關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用加計扣除的相關(guān)問題探討

■呂所榮

（代爾塔（中國）安全防護有限公司）

引 言

高新技術(shù)企業(yè)是我國特殊性質(zhì)企業(yè)，主要在《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》內(nèi)，持續(xù)進行研究開發(fā)與技術(shù)成果轉(zhuǎn)化，形成企業(yè)核心自主知識產(chǎn)權(quán)，并以此為基礎(chǔ)開展經(jīng)營活動，是集知識與技術(shù)為一體的經(jīng)濟實體組織，也是我國步入科技時代的引領(lǐng)者?，F(xiàn)階段，國家為了向企業(yè)提供更好的發(fā)展平臺，引領(lǐng)企業(yè)向科技、創(chuàng)新、改革領(lǐng)域的高新技術(shù)企業(yè)轉(zhuǎn)型，均對相關(guān)政策進行了調(diào)整。其中研發(fā)費用的稅前加計扣除備受關(guān)注，通過該項政策，能夠有效減輕企業(yè)的稅負壓力，為日后的各項科研工作提供有效保障。

1 高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用加計扣除內(nèi)涵

現(xiàn)階段，國家對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)提高了關(guān)注，為了加快科學(xué)技術(shù)發(fā)展腳步，對其給予了高度配合，同時出臺了全新的高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策，而開展對象主要來自科研活動中所產(chǎn)生的研發(fā)費用。國家在政策中明確指出，當企業(yè)單位的各項研發(fā)費用符合政策條件時，將尚未形成的無形資產(chǎn)納入當期損益，遵從政策規(guī)定扣除所需費用，并在此基礎(chǔ)上扣除年度實際發(fā)生額度的50%，而對一些已經(jīng)形成無形資源的費用，則以無形資產(chǎn)成本上的150%為標準，在稅前進行攤銷。自2021年后，國家加大了該政策的落實力度，將制造業(yè)企業(yè)的研發(fā)費用加計扣除比例提高至100%，同時又相繼推出了相應(yīng)的文件，對其落實情況進行管控。對于高新技術(shù)企業(yè)來說，由于自身工作性質(zhì)的特殊性，在實際生產(chǎn)過程中需要大量的研發(fā)資金提供有利支撐。而研發(fā)費用加計扣除政策的推出，與企業(yè)的生產(chǎn)需求與戰(zhàn)略發(fā)展目標不謀而合，通過該項優(yōu)惠政策，可以為高新技術(shù)企業(yè)帶來較大的優(yōu)勢,提供有效的經(jīng)濟保障。在政策中重點強調(diào)，新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費、研發(fā)活動儀器、設(shè)備的折舊或租賃費用，研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費用，勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費用等，均歸納至研發(fā)費用加計扣除領(lǐng)域中，同時加大了扶持力度。值得一提的是，研發(fā)費用加計扣除政策的推出，不光緩解了高新技術(shù)企業(yè)的稅負壓力，同時還增加了高新技術(shù)企業(yè)證書的有效期限。在該項政策的約束下，高新技術(shù)企業(yè)在通過研發(fā)費用加計扣除申報后，可以在三年證書期滿，證明研發(fā)活動持續(xù)進行，同時有效提高復(fù)審的通過概率。

2 現(xiàn)階段高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用加計扣除中存在的問題和不足

2.1 高新技術(shù)企業(yè)的財務(wù)系統(tǒng)管理效率有待提高

對于高新技術(shù)企業(yè)來說，研發(fā)費用的支出與使用主要由財務(wù)部門負責(zé)，研發(fā)費用加計扣除同樣離不開財務(wù)會計與稅收理論知識提供幫助，同樣需要企業(yè)具備完善的財務(wù)管理系統(tǒng)，在多方共同努力下，順利完成工作目標。就目前而言，許多企業(yè)財務(wù)工作模式過于傳統(tǒng)，大部分工作都由財務(wù)部門統(tǒng)一籌劃，未能對其進行精細化管理。一些滿足國家研發(fā)費用加計扣除政策標準的項目，與其他項目混雜在一起，未能明確區(qū)分，使得在實際工作中，時常出現(xiàn)賬目混亂的現(xiàn)象，高新技術(shù)企業(yè)的財務(wù)系統(tǒng)管理效率有待提高。

