務(wù)、企業(yè)產(chǎn)品作為衡量?jī)r(jià)值的評(píng)定因素。其中，價(jià)值流是結(jié)合產(chǎn)品的全體服務(wù)。但就制造業(yè)而言，價(jià)值流包括從產(chǎn)品生產(chǎn)、產(chǎn)品銷(xiāo)售到收回款項(xiàng)的全部流程，包括最為基礎(chǔ)的產(chǎn)品生產(chǎn)與產(chǎn)品配送環(huán)節(jié)。與此同時(shí)，價(jià)值流存在于從設(shè)計(jì)到生產(chǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)，可以作為價(jià)值流的外向延伸。價(jià)值流動(dòng)與價(jià)值拉動(dòng)能保證資金流動(dòng)的流暢性與順暢性，與客戶之間保持深度互動(dòng)與密切聯(lián)系。在生產(chǎn)環(huán)節(jié)，流水線生產(chǎn)方式能最大限度減少生產(chǎn)時(shí)間，順利完成生產(chǎn)任務(wù)，實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)目標(biāo)。盡善盡美原則是精益管理模式的基礎(chǔ)目標(biāo)，是指企業(yè)不僅要?jiǎng)龠^(guò)市場(chǎng)當(dāng)中的競(jìng)爭(zhēng)者，還需要借助精益管理模式改進(jìn)各項(xiàng)工作流程。需要注意的是，工作流程改進(jìn)要秉承循序漸進(jìn)原則，并非大刀闊斧地改變整體工作流程，需要持續(xù)改進(jìn)細(xì)節(jié)，提升整體工作效率。

二、制造企業(yè)管理環(huán)節(jié)引入精益管理會(huì)計(jì)的優(yōu)勢(shì)

目前，制造企業(yè)面臨著全新的發(fā)展環(huán)境，迎接經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展的挑戰(zhàn)。為贏得良好的經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益，實(shí)現(xiàn)創(chuàng)新發(fā)展與平穩(wěn)發(fā)展，制造企業(yè)紛紛引入精益管理會(huì)計(jì)，利用精益管理模式，將客戶需求作為核心目標(biāo)，科學(xué)管控企業(yè)行為，盡量降低成本，從而確保在降低運(yùn)營(yíng)成本的同時(shí)，顯著提升整體運(yùn)營(yíng)效益。精益管理的精髓在于從各個(gè)方面、各個(gè)環(huán)節(jié)入手，有效杜絕浪費(fèi)現(xiàn)象，從而達(dá)到降低生產(chǎn)成本、提升生產(chǎn)效率與生產(chǎn)效益的目的，竭盡所能滿足客戶的多樣化需求與特殊需求，確保企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中占據(jù)有利位置。需要注意的是，精益管理會(huì)計(jì)模式是在精益管理理論基礎(chǔ)上延伸的會(huì)計(jì)體系，不僅可以為企業(yè)管理工作提供精準(zhǔn)的數(shù)據(jù)與信息，而且可以為企業(yè)重大經(jīng)營(yíng)決策提供參考依據(jù)。相較于傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)模式，精益管理會(huì)計(jì)具備得天獨(dú)厚的優(yōu)勢(shì)與作用，與制造企業(yè)有更高的契合程度，是制造企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展的有效助力。

（一）做好企業(yè)經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)工作與決策工作

在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)越發(fā)激烈的背景下，制造企業(yè)為順利實(shí)現(xiàn)整體戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，需要保證會(huì)計(jì)信息的有效性與精準(zhǔn)性，站在全局角度出發(fā)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門(mén)、各個(gè)崗位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)開(kāi)展科學(xué)預(yù)測(cè)與有效管理。為此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極引入精益管理會(huì)計(jì)模式，確保會(huì)計(jì)核算工作與會(huì)計(jì)監(jiān)督工作能夠順利開(kāi)展，為企業(yè)重大決策提供精準(zhǔn)的數(shù)據(jù)信息。結(jié)合實(shí)際發(fā)展需求，企業(yè)靈活選擇變動(dòng)成本分析方法、全面質(zhì)量管理方法及業(yè)務(wù)流程再造方法。以上方法都是精益管理會(huì)計(jì)模式當(dāng)中較為常見(jiàn)、優(yōu)質(zhì)的管理辦法。企業(yè)管理人員結(jié)合精準(zhǔn)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、會(huì)計(jì)信息，對(duì)企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀展開(kāi)深度分析，科學(xué)設(shè)定制造企業(yè)未來(lái)發(fā)展目標(biāo)，對(duì)經(jīng)營(yíng)決策不斷做出優(yōu)化與調(diào)整，從而助力制造企業(yè)實(shí)現(xiàn)平穩(wěn)發(fā)展與創(chuàng)新發(fā)展。

