關(guān)于江蘇省中小企業(yè)稅收風險管理研究

崔建文

（南京財經(jīng)大學紅山學院，南京210000）

1 引言

中小企業(yè)是國民經(jīng)濟的主力軍，是穩(wěn)增長、促就業(yè)、保民生的重要力量。江蘇企業(yè)406.6萬戶，其中99%以上是中小微企業(yè)。大力發(fā)展中小企業(yè)成為江蘇省經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展的重要舉措，尤其是“一帶一路”倡議的實施為中小企業(yè)提供了快速發(fā)展的契機。但是新冠肺炎疫情的爆發(fā)給江蘇省中小企業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展帶來諸多影響，選擇合適的稅收政策成為中小企業(yè)應(yīng)對不確定因素的重要手段。然而根據(jù)調(diào)查，江蘇省中小企業(yè)在稅收管理方面仍面臨諸多風險，因此，有效防范稅收風險成為促進江蘇省中小企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的關(guān)鍵舉措。

2 江蘇省中小企業(yè)加強稅收風險管理的意義

中小企業(yè)是江蘇省經(jīng)濟發(fā)展的主力軍，是促進江蘇省產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的重要力量。尤其是在“一帶一路”倡議背景下，江蘇省跨境電商中小企業(yè)數(shù)量呈現(xiàn)快速上升趨勢。然而新冠肺炎疫情的爆發(fā)對江蘇省中小企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展帶來巨大影響。為緩解新冠肺炎疫情對江蘇省中小企業(yè)的影響，江蘇省出臺了諸多針對中小企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的財稅政策。例如，2021年江蘇省印發(fā)的《江蘇省進一步深化稅收征管改革的實施方案》明確提出，要構(gòu)建智慧稅務(wù)管理模式，運用稅收大數(shù)據(jù)、智能導航提升稅收政策推送的精準度，強化稅收征管監(jiān)督工作。結(jié)合多年工作實踐，江蘇省中小企業(yè)做好稅收風險管理工作具有以下重要意義：

①江蘇省中小企業(yè)加強稅收風險管理是促進江蘇省中小企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的重要舉措。大力發(fā)展中小企業(yè)、促進中小企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展是促進江蘇省經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展的重要舉措。為促進中小企業(yè)發(fā)展，江蘇省先后印發(fā)施行《江蘇省中小企業(yè)促進條例》《江蘇省進一步深化稅收征管改革的實施方案》等政策，提出推進全省大數(shù)據(jù)中心稅收征管系統(tǒng)的落實，統(tǒng)籌推進稅費服務(wù)改革，打造稅收數(shù)據(jù)服務(wù)經(jīng)濟建設(shè)江蘇樣板。由于江蘇省中小企業(yè)數(shù)量較多，尤其是小微企業(yè)的數(shù)量位居全國前三，基于江蘇省中小企業(yè)數(shù)量眾多、專業(yè)財稅人員匱乏等因素的制約，江蘇省中小企業(yè)在稅務(wù)管理方面存在諸多缺陷問題。例如，中小企業(yè)稅務(wù)籌劃能力不足、對于稅收政策不了解等問題成為制約中小企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的重要因素。通過加強中小企業(yè)稅收風險管理工作可以有效減少中小企業(yè)稅務(wù)籌劃能力不足的問題，從而提升中小企業(yè)的稅務(wù)管理工作水平，促使江蘇省中小企業(yè)更好地整合資源要素，提升江蘇省中小企業(yè)整體發(fā)展水平，實現(xiàn)中小企業(yè)做大做強。

②江蘇省中小企業(yè)加強稅收風險管理是紓解江蘇省中小企業(yè)融資難、融資貴問題的重要手段。當前，我國經(jīng)濟延續(xù)恢復(fù)態(tài)勢，但仍有小幅波動。截至2022年上半年，江蘇省全省規(guī)模以上中小工業(yè)經(jīng)濟增長速度放緩，部分行業(yè)和地區(qū)效益下降。2022年1～4月，全省規(guī)模以上中小工業(yè)實現(xiàn)利潤總額1323.2億元，同比下降12.5%。至4月底，全省規(guī)模以上中小工業(yè)虧損企業(yè)17 369個，較上年同期增加4 944個，企業(yè)虧損面為31.0%。中小企業(yè)融資難、融資貴問題成為制約江蘇省中小企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的重要因素。做好稅收管理是緩解中小企業(yè)融資問題的重要舉措，因此，加強中小企業(yè)稅收風險管理不僅能夠有效運用各種稅收優(yōu)惠政策降低江蘇省中小企業(yè)的運營成本，而且可以通過有效利用現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠政策解決中小企業(yè)融資缺乏可抵物、銀行難以準確掌握中小企業(yè)信用風險的問題，進而為江蘇省中小企業(yè)提供更為全面、系統(tǒng)的融資服務(wù)體系，解決江蘇省中小企業(yè)融資難、融資貴的問題。