2.2 高新技術(shù)企業(yè)的財務(wù)核算缺陷

財務(wù)核算是整個財務(wù)工作體系中的核心內(nèi)容，直接影響到財務(wù)工作的整體效率，與研發(fā)費用加計扣除也有著密切的關(guān)聯(lián)。但通過實際調(diào)查后發(fā)現(xiàn)，許多高新技術(shù)企業(yè)在財務(wù)核算時存在缺陷，對研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的準確落實起到一定阻礙。而產(chǎn)生此類現(xiàn)象的原因，就是企業(yè)未能正確理解研發(fā)項目核算的相關(guān)規(guī)定，在實際工作中將各類項目進行單獨核算，尚未形成總體費用的核算。雖然此類方式具有細致性，但所得結(jié)果與實際項目與費用缺少足夠關(guān)聯(lián)，在享受稅收優(yōu)惠政策時會逐步出現(xiàn)各類問題。此外，由于研發(fā)費用加計扣除流程比較復(fù)雜，工作內(nèi)容也較為繁瑣，在項目申報審批環(huán)節(jié)，需要制定相應(yīng)的計劃方案、名單與備案資料，因此需要大量的人力資源與物力資源提供幫助。但這樣的方式無疑會加大財務(wù)人員的工作量，增加工作壓力，使其喪失原有的工作熱情，在面對享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠的研發(fā)項目時，會出現(xiàn)應(yīng)付、敷衍了事的心理。

3 加強高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用加計扣除的對策探討

3.1 提升高新技術(shù)企業(yè)的財務(wù)管理質(zhì)量

研發(fā)費用加計扣除工作的順利開展，離不開健全完整的財務(wù)管理體系進行約束，而研發(fā)費用的扣除大小與研發(fā)活動的實施情況有著密切的關(guān)聯(lián)，為此，企業(yè)應(yīng)加強財務(wù)管理力度，結(jié)合實際經(jīng)營情況，構(gòu)建完善的財務(wù)管理體系，以此推進各項工作的順利開展。

第一點，從財務(wù)管理基礎(chǔ)工作出發(fā)，詳細記載研發(fā)活動中的各項信息，其中所產(chǎn)生的費用收支情況也要整理并記錄，對研發(fā)活動實施全流程管理，準確掌控研發(fā)活動的各個細小環(huán)節(jié)，為日后的核算、評估工作提供準確的數(shù)據(jù)信息。

第二點，設(shè)立研發(fā)活動財務(wù)管理部門，主要對研發(fā)活動提供專項服務(wù)，在此過程中，企業(yè)應(yīng)賦予該部門足夠的獨立性，避免受到其他部門影響而降低自身工作效率。由該部門獨立負責(zé)科研項目的所有經(jīng)費支出，具體包括：研發(fā)投入費用、研發(fā)人員成本、材料與器械費用與調(diào)試維護費用等，避免與其他項目共同計算，出現(xiàn)混亂現(xiàn)象，為日后項目研發(fā)費用的抵扣提供便利。通過這樣的方式，加強項目研發(fā)費用加計扣除工作的重視程度。

第三點，構(gòu)建針對研發(fā)費用的財務(wù)管理機制，明確研發(fā)費用財務(wù)管理的基本要求，規(guī)范工作流程，約束財務(wù)人員個人行為，使財務(wù)管理工作能夠做到有章可循、有法可依。

3.2 加強研發(fā)項目的評估與分析

項目分析與評估是不可忽視的一項內(nèi)容，通過加強分析評估，能夠準確掌握研發(fā)項目的實際進度情況，以便更好開展研發(fā)費用加計扣除。為此，高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)對所有研發(fā)項目展開評估和分析，對一些滿足國家優(yōu)惠政策標準的研發(fā)項目，則需對其進行單獨劃分。企業(yè)應(yīng)在內(nèi)部成立專門的審計部門，對現(xiàn)有的與將要實施的研發(fā)項目展開審核，對于符合規(guī)定的項目單獨立項，著力解決進行研發(fā)費用加計扣除的相關(guān)流程環(huán)節(jié)。在此過程中，審計部門需要配備完善的數(shù)據(jù)處理平臺，從客觀角度出發(fā)，對各項研發(fā)活動展開深入分析與評估，相應(yīng)的成本支出與收益也要納入其中，從中選取性價比相對較高的項目，進行分類處置，以此便于日后稅務(wù)部門的監(jiān)督審核，為企業(yè)減少管理成本的支出。