（二）優(yōu)化業(yè)務(wù)流程

精益管理會(huì)計(jì)核心目標(biāo)在于通過(guò)會(huì)計(jì)核算工作、會(huì)計(jì)監(jiān)督工作，確保企業(yè)整體效益最大化。在精益管理會(huì)計(jì)體系中，會(huì)計(jì)核算職能與監(jiān)督職能匯集在各個(gè)環(huán)節(jié)的價(jià)值流中，可以對(duì)企業(yè)整體業(yè)務(wù)流程進(jìn)行全方位把控，及時(shí)掌握價(jià)值流信息，分析現(xiàn)存問(wèn)題，將精準(zhǔn)數(shù)據(jù)信息反饋給管理人員，確保價(jià)值流可以持續(xù)優(yōu)化、持續(xù)完善與持續(xù)改進(jìn)。結(jié)合經(jīng)濟(jì)管理原則，成本費(fèi)用是企業(yè)某一階段時(shí)間內(nèi)所產(chǎn)生的全部耗費(fèi)。當(dāng)價(jià)值流經(jīng)過(guò)一個(gè)完整的生產(chǎn)周期后，企業(yè)通過(guò)編制成本費(fèi)用表及利潤(rùn)表掌握盈利狀況。因此，在售價(jià)一定的前提下，產(chǎn)品收益主要由價(jià)值流的流動(dòng)速度所決定。產(chǎn)品分析的重點(diǎn)在于產(chǎn)品管理，因此，應(yīng)當(dāng)將分析重點(diǎn)從個(gè)人效益、資源使用及制造費(fèi)用分配方面，轉(zhuǎn)移到價(jià)值流整體流動(dòng)速度方面。綜上所述，制造企業(yè)科學(xué)引入精益管理會(huì)計(jì)模式，可以對(duì)制造企業(yè)整體業(yè)務(wù)流程開(kāi)展全方位優(yōu)化與可持續(xù)管理，從而確保企業(yè)效益穩(wěn)步增長(zhǎng)。

（三）充分發(fā)揮分析職能與評(píng)價(jià)職能

通常而言，制造企業(yè)會(huì)采用責(zé)任會(huì)計(jì)制度來(lái)完成考核工作，管理人員對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告當(dāng)中的資產(chǎn)管理指標(biāo)、經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)指標(biāo)、成本費(fèi)用指標(biāo)開(kāi)展科學(xué)考核，完成考核工作。但在實(shí)際實(shí)施環(huán)節(jié)，企業(yè)通常僅對(duì)各個(gè)部門(mén)的責(zé)任履行情況及業(yè)務(wù)完成情況開(kāi)展評(píng)價(jià)，對(duì)指標(biāo)確定缺乏應(yīng)有的重視。為科學(xué)合理地實(shí)施精益管理工作，發(fā)揮精益管理會(huì)計(jì)在制造企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)評(píng)價(jià)工作與分析工作當(dāng)中的優(yōu)勢(shì)與作用，制造企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極轉(zhuǎn)變管理觀念，創(chuàng)新評(píng)價(jià)理念，突破傳統(tǒng)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)制度的制約。企業(yè)將財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)方式與非財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)方式有機(jī)融合，均衡考慮短期效益與長(zhǎng)期效益，形成更加高效、完善的精益管理會(huì)計(jì)工作評(píng)價(jià)機(jī)制。這樣不僅可以確保精益管理會(huì)計(jì)在企業(yè)評(píng)價(jià)與企業(yè)分析環(huán)節(jié)發(fā)揮優(yōu)勢(shì)與作用，而且可以確保在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)當(dāng)中，將精益管理理念融入各個(gè)生產(chǎn)流程與經(jīng)營(yíng)流程，順利實(shí)現(xiàn)精益化生產(chǎn)與管理目標(biāo)。