③江蘇省中小企業(yè)加強稅收風險管理是適應(yīng)金稅四期征管系統(tǒng)的必然要求。大數(shù)據(jù)時代的稅收治理必然進入“以數(shù)治稅”階段。金稅四期征管系統(tǒng)是基于稅務(wù)信息化發(fā)展的必然結(jié)果，相比金稅三期系統(tǒng)，金稅四期征管系統(tǒng)呈現(xiàn)分類監(jiān)管更精準、覆蓋范圍更廣泛以及信息共享更全面的特點。構(gòu)建新征管體系成為江蘇省稅務(wù)改革特色品牌，基于金稅四期系統(tǒng)的運行，江蘇省中小企業(yè)必須加強稅收風險管理工作，以此防范稅收風險，提升稅務(wù)管理工作效率，培育“專精特新”中小企業(yè)。

3 江蘇省中小企業(yè)稅收風險管理存在的問題

雖然江蘇省中小企業(yè)整體發(fā)展水平較高，中小企業(yè)稅收管理工作較為完善，但是基于高質(zhì)量發(fā)展要求，尤其是金稅四期征管系統(tǒng)的上線運行，暴露出江蘇省中小企業(yè)稅收管理工作仍存在諸多風險問題，具體表現(xiàn)為以下方面。

3.1 對稅收風險管理工作的重視程度不高，復(fù)合型稅務(wù)管理人才匱乏

防范稅收風險的關(guān)鍵因素就是中小企業(yè)管理者高度重視稅務(wù)管理工作，將稅務(wù)管理納入中小企業(yè)經(jīng)營管理的全過程。但是根據(jù)調(diào)查，受新冠肺炎疫情以及國外不確定市場環(huán)境的影響，中小企業(yè)管理者主要關(guān)注如何擴大企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模，對于稅務(wù)管理工作的重視程度有較大的提升空間。例如，部分中小企業(yè)管理者認為稅收風險管理工作屬于財務(wù)人員的職責，因此，企業(yè)管理者將稅務(wù)管理工作完全交給財務(wù)人員。甚至部分中小企業(yè)管理者為了降低稅費負擔，授權(quán)財務(wù)人員采取弄虛作假的方式以達到偷稅漏稅的目的。另外，中小企業(yè)的稅務(wù)管理人員匱乏，尤其是復(fù)合型稅務(wù)管理人才短缺問題成為制約江蘇省中小企業(yè)稅務(wù)管理工作高效開展的重要因素。在“一帶一路”倡議實施下，江蘇省中小企業(yè)外貿(mào)業(yè)務(wù)逐年增加，這要求中小企業(yè)稅務(wù)管理人員不僅具備專業(yè)的稅務(wù)知識，而且要懂得大數(shù)據(jù)應(yīng)用技能。但是目前江蘇省中小企業(yè)受限于自身發(fā)展規(guī)模以及江蘇省稅務(wù)人員培養(yǎng)模式單一等因素，中小企業(yè)的復(fù)合型稅務(wù)管理人員相對欠缺。

3.2 內(nèi)部控制制度不健全，發(fā)票管理不到位

強化中小企業(yè)稅收風險管理的基本舉措就是健全企業(yè)內(nèi)部控制制度，嚴格按照稅法要求做好發(fā)票管理工作。但是通過分析，江蘇省中小企業(yè)在內(nèi)部控制制度建設(shè)方面存在諸多缺陷，導致企業(yè)發(fā)票管理工作不規(guī)范：一是江蘇省中小企業(yè)內(nèi)部控制制度體系不健全，內(nèi)控制度的執(zhí)行力度不夠。在“一帶一路”倡議下，江蘇省中小企業(yè)為了提高市場占有率，往往采取賒銷方式，但是其忽視了應(yīng)收賬款催繳工作，結(jié)果導致企業(yè)實際財務(wù)收支與登記賬簿不符，容易出現(xiàn)重復(fù)繳稅或者漏稅現(xiàn)象。二是江蘇省中小企業(yè)忽視發(fā)票管理?；凇盃I改增”政策的實施，部分中小企業(yè)為了抵扣進項稅，采取虛構(gòu)增值稅發(fā)票行為，以此達到減少稅費的目的，但這也為其帶來了巨大的稅收風險。

