中小型企業(yè)內(nèi)審內(nèi)控建設(shè)策略探究

錢 潔

(浙江天平會(huì)計(jì)師事務(wù)所(特殊普通合伙)諸暨分所，浙江 諸暨 311800)

在國際國內(nèi)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境愈加復(fù)雜的背景之下，中國中小型企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)效益的不斷提高和可持續(xù)性發(fā)展，就需要在深入體會(huì)世界一流企業(yè)管理內(nèi)涵及基本特征的前提之下，對(duì)自身經(jīng)營(yíng)管理存在的漏洞和問題加以剖析，從而以一流企業(yè)管理要求為指導(dǎo)，優(yōu)化內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)以及外部經(jīng)營(yíng)水平，尤其要在將創(chuàng)新性因素融入企業(yè)發(fā)展的前提之下提升企業(yè)綜合實(shí)力以及市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。風(fēng)險(xiǎn)管控能力作為世界一流企業(yè)管理能力的重要構(gòu)成要求企業(yè)通過不斷革新和完善產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)以及治理結(jié)構(gòu)，建立健全風(fēng)險(xiǎn)防控體制機(jī)制，在參與愈加復(fù)雜的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)的過程當(dāng)中能夠有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，保證經(jīng)營(yíng)效益。為此，中小型企業(yè)應(yīng)當(dāng)在革新理念的前提之下加強(qiáng)內(nèi)審內(nèi)控建設(shè)，完善內(nèi)審內(nèi)控制度體系，提高實(shí)踐操作水平，使得中小型企業(yè)在參與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)的過程當(dāng)中不僅可以規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，也可以在完善自身治理體系的同時(shí)，提高綜合經(jīng)營(yíng)水平。

1 相關(guān)理論概述

企業(yè)內(nèi)控管理即企業(yè)的內(nèi)部控制管理是指出于規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)監(jiān)督的目的，通過建立健全企業(yè)管理制度以及企業(yè)運(yùn)行控制體系，建立相關(guān)的企業(yè)控制關(guān)鍵點(diǎn)來保障企業(yè)內(nèi)部正常運(yùn)行的管理體系。其具體包括企業(yè)內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及規(guī)避、控制手段、溝通交流、信息共享以及相互監(jiān)督等。

內(nèi)部審計(jì)是指建立于組織內(nèi)部，服務(wù)于管理部門且?guī)в幸欢í?dú)立性質(zhì)的檢查、監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)。主要由企業(yè)內(nèi)部獨(dú)立機(jī)構(gòu)和專門負(fù)責(zé)人員對(duì)本部門、本單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支和其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行的事前和事后審查和評(píng)價(jià)。其通過開展內(nèi)部經(jīng)濟(jì)監(jiān)督工作來加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理。按照審計(jì)內(nèi)容和目的，也可以將其分為四種類型，即財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)、財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)以及經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。

財(cái)務(wù)管理的實(shí)質(zhì)是正確處理企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)關(guān)系的一種經(jīng)濟(jì)管理工作。具體來講，其以實(shí)現(xiàn)本企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展為首要目的。在符合相關(guān)法律法規(guī)以及企業(yè)制度規(guī)定的前提下，正確處理固定資產(chǎn)、資本籌集以及利潤(rùn)分配等關(guān)系，從而為企業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)的最大化以及企業(yè)資本的保值、增值提供更多可能。

2 中小型企業(yè)內(nèi)審內(nèi)控建設(shè)的策略

2.1 明確內(nèi)審內(nèi)控工作重點(diǎn)

中小型企業(yè)內(nèi)審內(nèi)控工作人員應(yīng)當(dāng)在對(duì)中小型企業(yè)開展管理和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的過程當(dāng)中面對(duì)的各種問題和挑戰(zhàn)加以實(shí)時(shí)了解和分析評(píng)估的基礎(chǔ)之上來明確內(nèi)審內(nèi)控工作重點(diǎn)，在此基礎(chǔ)之上采取有針對(duì)性的舉措推動(dòng)內(nèi)審內(nèi)控工作高效有序落實(shí)。其中首先要對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)利益的劃分、產(chǎn)權(quán)歸屬、財(cái)務(wù)狀況等基本情況加以全面而細(xì)致的把握。除此之外，在明確內(nèi)審內(nèi)控工作重點(diǎn)時(shí)，需要從以下幾個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的方面予以考慮。