三、制造企業(yè)實(shí)施精益管理會(huì)計(jì)的優(yōu)化策略

（一）構(gòu)建完整的考核體系

新時(shí)期背景下，制造企業(yè)面對(duì)全新的發(fā)展形勢(shì)，為實(shí)現(xiàn)創(chuàng)新發(fā)展，突破傳統(tǒng)管理模式限制與制約，要積極創(chuàng)新企業(yè)管理理念，結(jié)合自身實(shí)際發(fā)展需求，構(gòu)建更加高效、完善的業(yè)績(jī)考核機(jī)制與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估機(jī)制，確保制造企業(yè)各項(xiàng)工作的順利開(kāi)展。在此環(huán)節(jié)，企業(yè)應(yīng)對(duì)傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)工作體系進(jìn)行優(yōu)化與調(diào)整，淘汰部分業(yè)績(jī)考核指標(biāo)，從精益管理會(huì)計(jì)角度出發(fā)，引入更具針對(duì)性的考核指標(biāo)，如產(chǎn)品合格率、生產(chǎn)設(shè)備利用率等。不僅如此，在開(kāi)展相關(guān)工作時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)秉承精益管理原則，細(xì)化階段性考核指標(biāo)，構(gòu)建更加及時(shí)、精準(zhǔn)的信息反饋機(jī)制，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)情況及經(jīng)營(yíng)情況開(kāi)展科學(xué)監(jiān)督、實(shí)時(shí)監(jiān)督。在此基礎(chǔ)上，管理人員可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理環(huán)節(jié)當(dāng)中的問(wèn)題，并做出相應(yīng)優(yōu)化與調(diào)整，制定更加科學(xué)、更加高效的管理辦法與經(jīng)營(yíng)決策，對(duì)整體生產(chǎn)流程及相關(guān)要求開(kāi)展跟蹤式管理、動(dòng)態(tài)式管理。密集型的信息上報(bào)制度，雖然在某種程度上增加工作量，但借助人工智能系統(tǒng)及EPR系統(tǒng)，可以代替人工操作。管理人員可以借助現(xiàn)代化設(shè)備，對(duì)生產(chǎn)環(huán)節(jié)的各種缺陷、各種隱患，采取更加科學(xué)合理、行之有效的整改措施，提升信息處理效率與問(wèn)題處理效率，盡量減少缺陷問(wèn)題對(duì)企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)所帶來(lái)的影響。在價(jià)值流運(yùn)作環(huán)節(jié)，企業(yè)可以借助現(xiàn)代化設(shè)備，顯著提升整體工作效率，搭配與之相應(yīng)的實(shí)時(shí)管理機(jī)制，確保企業(yè)始終處于穩(wěn)定運(yùn)營(yíng)狀態(tài)，顯著提升產(chǎn)品生產(chǎn)效率，為制造企業(yè)創(chuàng)造良好的經(jīng)濟(jì)效益。

