如何構建進行現代企業(yè)財務監(jiān)督體系

■張玉蘭

（湖南柒星管理集團有限公司）

現代財務監(jiān)督體系的建立能有效實行成本責任制度，將公司各項成本逐層分解從而有效實現企業(yè)成本精確管控，實現企業(yè)效益最大化。特別是在市場經濟逐步完善的今天，企業(yè)管理應以市場需求為導向，提供盡可能高質量和完善的產品和服務的同時，力求把企業(yè)成本降到最低，讓企業(yè)獲取盡可能多的利潤，作為管理重要手段的財務監(jiān)督體系越來越被現代企業(yè)所重視。

1 現代財務監(jiān)督體系的重要性

1.1 財務監(jiān)督體系是保證財務信息真實、準確、完整的有效措施

財務信息為決策者了解企業(yè)經營狀況和投資決策提供了最直接的資料，是財務人員運用專業(yè)科學的財務方法得出企業(yè)各種經濟關系和發(fā)展狀況的總結。然而財務信息是否真實有效、完整全面的反映企業(yè)整體經營情況和未來發(fā)展狀況，是每一個決策者都應該認真對待的問題。財務信息為企業(yè)管理者科學正確的判決企業(yè)經營狀況提供了依據；為投資者正確評價投資收益提供了參考；為債權人了解企業(yè)的經營情況、還本付息的能力和企業(yè)的信用水平提供了數據支撐，為貸款的決策提供了保障。只有有效全面的財務監(jiān)督體系才能為財務信息的真實、準確和完整性提供制度保障和依據，為企業(yè)決策提供重要參謀。

1.2 財務監(jiān)督體系的建立為企業(yè)成本管控保駕護航

現代企業(yè)的競爭就是產品成本的競爭，企業(yè)如何能在成本上占優(yōu)勢已成為現代企業(yè)管控的重點。現代企業(yè)不單單要對經營過程中發(fā)生的成本進行監(jiān)督和控制，還對未來發(fā)展趨勢所進行的成本進行事前管控和成本發(fā)生后進行事后成本核算、分析和考核。如何權衡企業(yè)帶來的收益與付出的成本，企業(yè)通常都會建立費用審批制度、定額管理制度或責任成本制度。企業(yè)成本管控制度的實現，就需要有強大的財務監(jiān)督體系來維護。

1.3 財務監(jiān)督體系的建立能保證企業(yè)資產安全和完整

保證企業(yè)資產保值和增值是每個企業(yè)管理者的基本職能之一，而企業(yè)資產安全和完整是企業(yè)資產保值增值的前提。財務監(jiān)督體系中的財產保護控制，如企業(yè)實行定期或不定期盤點、采取財產記錄、財產接觸和處置的授權審批制度、財產保險等措施能有效保證資產安全和完整，是現代財務監(jiān)督體系的重要組成部分。

2 現階段現代財務監(jiān)督體系現狀分析

2.1 企業(yè)管理制度不夠完善和嚴謹

企業(yè)管理制度是企業(yè)內部監(jiān)督的基礎，沒有內部管理制度就談不上內部監(jiān)督。由于各個企業(yè)管理水平的局限性，企業(yè)制定的管理制度往往沒有覆蓋企業(yè)每個部門和環(huán)節(jié)，沒有明確企業(yè)各部門之間的責、權、利，造成企業(yè)流程繁雜效率低下，攬功的人多擔責的人少的風氣。各項管理制度雖然多，但是沒有體系，各制度之間存在重復性約束或部分條款相沖突的事情；存在部分管理制度朝令夕改或沒有及時與企業(yè)發(fā)展更新的狀況，造成執(zhí)行人員的無所適從或執(zhí)行難的情況。

2.2 企業(yè)內部監(jiān)督職責不清

隨著企業(yè)管理水平的不斷提高，企業(yè)通常會制定內部監(jiān)督制度，如預算管理制度、內部審計制度、授權審批制度、盤存制度、不相容崗位職責分離等制度。每一項制度的執(zhí)行與落實都需要有足夠的人手去執(zhí)行，但企業(yè)往往從成本考慮，未設立獨立部門，內部監(jiān)督職責未明確劃分，如預算通常由財務部門擔任，造成預算管理人和執(zhí)行管理人是一套人手，造成部門職責不明朗，財務部門既是預算的執(zhí)行者又是預算的制定者，同時擔任預算工作的“運動員”和“裁判員”二個角色，不明朗的職責關系不利于預算執(zhí)行和監(jiān)督。