第一，要在明確中小型企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展范圍的基礎(chǔ)之上對(duì)其是否符合相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定予以明確。全面檢查并認(rèn)真核對(duì)關(guān)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)手續(xù)的審批文件，明確其法律手續(xù)是否合理、完備。除此之外，也應(yīng)當(dāng)對(duì)企業(yè)是否發(fā)生產(chǎn)權(quán)糾紛現(xiàn)象以及經(jīng)營(yíng)價(jià)值評(píng)估的合理性予以考察。

第二，除有形資產(chǎn)以外，無形資產(chǎn)也應(yīng)當(dāng)予以全面鑒定和核對(duì)。其主要包括如專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、特許經(jīng)營(yíng)權(quán)、產(chǎn)品開發(fā)所有權(quán)等，在鑒定和核對(duì)過程當(dāng)中，應(yīng)當(dāng)根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定對(duì)其有效性予以明確。

第三，通過對(duì)中小型企業(yè)在開展管理和運(yùn)營(yíng)活動(dòng)過程當(dāng)中出現(xiàn)的現(xiàn)金收支情況、存貸款情況以及負(fù)債情況等予以及時(shí)會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)之上，對(duì)中小型企業(yè)綜合性經(jīng)營(yíng)實(shí)力予以評(píng)估，從而從可持續(xù)性發(fā)展角度明確內(nèi)審內(nèi)控工作重點(diǎn)，并且從戰(zhàn)略性角度確立內(nèi)審內(nèi)控長(zhǎng)期建設(shè)目標(biāo)，為具體內(nèi)審內(nèi)控工作的開展提供針對(duì)性的指導(dǎo)和方向上的引領(lǐng)。

2.2 重視內(nèi)審內(nèi)控合理規(guī)劃

受多種因素的影響，各中小型企業(yè)在開展自身管理和運(yùn)營(yíng)活動(dòng)的過程當(dāng)中所取得的效益、面臨的挑戰(zhàn)以及發(fā)展目標(biāo)各不相同，因此，中小型企業(yè)內(nèi)審內(nèi)控工作的有效開展需要有符合自身發(fā)展情況和內(nèi)審內(nèi)控實(shí)際需求的具體規(guī)劃的指導(dǎo)。同時(shí)為保證中小型企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)可持續(xù)性發(fā)展，需要建立起長(zhǎng)期而完整的內(nèi)審內(nèi)控體系，在合理規(guī)劃的過程當(dāng)中科學(xué)設(shè)置內(nèi)審內(nèi)控工作進(jìn)度安排。從這一角度來看，應(yīng)當(dāng)對(duì)內(nèi)審內(nèi)控合理規(guī)劃提起相當(dāng)?shù)闹匾?，借助科學(xué)、周密的規(guī)劃為內(nèi)審內(nèi)控工作人員實(shí)際工作的開展提供必要的指導(dǎo)，使其有章可循。通過對(duì)內(nèi)審內(nèi)控時(shí)間、人員以及資源的合理設(shè)計(jì)使得工作環(huán)節(jié)能夠環(huán)環(huán)相扣，保證內(nèi)審內(nèi)控工作活動(dòng)開展的效率和效果。在對(duì)內(nèi)審內(nèi)控活動(dòng)加以合理規(guī)劃時(shí)，可以從以下兩個(gè)方面展開。

第一，對(duì)內(nèi)審內(nèi)控工作量予以初步統(tǒng)計(jì)，對(duì)參與內(nèi)審內(nèi)控工作的人員，自身的工作效率和能力予以初步評(píng)估，將兩者的統(tǒng)計(jì)和評(píng)估結(jié)果進(jìn)行統(tǒng)一比對(duì)分析，將其作為細(xì)化內(nèi)審內(nèi)控工作任務(wù)，制定具體工作安排的基礎(chǔ)。

