強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制的路徑探究
——以化工企業(yè)為例

劉 蕾，滿海紅

(沈陽(yáng)化工大學(xué) 經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院，遼寧 沈陽(yáng) 110142)

在化工行業(yè)迅速發(fā)展的情況下，企業(yè)外部環(huán)境復(fù)雜多變，需要應(yīng)對(duì)多種風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致化工企業(yè)面臨的競(jìng)爭(zhēng)壓力逐漸增大，企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)隨之加劇。對(duì)于化工企業(yè)來(lái)說(shuō)，加強(qiáng)內(nèi)部控制可以使企業(yè)更好地適應(yīng)內(nèi)外部市場(chǎng)環(huán)境的發(fā)展變化，認(rèn)識(shí)到加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)的重要性，提高化工企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的效率，確保企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的順利進(jìn)行。但是，當(dāng)前傳統(tǒng)化工企業(yè)的內(nèi)部控制管理還存在著內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不充分、經(jīng)營(yíng)權(quán)與所有權(quán)分離等問(wèn)題，嚴(yán)重制約了化工行業(yè)的發(fā)展。因此，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，對(duì)于我國(guó)化工企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展具有重要意義。

1 強(qiáng)化化工企業(yè)內(nèi)部控制的意義

內(nèi)部控制具體是指，在一定環(huán)境下企業(yè)為保證其內(nèi)部正常的管理運(yùn)作,改善會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，維護(hù)財(cái)產(chǎn)的安全和完整性，提高企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)效益，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)等而采取的一系列控制措施。

根據(jù)當(dāng)前中國(guó)化工企業(yè)的發(fā)展特點(diǎn)分析，現(xiàn)階段的中國(guó)化工行業(yè)壁壘較小、市場(chǎng)空間廣闊，使得目前的化工市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)愈加激烈，所以需要我國(guó)化工企業(yè)進(jìn)一步立足于當(dāng)前產(chǎn)業(yè)現(xiàn)狀，并根據(jù)企業(yè)未來(lái)發(fā)展的具體戰(zhàn)略目標(biāo)，認(rèn)真研究當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部管理過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題，對(duì)企業(yè)的內(nèi)部資源加以合理調(diào)整，從而實(shí)現(xiàn)化工企業(yè)在當(dāng)下市場(chǎng)環(huán)境中穩(wěn)健發(fā)展的總體目標(biāo)?，F(xiàn)階段，化工企業(yè)根據(jù)內(nèi)部實(shí)際管理狀況，逐步健全企業(yè)的內(nèi)部控制，可以給企業(yè)創(chuàng)造以下多方面的價(jià)值。其一，可以提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，增強(qiáng)企業(yè)的管理能力。健全企業(yè)內(nèi)部控制體系，能夠大大提高企業(yè)資產(chǎn)的運(yùn)用效率，保證提供真實(shí)、可靠、全面的信息，尤其是會(huì)計(jì)信息，真實(shí)、完整的會(huì)計(jì)信息可以吸收資金，擴(kuò)大企業(yè)的規(guī)模，創(chuàng)造良好的企業(yè)形象，進(jìn)而有利于提高企業(yè)的整體管理水平。其二，可以增強(qiáng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)防御能力，從而保證企業(yè)穩(wěn)健的發(fā)展。企業(yè)在健全內(nèi)部控制制度的同時(shí)，必須測(cè)試公司的各項(xiàng)管理制度及其工作流程的合規(guī)性，通過(guò)評(píng)估經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而設(shè)計(jì)出適當(dāng)?shù)墓芾韺?duì)策來(lái)規(guī)避經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)行內(nèi)部控制可以增強(qiáng)化工企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)抵御能力，確保企業(yè)穩(wěn)定的發(fā)展前景。

2 化工企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)存在的問(wèn)題

內(nèi)部控制的有效執(zhí)行，能夠?yàn)榛て髽I(yè)提供一種安全可靠的經(jīng)營(yíng)環(huán)境，從而在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中得以立足。據(jù)國(guó)內(nèi)化工企業(yè)的內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析，其內(nèi)部管理和財(cái)務(wù)控制工作取得了一定的成效，但是因傳統(tǒng)觀念的影響，致使目前企業(yè)的內(nèi)部控制中仍存在以下問(wèn)題，需要進(jìn)一步完善。