2.3 財務管理人員財經法紀意識淡薄

我國是一個法制社會，財務的基本法律《會計法》就明確了財務人員的職責和權限。但是在日常工作中，部分人員本著“多一事不如少一事”，“不做不錯少做少錯的思想”，不堅持財經法紀，在財務日常監(jiān)管中打感情牌和業(yè)務牌。在財務核算上又未做到業(yè)財融合，將財務管理工作單純停留在財務核算層面，造成財務管理與企業(yè)業(yè)務相脫離，由于腦中淡薄的法律意識和存在僥幸心理往往造成財務信息失真，財務監(jiān)管形同虛設。

2.4 部分社會監(jiān)督和國家監(jiān)督監(jiān)管不嚴

常用的社會監(jiān)督和國家監(jiān)督有外部審計、稅務監(jiān)督、金融機構監(jiān)督、工商監(jiān)督、財政監(jiān)督等。就常用的外部審計而言，大額企業(yè)融資通常都需要聘請外部審計單位出具審計報告，然而審計事務所大多是經營型盈利機構，為了其自身利益和長期業(yè)務發(fā)展需要考慮，一般在可控范圍內會為企業(yè)服務并以企業(yè)實現審計目的為標準；同時被審計企業(yè)會出于自身目的考慮提供以實現審計目的的資料，這會給審計機構帶來信息不對稱、信息不全面從而得出不全面不客觀的結論。稅務監(jiān)督、金融機構監(jiān)督、行政監(jiān)督由于受各職能管理和監(jiān)管重點的偏好，存在信息不對稱、缺乏配合等現象，致使出現行政、稅務和銀行出現財務報告口徑不一致的現象，使得社會監(jiān)督在一定程度上流于形式。

3 現階段現代財務監(jiān)督體系構建不完善的原因

3.1 企業(yè)法人治理結構混亂

企業(yè)法人治理結構是現代企業(yè)制度中最基本的組織架構，它是以《公司法》為基礎的，是公司投資者、決策者、經營者、監(jiān)督者的基本權利和義務的集中體現。雖然《公司法》對股東會、董事會、監(jiān)事會、經理的產生、組成、責任范圍和議事規(guī)則等進行了明確的規(guī)定，但由于現代企業(yè)所有權與經營權相分離、股權相對分散的情況，股東有可能失去控制權，企業(yè)往往容易被管理者所控制，造成管理者為了維護自身或短期利益作出違背或損害股東利益的決策。同時又存在著，董事會、監(jiān)事會、經理等重要管理人員在人事出現重疊現象，造成主體職責任不清，關系不明，權限難以界定。

3.2 企業(yè)管理人員水平良莠不齊

人才，是決定企業(yè)管理水平高低最直接的因素，是企業(yè)發(fā)展的第一生產力。隨著現代互聯網和物聯網信息時代的到來，為企業(yè)尋求高水平適合企業(yè)發(fā)展的人才提供了平臺。但是隨著信息的透明化，人才對企業(yè)的選擇也越來越挑剔，就業(yè)人員在選擇工作單位已不單單局限在薪資方面，還會把企業(yè)發(fā)展的持續(xù)性、提升空間、福利等納入考慮的范圍。隨著現在人口老齡化和二胎、三胎政策的放開，越來越多的就業(yè)人員把帶薪休假和雙休作為求職選擇的一項重要考慮因素。隨著就從業(yè)員對勞動法等法律意識的加強和近三年疫情的影響，企業(yè)整體盈利水平下降和企業(yè)人力成本大幅上升的矛盾越來越突出，企業(yè)如何找到忠誠度高、服從能力強、薪資水平適合團隊的人才已成為現代企業(yè)用人的一個突出矛盾。由于互聯招聘網和獵頭公司人才和招聘信息的公開透明化，加速了高素質人才的流動。企業(yè)為了節(jié)省人力成本同時為了平衡原企業(yè)員工薪資水平，降低新員工的培訓成本，企業(yè)通常只能在矮子中選高子，選擇一些忠誠度較高但能力稍次的人員，這樣造成企業(yè)管理水平良莠不齊。