（二）科學(xué)開(kāi)展成本核算工作

制造企業(yè)在引入精益管理會(huì)計(jì)工作體系后，可以利用價(jià)值流成本核算模式，開(kāi)展成本核算工作，從而顯著提升制造企業(yè)成本核算工作效率與工作質(zhì)量。精益會(huì)計(jì)管理工作是一項(xiàng)系統(tǒng)性、嚴(yán)謹(jǐn)性較強(qiáng)的工作內(nèi)容，對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)與會(huì)計(jì)信息的精準(zhǔn)性提出極高的要求。同時(shí)，精益會(huì)計(jì)管理工作涉及范圍極為廣泛，需要面臨復(fù)雜的管理信息與多變的管理環(huán)境，不僅要精準(zhǔn)提取財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息，還要做好數(shù)據(jù)收集工作與數(shù)據(jù)整理工作。數(shù)據(jù)核算流程極為繁瑣，工作量較大。制造企業(yè)在管理環(huán)節(jié)合理引入精益管理會(huì)計(jì)模式，可以顯著提升成本核算工作效率。價(jià)值流成本核算模式，能有效簡(jiǎn)化成本核算流程，以更加直觀的方式呈現(xiàn)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息，降低財(cái)務(wù)核算工作難度，便于管理人員對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息進(jìn)行深度分析，掌握制造企業(yè)整體狀況。價(jià)值流在價(jià)值流成本管理工作模式當(dāng)中處于核心位置。成本核算措施與傳統(tǒng)核算模式天差地別，不再將單位產(chǎn)品信息作為核心要素，也不對(duì)其進(jìn)行全面跟蹤，而是不斷強(qiáng)化生產(chǎn)成本與生產(chǎn)效益之間的關(guān)聯(lián)性，以此確保價(jià)值流成本管理工作在制造企業(yè)當(dāng)中得以順利實(shí)施。制造企業(yè)結(jié)合自身實(shí)際發(fā)展需求，采用更加高效、優(yōu)質(zhì)的價(jià)值流分配方式，顯著提升成本核算工作效率與工作質(zhì)量。除此之外，企業(yè)需對(duì)產(chǎn)品生產(chǎn)階段的各個(gè)環(huán)節(jié)開(kāi)展更加全面、更加細(xì)致的研究與分析，做好不良產(chǎn)品的跟蹤分析工作，探索原因所在，并且采取科學(xué)合理、行之有效的應(yīng)對(duì)措施及預(yù)防措施，有效避免資源浪費(fèi)。不僅如此，在條件允許的情況下，企業(yè)需將產(chǎn)品庫(kù)存量維持在合理水平，避免在產(chǎn)品儲(chǔ)存環(huán)節(jié)與產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)產(chǎn)生產(chǎn)品損耗問(wèn)題。

（三）構(gòu)建完善的會(huì)計(jì)體系

新時(shí)期背景下，制造企業(yè)為順利引入精益管理會(huì)計(jì)工作體系，需要做好頂層設(shè)計(jì)工作。企業(yè)管理層要對(duì)此給予高度重視，在會(huì)計(jì)體系建設(shè)之前，科學(xué)合理地設(shè)置相關(guān)部門(mén)，確保各項(xiàng)管理制度可以得到有效執(zhí)行。企業(yè)管理人員要對(duì)精益管理理論開(kāi)展深度分析，提升重視程度，明確精益管理在制造企業(yè)管理當(dāng)中的重要作用，確保企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門(mén)、各個(gè)崗位員工工作的積極性與主觀能動(dòng)性得到有效激發(fā)。對(duì)會(huì)計(jì)工作開(kāi)展科學(xué)分析，構(gòu)建成本管理體系，是實(shí)施精益管理模式的基礎(chǔ)條件。從精益管理會(huì)計(jì)工作體系建設(shè)角度出發(fā)，企業(yè)要重視成本管理工作。首先，科學(xué)開(kāi)展財(cái)務(wù)信息管理工作，為企業(yè)重大決策提供精準(zhǔn)的數(shù)據(jù)信息，呈現(xiàn)企業(yè)成本分析結(jié)果及資金運(yùn)轉(zhuǎn)現(xiàn)狀，精準(zhǔn)反映企業(yè)管理現(xiàn)狀。其次，針對(duì)非財(cái)務(wù)信息進(jìn)行科學(xué)管理，其中涉及關(guān)鍵性指標(biāo)，如產(chǎn)品質(zhì)量、生產(chǎn)成本、客戶利益，應(yīng)當(dāng)科學(xué)選擇更為高效的成本分析方法對(duì)其進(jìn)行分析。需要注意的是，雖然標(biāo)準(zhǔn)成本分析法在制造企業(yè)成本分析環(huán)節(jié)具有一定的優(yōu)勢(shì)與作用，但仍然有部分缺陷有待改善。因此，企業(yè)需構(gòu)建更加高效的成本體系，確保成本方案的科學(xué)性與合理性，科學(xué)處理間接成本分?jǐn)偹l(fā)的一系列問(wèn)題。為有效解決成本分析中的問(wèn)題，企業(yè)可以引入精益管理模式，利用該模式中的產(chǎn)品存貨策略，有效解決以上問(wèn)題，保證企業(yè)整體生產(chǎn)體系的科學(xué)性與完整性，為企業(yè)成本核算工作提供便利條件。與此同時(shí)，價(jià)值流部門(mén)也可以構(gòu)建更加科學(xué)合理的信息系統(tǒng)，精準(zhǔn)獲取自身所需的各項(xiàng)信息，提升成本核算工作的精確度和準(zhǔn)確性。