2.1 內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不充分

由于傳統(tǒng)觀念的影響，多數(shù)化工企業(yè)缺乏對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)，忽視了內(nèi)部控制的現(xiàn)實(shí)意義。首先，化工企業(yè)的員工內(nèi)部控制意識(shí)相對(duì)較差，只重視財(cái)務(wù)工作的完成情況，忽視了內(nèi)部控制中會(huì)計(jì)、審計(jì)工作的有效落實(shí)，并未真正認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控的功效。其次，企業(yè)管理人員對(duì)內(nèi)部控制理論的認(rèn)識(shí)存在偏差，缺少對(duì)內(nèi)控理論學(xué)習(xí)的熱情，在追求利潤(rùn)最大化的過(guò)程中，忽視了企業(yè)內(nèi)部的控制工作。最后，化工企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的管理觀念理解不到位，對(duì)于內(nèi)部控制的建立和實(shí)施缺乏重視，在風(fēng)險(xiǎn)管控方面缺少整體的考量，從而導(dǎo)致內(nèi)部控制存在一定風(fēng)險(xiǎn)。

2.2 經(jīng)營(yíng)權(quán)與所有權(quán)分離

內(nèi)部控制在一定程度上可以反映出控制者的意愿，內(nèi)部控制者往往都希望成為企業(yè)的管理人員，進(jìn)而完成企業(yè)的總體控制目標(biāo)。由于企業(yè)管理人員又是實(shí)際內(nèi)部控制的主體，對(duì)會(huì)計(jì)信息的形成和使用都擁有直接權(quán)利；而企業(yè)所有者是期望經(jīng)營(yíng)者代表他們的利益工作，支付較少的報(bào)酬，實(shí)現(xiàn)財(cái)富最大化，不過(guò)，所有者不能及時(shí)了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，是借助內(nèi)部管理人員所提供的會(huì)計(jì)信息而實(shí)現(xiàn)的。由于所有者和經(jīng)營(yíng)者之間的利益聯(lián)系以及權(quán)利沖突，不利于建立企業(yè)人員之間的相互信任，也相應(yīng)降低了企業(yè)內(nèi)部控制的有效性。

2.3 風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別機(jī)制不可靠

化工企業(yè)是一種高危行業(yè)，安全事故時(shí)有發(fā)生，其中的影響因素有很多，但從本質(zhì)上來(lái)講，是由于風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別機(jī)制不可靠造成的?；て髽I(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，涉及很多復(fù)雜的化學(xué)反應(yīng)，反應(yīng)條件一般都比較特殊，對(duì)生產(chǎn)人員的人身健康和生命安全產(chǎn)生巨大威脅。因此，風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別機(jī)制不可靠，不能有效控制生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)存在的風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)隨時(shí)對(duì)化工行業(yè)安全生產(chǎn)和可持續(xù)發(fā)展產(chǎn)生不利影響。

2.4 監(jiān)督缺乏有效性

化工企業(yè)通常是由財(cái)務(wù)部門來(lái)監(jiān)督企業(yè)日常的內(nèi)部控制活動(dòng)，導(dǎo)致部門之間缺乏獨(dú)立性。企業(yè)的財(cái)務(wù)人員需要負(fù)責(zé)相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算工作，對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制工作又缺乏了解，造成內(nèi)部控制工作無(wú)法有效執(zhí)行，進(jìn)而影響企業(yè)監(jiān)督工作的開(kāi)展?；て髽I(yè)內(nèi)部審計(jì)工作主要依賴于會(huì)計(jì)師事務(wù)所，企業(yè)本身在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中卻忽視了對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督工作。此外，許多化工企業(yè)并未設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)防控部門，導(dǎo)致企業(yè)不能做到有效的自我審查與評(píng)價(jià)，無(wú)法發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督的作用。

3 化工企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題的成因分析

3.1 管理者缺乏內(nèi)控意識(shí)

化工企業(yè)內(nèi)部控制的有效性主要受到企業(yè)員工的內(nèi)控能力的影響，而企業(yè)負(fù)責(zé)人對(duì)內(nèi)部控制的自覺(jué)性意識(shí)與其執(zhí)行情況也同樣至關(guān)重要，化工企業(yè)主管人員并未認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的實(shí)質(zhì)是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)全過(guò)程的控制，而是將內(nèi)部控制簡(jiǎn)單地認(rèn)為是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)方面的控制，停留在企業(yè)資金安全和財(cái)務(wù)管理上。經(jīng)過(guò)對(duì)企業(yè)管理者的研究可以發(fā)現(xiàn)，很多管理人員對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制與經(jīng)營(yíng)管理缺乏系統(tǒng)的規(guī)劃意識(shí)，從而可能干擾公司正常的經(jīng)營(yíng)運(yùn)作，甚至導(dǎo)致企業(yè)發(fā)生經(jīng)濟(jì)損失和重大安全事故。