3.3 企業(yè)管理人員對預算管理工作的重視度不夠

實行預算管理是企業(yè)實行財務監(jiān)督的一項重要措施，也是企業(yè)常用的內控管理方法。目前企業(yè)最常用的預算主要是在企業(yè)日常經營業(yè)務中采用的采購預算、生產預算、銷售預算等。通常企業(yè)都會在年末制定下一年度企業(yè)的業(yè)績目標，再根據制定的業(yè)績目標進行逐層和逐月分解至各部門。良好的預算管理能改善企業(yè)內部的溝通，讓企業(yè)總體目標和各部門目標協(xié)調一致。由于預算管理需要定期或不定期對預算執(zhí)行情況進行調整和修正，所以企業(yè)通過日常預算管理可以發(fā)現經營管理中存在的問題和風險。預算管理是一項系統(tǒng)的工作，從編制、執(zhí)行到最后的考核，每個階段都需要專業(yè)人去執(zhí)行。由于企業(yè)管理者對預算管理認識度不高，企業(yè)往往沒有成立專業(yè)預算管理機構，或成立了機構但對預算職責和權限不明確，認為預算管理僅僅是財務部門的事情，使得各預算管理工作流于形式或粗枝大葉，沒有起到良好的控制和監(jiān)督功能。

3.4 監(jiān)督標準不一致

國家賦予每個機構的職能不一樣，每個監(jiān)督部門都會偏重于自己的職責進行監(jiān)管。如稅務日常管理中通常以稅收法律法規(guī)為基礎，稅務部門監(jiān)管的重點是以不造成國家稅收流失為前提；銀行通常是營利性機構，更關注的是自身的風險，銀行對日常企業(yè)監(jiān)管的重點主要是其貸款客戶，對于貸款客戶銀行主要關注貸款企業(yè)的盈利能力、企業(yè)短期償債能力和資金流情況；市場監(jiān)督管理局主要職責是負責市場綜合監(jiān)督管理，關注的重點是以不擾亂市場秩序為基礎。由于監(jiān)管職能存在差異，各監(jiān)管機構的上級主管部門又不同，造成各個監(jiān)管的內容和關注的重點不一樣，自然標準也不一樣。

4 構建進行現代企業(yè)財務監(jiān)督體系建議

4.1 適應現行法律建章建制

企業(yè)管理制度是企業(yè)實行內部監(jiān)督的制度保障，是財務監(jiān)督有章可循的依據。企業(yè)制定的各項崗位職責、財務審批流程、考勤管理制度、預算管理制度、合同審簽等各項制度都為企業(yè)正常經營活動提供了制度指引。構建進行現代企業(yè)財務監(jiān)督體系應當建立適合自身企業(yè)發(fā)展的制度，而不是拿來主義，如《中華人民共和國勞動法》對用工人員的保障等法律強制性條文的施行，交納社會保險是企業(yè)的一項法定義務，企業(yè)需要根據自身情況選擇適合企業(yè)的用工方式；2021年1月頒布的《民法典》，就規(guī)定對物業(yè)服務企業(yè)收取的小區(qū)電梯廣告的收益由全體業(yè)主共享等……，所以企業(yè)制定的各項規(guī)章在順應企業(yè)發(fā)展潮流的同時還需要與現行法律相接軌，企業(yè)建立的各項規(guī)章制度必須依法依規(guī)，這是企業(yè)發(fā)展的前提。