3.3 健全會計核算制度，合理劃分費用和資本支出，實行專賬管理

在我國國稅[2008]116號文發(fā)布的《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法(試行)》中重點指出，“財務(wù)核算工作的健全并能準確歸集研究開發(fā)費用的居民企業(yè)”適用該項優(yōu)惠政策。由此可見，會計核算制度的完善與全面性，與研發(fā)費用的加計扣除有著直接關(guān)聯(lián)，企業(yè)想要滿足政策需求，享受政策帶來的優(yōu)惠待遇，會計核算制度的建立是刻不容緩的，借助會計核算制度的威嚴性，精準核算研發(fā)項目所需的各項費用，合理劃分費用化支出與資本化支出，并用當期扣除或是列于資產(chǎn)負債表進行累計分攤。在財務(wù)核算環(huán)節(jié)，需要設(shè)計與研發(fā)項目相關(guān)的工作方案，將其制訂成冊，同時細化明細項目，確保項目清晰、真實，為核算工作提供有效依據(jù)。此外，由于項目內(nèi)容過于繁雜，涉及開發(fā)研究的部門居多，需要各部門（財務(wù)、研發(fā)、生產(chǎn)、管理）之間相互協(xié)調(diào)配合，保持良好的溝通與交流，以便研發(fā)費用加計扣除工作順利落實。

3.4 加強預(yù)算管理，提高財務(wù)人員的研發(fā)項目參與度

對于企業(yè)來說，任何項目在進行投資決策前，都必須要做好市場分析與調(diào)研，對其展開可行性的項目分析，查看項目的實用價值，最終交由上級領(lǐng)導(dǎo)部門進行審批，通過審批后再交由下級執(zhí)行部門來進行項目執(zhí)行與實施，這些對于高新科技企業(yè)也是如此。為了使財務(wù)部門與研發(fā)部門之間保持良好的協(xié)同關(guān)系，在進行項目研發(fā)立項前期，按照以上方式對項目展開調(diào)查，當經(jīng)過企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層層審批后，制定成書面文件形式，發(fā)放給財務(wù)部門與研發(fā)部門各一份。在財務(wù)預(yù)算環(huán)節(jié)，雙方都要參與到其中，由研發(fā)人員闡述研發(fā)項目內(nèi)容、人力與物力的實際需求，與財務(wù)部門展開研發(fā)流程的相關(guān)探討，最終確定預(yù)算目標，財務(wù)部門以此為基礎(chǔ)，合理計算出各個環(huán)節(jié)的預(yù)算支出。而在項目研發(fā)環(huán)節(jié)，財務(wù)部門要進行全流程追蹤，準確掌握研發(fā)過程中的資金流動與使用情況，同時加以核算。通過這樣的方式，將資金流動情況公開化、透明化，為項目研發(fā)提供充足的資金保障，以此增強研發(fā)人員的工作信心，推動項目研發(fā)工作的順利完成，為研發(fā)費用加計扣除奠定良好的基礎(chǔ)。

3.5 做好研發(fā)費用加計扣除的風(fēng)險防范

研發(fā)費用稅前加計扣除政策的出臺，使高新技術(shù)企業(yè)獲得了更堅固的資金幫助，同時也擴大了自身稅務(wù)籌劃的合法途徑。然而，風(fēng)險與利益是并存的，經(jīng)濟效益越高，存在的風(fēng)險隱患也就越大，這些對于高新技術(shù)企業(yè)來說也是如此。就目前企業(yè)研發(fā)費用稅前加計扣除而言，如果不能做好風(fēng)險防控，那么將會出現(xiàn)不同程度的稅務(wù)風(fēng)險，影響企業(yè)的日常運營，甚至還會使企業(yè)遭受不必要的麻煩和損失。為此，企業(yè)必須對研發(fā)費用加計扣除風(fēng)險加以關(guān)注，不斷提高自身風(fēng)險防范能力，為自身的長遠發(fā)展、研發(fā)費用加計扣除工作提供有效保障。