3.2 內(nèi)部控制管理制度不健全

化工企業(yè)作為支柱型產(chǎn)業(yè)，比較注重化工產(chǎn)品的生產(chǎn)研發(fā)，卻忽視了內(nèi)部控制制度的完善，在一定程度上也阻礙了企業(yè)的健康發(fā)展。此外，在化工企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)中，缺乏精通內(nèi)控體系建設(shè)的專業(yè)人才，無(wú)法高效地開(kāi)展化工企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)，影響著企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)的進(jìn)展。

3.3 風(fēng)險(xiǎn)分析和應(yīng)對(duì)能力不足

我國(guó)化工企業(yè)缺乏對(duì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的分析和應(yīng)對(duì)能力，其本質(zhì)在于化工企業(yè)存在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別機(jī)制不夠合理的問(wèn)題?；て髽I(yè)因?yàn)槭侵芷谛孕袠I(yè)，資金投入較大，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本增加，化工企業(yè)的生產(chǎn)工藝復(fù)雜，導(dǎo)致了企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)加劇；又因?yàn)槠髽I(yè)在開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)分析工作時(shí)，管理人員往往無(wú)法選用合理的評(píng)估方式，而只是選用了片面的、定性的評(píng)估方式，導(dǎo)致企業(yè)不能對(duì)風(fēng)險(xiǎn)做出正確的評(píng)估，只能被動(dòng)選擇規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的方法，由此造成了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。因此，化工企業(yè)應(yīng)認(rèn)識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法的不合理之處，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)分析和應(yīng)對(duì)的能力。

3.4 內(nèi)部控制監(jiān)管機(jī)制不完善

在化工企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的過(guò)程中，企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)管機(jī)制并未落實(shí)到位，內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)管能力也還沒(méi)有完全發(fā)揮作用，其主要原因在于，我國(guó)大部分化工企業(yè)的崗位設(shè)置不夠科學(xué)合理，未設(shè)立單獨(dú)的監(jiān)管部門，監(jiān)管權(quán)力屬于領(lǐng)導(dǎo)層，化工企業(yè)內(nèi)部也沒(méi)有設(shè)置專門的審計(jì)監(jiān)督人員，影響審計(jì)工作的質(zhì)量，導(dǎo)致審計(jì)監(jiān)督工作無(wú)法有效進(jìn)行。同時(shí)，企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督和管理體系還不夠健全，對(duì)于內(nèi)部控制制度執(zhí)行的監(jiān)管缺乏先進(jìn)性，未能真正發(fā)揮監(jiān)管系統(tǒng)的作用。

4 加強(qiáng)化工企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的相關(guān)對(duì)策

4.1 提升對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)

企業(yè)需要在內(nèi)部加強(qiáng)宣傳教育工作,積極開(kāi)展學(xué)習(xí)交流活動(dòng),提高企業(yè)全員的內(nèi)部控制意識(shí)，增強(qiáng)企業(yè)管理者及財(cái)務(wù)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。此外，還應(yīng)健全公司內(nèi)部組織機(jī)制與財(cái)務(wù)管理體系,積極推行內(nèi)部崗位責(zé)任追究機(jī)制，進(jìn)一步完善化工企業(yè)的內(nèi)控制度環(huán)境，從而實(shí)現(xiàn)公司內(nèi)控工作的順利開(kāi)展。在實(shí)際運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，大多數(shù)企業(yè)都會(huì)遇到不同的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，這又是一般企業(yè)無(wú)法避免的，所以就必須提高企業(yè)財(cái)務(wù)人員對(duì)內(nèi)部控制重要性的理解，以進(jìn)一步監(jiān)督和履行企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的有關(guān)職責(zé)，從而合理地認(rèn)識(shí)和處理化工企業(yè)的財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，這對(duì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的防范也有一定的積極作用。同時(shí)，還需要增強(qiáng)企業(yè)管理人員對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)，促使管理者在編制決策的過(guò)程中合理的應(yīng)對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)，盡可能地削減企業(yè)面對(duì)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的能力。