第二，內(nèi)審內(nèi)控工作活動(dòng)的開展，應(yīng)當(dāng)按照具體的制度落實(shí)，內(nèi)審內(nèi)控工作實(shí)踐也應(yīng)當(dāng)與獎(jiǎng)懲制度相搭配來激勵(lì)工作人員的積極性。在明確獎(jiǎng)懲行為時(shí)，需要根據(jù)相關(guān)工作制度規(guī)定和具體安排來對(duì)相關(guān)工作人員的工作情況及價(jià)值予以評(píng)定。其中對(duì)于內(nèi)審內(nèi)控工作活動(dòng)的高效有序開展作出重大貢獻(xiàn)的人員應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)制度規(guī)定予以一定的獎(jiǎng)勵(lì)，而對(duì)于未能嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)流程，不能保持獨(dú)立性的審計(jì)人員，要嚴(yán)格懲罰、承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任，以此來維護(hù)內(nèi)審內(nèi)控工作秩序，提高整體運(yùn)作效率。

2.3 提高內(nèi)審內(nèi)控運(yùn)作效率

隨著我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的愈加復(fù)雜和中小型企業(yè)內(nèi)部管理體制機(jī)制的創(chuàng)新和完善，其對(duì)于中小型企業(yè)內(nèi)審內(nèi)控體制機(jī)制的建設(shè)和工作實(shí)踐的開展提出了更多更高的要求。

新形勢(shì)下，需要著力推動(dòng)中小型企業(yè)內(nèi)審內(nèi)控工作方式的轉(zhuǎn)變和革新，使其內(nèi)容和形式都能夠做到與時(shí)俱進(jìn)，滿足企業(yè)可持續(xù)性發(fā)展需求。新的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，要想保證中小型企業(yè)內(nèi)審內(nèi)控活動(dòng)高效有序開展，創(chuàng)新和效率是兩大關(guān)鍵因素，需要相關(guān)負(fù)責(zé)人員自覺樹立效率意識(shí)與創(chuàng)新意識(shí)，轉(zhuǎn)變并革新內(nèi)審內(nèi)控工作理念，優(yōu)化內(nèi)審內(nèi)控工作方式。從過去單一的事后監(jiān)督向事前防范、事中控制的職能進(jìn)行轉(zhuǎn)變，成為真正意義上的綜合性監(jiān)督，以逐步提高內(nèi)審內(nèi)控工作質(zhì)量和監(jiān)督水平。在信息化時(shí)代背景之下，互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)的迅速發(fā)展和滲透，應(yīng)當(dāng)為中小型企業(yè)內(nèi)審內(nèi)控工作效率的提高提供必要的支持。

為此，相關(guān)工作人員應(yīng)當(dāng)借助先進(jìn)的信息技術(shù)以及充沛的網(wǎng)絡(luò)資源來開展內(nèi)審內(nèi)控相關(guān)理論知識(shí)的學(xué)習(xí)，在完善知識(shí)體系的基礎(chǔ)之上，提高業(yè)務(wù)水平。同時(shí)也應(yīng)當(dāng)學(xué)習(xí)利用互聯(lián)網(wǎng)信息手段來開展內(nèi)審內(nèi)控工作實(shí)踐，在創(chuàng)新工作形式的過程當(dāng)中，激發(fā)企業(yè)內(nèi)審內(nèi)控活力。工作人員也應(yīng)當(dāng)在此過程當(dāng)中不斷反思和積累，增加實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，將自己變?yōu)樗枷脒^硬、業(yè)務(wù)精通、能力卓越的內(nèi)審內(nèi)控人員，從而為高質(zhì)量、高效率內(nèi)審內(nèi)控工作活動(dòng)的開展提供必要的人才力量支持。

3 中小型企業(yè)內(nèi)審內(nèi)控建設(shè)的意義

3.1 評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制的有效性是審計(jì)工作職責(zé)的重要體現(xiàn)

在聯(lián)合國財(cái)務(wù)處和公共行政處共同編制的《發(fā)展中國家政府審計(jì)手冊(cè)》中對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作在內(nèi)部控制建設(shè)中的重要作用做出了清晰、全面的闡述。