4.2 建立長效培訓機制提升人員素質

企業(yè)的發(fā)展，實際上是人的發(fā)展?，F代財務監(jiān)督體系的建立離不開企業(yè)管理人員業(yè)務水平的提升和知識的更新。要想企業(yè)監(jiān)督落實到位，就需要不斷提升企業(yè)人員管理水平，建立長效培訓機制，讓企業(yè)管理人員知法懂法并守法。建立長效培訓機制要求企業(yè)要制定培訓目標、建立長遠教育培訓體系、完善培訓管理制度等。企業(yè)管理人員不但要熟悉自身的業(yè)務知識，還需要不斷更新法律知識，讓企業(yè)管理人員知道自身的法定責任和義務。如新修訂的《會計法》明確規(guī)定，單位負責人必須對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責；必須在對外提出的財務會計報告中簽名并蓋章，承擔相應法律責任等。企業(yè)還應培養(yǎng)財務人員有“業(yè)財融合”的思想，財務人員不能只懂財務，還應懂業(yè)務，財務不能脫離業(yè)務否則就失去了存在的價值；同時業(yè)務人員也要學習財務稅務知識，否則脫離財務的業(yè)務就失去了長遠發(fā)展的基礎。

4.3 強化預算管理工作

企業(yè)預算管理是以企業(yè)戰(zhàn)略出發(fā)的，企業(yè)制定的年度經營目標就是企業(yè)戰(zhàn)略最直接的表現。企業(yè)管理人員要從思想上認識到預算管理的重要性，預算管理工作不單單是財務部門的事情，應該全員參與，上至企業(yè)負責人下至普通員工；同時預算工作要全覆蓋，不單純關注日常經營工作，還要把投資融資等工作納入日常管理，要把預算工作做為一項常態(tài)化管理工作。在企業(yè)日常監(jiān)控中要把預算管理嵌入到企業(yè)經營管理活動的各個領域、環(huán)節(jié)和部門，要把預算管理工作做到業(yè)務全覆蓋，流程全跟蹤，讓預算管理充分發(fā)揮其監(jiān)控職能。

4.4 打造企業(yè)信息公開化透明化平臺

企業(yè)信息公開透明是企業(yè)長遠發(fā)展的需要，也是企業(yè)財務監(jiān)督體系有效運行的結果。企業(yè)信息公開透明需要各監(jiān)管部門樹立大局觀念，以企業(yè)長遠發(fā)展和國家長治久安為目標。隨著企業(yè)監(jiān)管平臺和大數據的實現，各監(jiān)管機構需要破除壁壘，實現數據共享；同時各監(jiān)管機構要降低非關鍵指標數據，制定適應各企業(yè)發(fā)展的考核指標。如在數據共享未實現之前，對于貸款需請中介機構進行審計避免出現審計報告失真的情況出現，貸款機構需要加大運用稅務大數據和資金數據的份額，充分了解分析企業(yè)實際運營狀況。隨著稅務部門《關于進一步深化稅收征管改革的意見》的出臺，推出了“精確執(zhí)法、精細服務、精準監(jiān)管、精誠共治”的四精政策，同時“智慧稅務”“金三系統(tǒng)”和即將上線“金四系統(tǒng)”的推行，稅務大數據正在逐步完善；而市場監(jiān)督管理部門也推出了《國家企業(yè)信用公示系統(tǒng)》，所有存續(xù)企業(yè)每年都必須在系統(tǒng)中報送年報等資料，實際上企業(yè)的信息資料已在不同監(jiān)管機構信息系統(tǒng)中已采集，但是稅務、銀行和工商系統(tǒng)中的企業(yè)信息資料是否一致，需要各監(jiān)管機構同心協(xié)力分發(fā)揮監(jiān)管作用破除壁壘，打造企業(yè)信息公開化透明化平臺促進社會信用體系建設。

5 結 語

隨著疫情對經濟的影響，財務監(jiān)督體系在現代企業(yè)發(fā)展中顯得尤為重要，財務監(jiān)督體系的完善于否關系著企業(yè)的發(fā)展和長治久安，是企業(yè)法人治理結構的重要組成部分。由于企業(yè)內部管理制度的不完善、內控職責不明確、財經法紀意識淡薄、管理者對預算管理理解的不透徹和監(jiān)督口徑不一致等現象已成為現代財務監(jiān)督體系的絆腳石，企業(yè)需要與時俱進充分剖析自身情況，建章建制，不斷提升人員綜合素質，充分發(fā)揮社會監(jiān)督和國家監(jiān)督體系的作用，制定符合自身企業(yè)發(fā)展的內部監(jiān)督體系，減少企業(yè)風險實現企業(yè)效益最大化。