4.2 健全內(nèi)部控制管理體系

在化工企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，應(yīng)重視健全企業(yè)的內(nèi)部控制體系，完善化工企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行精細(xì)化管理，衡量好生產(chǎn)效益和管理質(zhì)量之間的關(guān)系，確保企業(yè)內(nèi)部控制制度的運(yùn)轉(zhuǎn)以及各部門間信息交流的高效性?；て髽I(yè)的財(cái)務(wù)模式必須與企業(yè)內(nèi)部控制相結(jié)合，并以此規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制的管理體系，以提高企業(yè)的安全管理水平，從而達(dá)到企業(yè)價(jià)值的最優(yōu)化。隨著化工企業(yè)的不斷發(fā)展，為了健全內(nèi)部控制管理體系，還需要培養(yǎng)復(fù)合型人才，更加關(guān)注企業(yè)人力資源的價(jià)值，獎(jiǎng)懲并重，提高企業(yè)員工的工作積極性。只有實(shí)現(xiàn)并執(zhí)行了健全的內(nèi)部控制體系，才能夠保證企業(yè)產(chǎn)品的質(zhì)量滿足市場(chǎng)需求，進(jìn)而保證企業(yè)資產(chǎn)的安全與完整。

4.3 強(qiáng)化內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別機(jī)制

加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別系統(tǒng)的建立，已經(jīng)成為我國(guó)化工企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制不可或缺的內(nèi)容。做好內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與控制，不僅可以合理控制企業(yè)的財(cái)務(wù)成本，還可以保證企業(yè)的安全，這就要求化工企業(yè)要在內(nèi)部樹(shù)立良好風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提升企業(yè)整體的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)水平。由于化工企業(yè)的原材料中很多方面都存在著較高的風(fēng)險(xiǎn)因素，所以這就需要化工企業(yè)在生產(chǎn)制造和運(yùn)輸環(huán)節(jié)中要重視對(duì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別，達(dá)到對(duì)化工企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的多角度、全方位和動(dòng)態(tài)化的控制。促進(jìn)化工企業(yè)對(duì)潛在的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)做出合理的辨識(shí)與評(píng)價(jià)，可以有效防范企業(yè)的各種經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，從而保障企業(yè)運(yùn)營(yíng)工作的順利完成。

4.4 完善內(nèi)部控制監(jiān)管體系

沒(méi)有管理與監(jiān)控的生產(chǎn)活動(dòng)，在后期會(huì)給化工企業(yè)造成各種經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)的累積會(huì)給企業(yè)造成更多的負(fù)面影響。因此，對(duì)于企業(yè)日常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，就需要加大審核、監(jiān)管的力度?；て髽I(yè)需要完善內(nèi)部控制監(jiān)管體系，首先，企業(yè)應(yīng)設(shè)有單獨(dú)的、具備監(jiān)管權(quán)限的內(nèi)部審計(jì)部門，以實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的垂直管理，并增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)關(guān)的獨(dú)立性；其次，企業(yè)應(yīng)該建立合理的內(nèi)部管理和糾正機(jī)制，使各個(gè)部門之間相互監(jiān)督，并對(duì)監(jiān)管事項(xiàng)進(jìn)行記錄和調(diào)查，以盡可能較早地發(fā)現(xiàn)和制止未遵守公司內(nèi)部控制制度的情況；最后，管理層應(yīng)建立科學(xué)的監(jiān)督考核機(jī)制，細(xì)化監(jiān)管職責(zé)，規(guī)范監(jiān)督行為。通過(guò)加強(qiáng)各方面的培訓(xùn)，不斷提高員工的素質(zhì)，可以保證企業(yè)的監(jiān)察工作順利進(jìn)行，從而有效的規(guī)避企業(yè)可能出現(xiàn)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

5 結(jié)語(yǔ)

綜上所述，內(nèi)部控制可以存在于化工企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各個(gè)方面，企業(yè)只有通過(guò)加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制才能有效地防范其所面臨的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)，確保企業(yè)的資產(chǎn)安全。在我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展的背景下，化工企業(yè)需要立足于企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀，針對(duì)內(nèi)部控制所出現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)采取提升對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)、健全內(nèi)部控制管理體系、強(qiáng)化內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別機(jī)制、完善內(nèi)部控制監(jiān)管體系等措施，從而完善化工企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)，以實(shí)現(xiàn)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的穩(wěn)健發(fā)展。