20世紀(jì)以來，我國政府審計(jì)工作的一大重要發(fā)展方向便是開始關(guān)注企業(yè)的內(nèi)部控制觀念，并且將其作為內(nèi)部控制體系建設(shè)的重要部分。針對(duì)中小型企業(yè)內(nèi)部控制開展的審計(jì)工作從本質(zhì)上來講，是將企業(yè)的內(nèi)部控制看作一個(gè)統(tǒng)一的系統(tǒng)，從各方面對(duì)其展開評(píng)價(jià)，同時(shí)對(duì)中小型企業(yè)管理經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的開展提供必要的意見和建議，不僅可以督促企業(yè)內(nèi)部各職能部門各司其職，保證企業(yè)內(nèi)部管理，運(yùn)營(yíng)機(jī)制穩(wěn)步運(yùn)行，同時(shí)，也可以從戰(zhàn)略性角度明確企業(yè)發(fā)展目標(biāo)，為企業(yè)的持續(xù)性發(fā)展指明方向，審計(jì)工作可以在發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部控制和外部發(fā)展之間聯(lián)動(dòng)作用的過程中承擔(dān)橋梁作用。

因此，可以將審計(jì)工作看作企業(yè)內(nèi)部控制體系的重要構(gòu)成部分，參與企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)活動(dòng)是其首要職責(zé)，同時(shí)，審計(jì)工作的開展也有利于促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制體系的革新和完善，為企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)的高效有序開展做出貢獻(xiàn)。隨著經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展趨勢(shì)的不斷深入推進(jìn)，影響中小型企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理效率的因素愈加多樣而復(fù)雜，也為中小型企業(yè)的持續(xù)性發(fā)展帶來了更多的風(fēng)險(xiǎn)和挑戰(zhàn)。而我國大部分中小型企業(yè)在內(nèi)部控制方面的能力尚且比較薄弱，近年來，上市公司財(cái)務(wù)欺詐案案件層出不窮，更加凸顯出建立健全中小型企業(yè)內(nèi)部控制體制機(jī)制的迫切性。審計(jì)工作的融入和有效開展是保證中小型企業(yè)內(nèi)部控制效率，更好地應(yīng)對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)和挑戰(zhàn)的必然要求。

3.2 審計(jì)工作尤其是內(nèi)審工作已經(jīng)具備評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制的先決條件

企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)的開展，往往涉及企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的方方面面，為此，高質(zhì)量、高效率的企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)及相關(guān)檢查評(píng)價(jià)活動(dòng)的開展不僅需要相關(guān)審計(jì)工作人員具備過硬的專業(yè)知識(shí)和實(shí)踐能力，更要對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的具體情況和實(shí)際需求有全方面的了解。

近年來，我國的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)業(yè)務(wù)近年來在形式上已經(jīng)出現(xiàn)了針對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的專項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)，相關(guān)執(zhí)業(yè)規(guī)范上也對(duì)內(nèi)部控制的專項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)作出了明確的要求。

同時(shí)，各中小型企業(yè)已經(jīng)對(duì)加強(qiáng)內(nèi)部控制審計(jì)工作提起了相當(dāng)?shù)闹匾?，該類業(yè)務(wù)在企業(yè)管理實(shí)踐當(dāng)中得以充分落實(shí)。

因此，存在于企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)工作的開展不僅可以在引導(dǎo)相關(guān)工作人員在對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理狀況加深了解的前提之下提高職業(yè)判斷能力和實(shí)際操作水平，同時(shí)也可以保證審計(jì)工作開展的效率和效果，充分開展審計(jì)工作，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制體系加以評(píng)價(jià)和完善的積極促進(jìn)作用，進(jìn)一步激發(fā)企業(yè)發(fā)展活力。

除此之外，審計(jì)工作的開展，主要是針對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)展開的檢查和評(píng)價(jià)活動(dòng)，具有較強(qiáng)的獨(dú)立性，僅僅依靠企業(yè)報(bào)表、賬簿、憑證等材料難以體現(xiàn)企業(yè)發(fā)展的方方面面。因此，較強(qiáng)獨(dú)立性的審計(jì)工作的開展可以有效彌補(bǔ)這一缺陷。從而基于對(duì)中小型企業(yè)內(nèi)部控制的合理評(píng)價(jià)提出有針對(duì)性的意見和建議，推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部控制體系的核心和完善，保證企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果。