（四）會(huì)計(jì)角色轉(zhuǎn)型，提升綜合素質(zhì)

在經(jīng)濟(jì)體制改革、社會(huì)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)步增長(zhǎng)的背景下，制造企業(yè)應(yīng)當(dāng)做好財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型工作，使財(cái)務(wù)部門(mén)能夠參與企業(yè)決策、運(yùn)營(yíng)、績(jī)效考評(píng)及戰(zhàn)略規(guī)劃工作，合理配置資源，對(duì)資源利用情況進(jìn)行更加全面、精準(zhǔn)的衡量與監(jiān)控，以此降低成本，實(shí)現(xiàn)制造企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，顯著提升企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力。與此同時(shí)，制造企業(yè)應(yīng)當(dāng)提升財(cái)務(wù)人員的專業(yè)技能與職業(yè)素養(yǎng)，為財(cái)務(wù)人員轉(zhuǎn)型奠定基礎(chǔ)。科學(xué)調(diào)整財(cái)務(wù)人員的工作理念與工作模式，不僅可以彌補(bǔ)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)工作模式的不足之處，而且可以為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理提供參考依據(jù)，為管理人員開(kāi)展重大決策提供精準(zhǔn)的管理會(huì)計(jì)信息。管理會(huì)計(jì)不僅要精通財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作原理、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作方法，熟知與制造企業(yè)相關(guān)的一系列法律法規(guī)，而且要具備良好的創(chuàng)新意識(shí)，能夠?qū)π鲁雠_(tái)的政策法規(guī)及各項(xiàng)要求進(jìn)行全面分析，熟知制造企業(yè)現(xiàn)代管理知識(shí)，合理利用各種優(yōu)質(zhì)資源，做好事前與事中管控工作，科學(xué)編制全面預(yù)算評(píng)價(jià)機(jī)制與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)機(jī)制，對(duì)制造企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行科學(xué)合理的管控。將日常經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)活動(dòng)與制造企業(yè)管理會(huì)計(jì)有機(jī)融合，為制造企業(yè)贏得良好的發(fā)展前景與廣闊的發(fā)展空間。為實(shí)現(xiàn)這一目的，制造企業(yè)應(yīng)當(dāng)提升財(cái)務(wù)人員的專業(yè)技能與職業(yè)素養(yǎng)。財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)崗位責(zé)任有更加深刻的認(rèn)知與理解，認(rèn)真完成本職工作，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理中承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。企業(yè)要不斷總結(jié)工作經(jīng)驗(yàn)，對(duì)會(huì)計(jì)管理工作模式做出優(yōu)化與調(diào)整，確保精益管理會(huì)計(jì)模式與時(shí)俱進(jìn)，與制造企業(yè)的契合程度穩(wěn)步提升。

四、結(jié)語(yǔ)

總之，精益管理會(huì)計(jì)模式與制造企業(yè)管理工作高度契合，二者之間具有諸多互通之處。在此形勢(shì)下，制造企業(yè)通過(guò)構(gòu)建完整的考核體系、科學(xué)開(kāi)展成本核算、做好會(huì)計(jì)角色轉(zhuǎn)型、顯著提升財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)等方式，引入精益管理會(huì)計(jì)模式，以保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益的提升。