首先，不斷完善自身監(jiān)管體系，立足于高新技術(shù)企業(yè)的真實業(yè)務(wù)情況，對各項工作的具體情況實施監(jiān)督管理，保證研發(fā)信息、決策信息以及管理信息的暢通性，為高效執(zhí)行工作提供保障，切實維護企業(yè)利益。其次，對自身內(nèi)部控制管理制度進行優(yōu)化，盡可能規(guī)避違法亂紀、監(jiān)守自盜的不良現(xiàn)象出現(xiàn)。站在企業(yè)管理角度來看，工作目標無非是如何獲取更高的經(jīng)濟效益。而研發(fā)部門的工作目標則是，生產(chǎn)出合理、具有高價值的科研產(chǎn)品。而對于財務(wù)部門而言，財務(wù)信息的安全性、可靠性才是首要任務(wù)。由此可見，無論是從哪方面來看，這些部門之間的權(quán)與責(zé)并不存在沖突和矛盾的情況，但即使這樣也不能忽略稅務(wù)風(fēng)險的重要性，如果只注重自身工作，那么還會增加風(fēng)險的出現(xiàn)概率。因此，內(nèi)部控制體系的構(gòu)建是必要的，并且要保證獨立于其他部門，徹底杜絕偷稅漏稅風(fēng)險的出現(xiàn)，才能推動研發(fā)費用加計扣除的順利開展。

3.6 加強對政策的學(xué)習(xí)，做好各部門溝通與交流

近年來，我國稅收優(yōu)惠政策改革、更新速度在明顯提升，每年都會出臺新的政策，企業(yè)財務(wù)管理人員需要時刻關(guān)注發(fā)展趨勢，準確掌握政策動向，做好風(fēng)險預(yù)防，減少不必要的納稅成本支出，為企業(yè)獲取更好的經(jīng)濟效益。通過稅務(wù)機關(guān)的納稅人學(xué)堂和網(wǎng)絡(luò)培訓(xùn)班的方式，深入了解當下最新的優(yōu)惠政策，同時將其傳達給企業(yè)所有員工，定期邀請專家團隊展開講座探討，對研發(fā)費用加計扣除進行更深入的了解。此外，應(yīng)建立完善的信息溝通機制，加強企業(yè)各部門之間的交流與配合，由財務(wù)部門負責(zé)數(shù)據(jù)信息的傳達，領(lǐng)導(dǎo)層人員負責(zé)關(guān)注政策的變動，當政策發(fā)生變化時，及時與財務(wù)、研發(fā)部門進行交流與溝通。在此過程中，研發(fā)部門應(yīng)向財務(wù)部門提供真實的研發(fā)費用信息，財務(wù)部門則需對其展開劃分，制定準確的會計原始憑證，合理設(shè)計相應(yīng)的表樣和填寫方式，配合研發(fā)部門完成單據(jù)的填寫與呈遞，最終交由企業(yè)管理者進行審批。通過這樣的方式，避免因交流不及時，出現(xiàn)資源損耗的現(xiàn)象，在節(jié)省時間、人力成本的同時，加快研發(fā)項目的工作進度。

4 結(jié) 語

總而言之，國家為高新技術(shù)企業(yè)的創(chuàng)新發(fā)展給予了大力支持，并出臺了關(guān)于研發(fā)費用加計扣除的相應(yīng)政策，希望以此幫助企業(yè)成為走向創(chuàng)新道路的開路者，為建設(shè)創(chuàng)新型國家奉獻力量。在這樣的時代背景下，高新技術(shù)企業(yè)也應(yīng)響應(yīng)國家號召，在做好自身研發(fā)工作的同時，應(yīng)加強研發(fā)項目的評估與分析，健全會計核算制度，合理劃分費用和資本支出，實行專賬管理。加強預(yù)算管理，提高財務(wù)人員的研發(fā)項目參與度，做好研發(fā)費用加計扣除的風(fēng)險防范，推動研發(fā)費用加計扣除順利完成。