3.3 不了解稅收優(yōu)惠政策，尚未建立有效的信息溝通機制

雖然江蘇省出臺了諸多促進中小企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策，但是通過實踐調(diào)查，江蘇省不少中小企業(yè)對當前的財稅政策并不了解，尤其是對于減稅降費方面的優(yōu)惠政策并未全面掌握，而掌握并且合理運用稅收優(yōu)惠政策是降低稅收風險的前提。由此可見，中小企業(yè)對相關(guān)優(yōu)惠政策的不了解是造成中小企業(yè)稅收風險居高不下的重要因素。當然，缺乏健全的信息溝通機制也是導致中小企業(yè)不了解相關(guān)稅收優(yōu)惠政策的重要因素。例如，中小企業(yè)在稅收管理上仍然采取的是被動式的管理模式，并沒有及時結(jié)合財稅政策、經(jīng)營發(fā)展環(huán)境等與稅務(wù)部門工作人員進行溝通，未了解當前稅收優(yōu)惠政策的運用條件以及相關(guān)流程等，導致中小企業(yè)極易因溝通不暢而發(fā)生涉稅風險。

3.4 企業(yè)核算與稅收政策存在差異，導致稅收風險陡增

中小企業(yè)的會計核算工作要圍繞稅收政策，但是由于我國稅收政策在不斷調(diào)整，部分中小企業(yè)在會計核算上存在與現(xiàn)行稅收政策不符的問題。例如，部分中小企業(yè)在處理廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費時仍然采取的是稅前扣除的方式，實行的是根據(jù)不同行業(yè)采用不同的比例限制扣除的政策。而我國新稅法規(guī)定，企業(yè)廣告費和宣傳費不再按照各自比例計算，而是企業(yè)發(fā)生的廣告費與業(yè)務(wù)宣傳費支出不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分準予扣除，這必然會給中小企業(yè)的稅收管理帶來巨大風險。

4 解決江蘇省中小企業(yè)稅收風險管理問題的對策

提升中小企業(yè)的稅收風險管理能力是確保江蘇省中小企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展、提升跨境交易能力的重要舉措。針對江蘇省中小企業(yè)稅收風險管理存在的問題，江蘇省要立足于“一帶一路”倡議，依托智慧稅務(wù)征管系統(tǒng)、強化金稅四期系統(tǒng)運用能力，以此提升中小企業(yè)的稅收風險管理能力。

4.1 增強中小企業(yè)管理者的稅收風險管理意識，加強復(fù)合型稅務(wù)管理隊伍建設(shè)

針對江蘇省中小企業(yè)管理者稅收風險管理意識淡薄、復(fù)合型稅務(wù)管理人才匱乏的問題，江蘇省要立足于“一帶一路”倡議，結(jié)合江蘇省中小企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀，加強稅收風險管理的宣傳工作，營造全員參與稅收風險管理的氛圍：一是江蘇省稅務(wù)部門要加大對各種稅收優(yōu)惠政策的宣傳輔導力度，增強中小企業(yè)管理者的稅收風險管理意識?；谛鹿诜窝滓咔閷χ行∑髽I(yè)的沖擊和影響，江蘇省稅務(wù)、工信、市監(jiān)以及金融等部門要加大對各項稅收優(yōu)惠政策的宣傳力度，增強中小企業(yè)管理者強化稅收風險管理的積極性。例如，工信部門要加強對“專精特新”中小企業(yè)培育政策的宣傳，讓中小企業(yè)管理者認識到“專精特新”企業(yè)培育的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，以此保障稅收風險管理工作的有效開展。二是加強復(fù)合型稅收風險管理隊伍建設(shè)，夯實中小企業(yè)稅收風險管理基礎(chǔ)。復(fù)合型稅務(wù)管理人才是促進江蘇省中小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的重要因素。為了培養(yǎng)復(fù)合型稅務(wù)管理人才，中小企業(yè)一方面要加強復(fù)合型稅務(wù)管理人才的引進工作，提高中小企業(yè)稅務(wù)管理隊伍質(zhì)量；另一方面要加強教育培訓，提升中小企業(yè)稅務(wù)管理人員的專業(yè)技能。例如，基于金稅四期系統(tǒng)的上線運行，中小企業(yè)要及時與稅務(wù)部門溝通，通過開展專題培訓講座等方式提升中小企業(yè)稅務(wù)管理人才的專業(yè)技能。

4.2 完善內(nèi)部控制制度，加強發(fā)票管理

為有效防范稅收風險，提升江蘇省中小企業(yè)的發(fā)展質(zhì)量，江蘇省中小企業(yè)要圍繞“專精特新”標準要求構(gòu)建完善的內(nèi)部控制制度體系，加強發(fā)票管理：一是江蘇省中小企業(yè)要圍繞當前市場發(fā)展環(huán)境，結(jié)合企業(yè)在市場中的地位制定實施完善的內(nèi)部控制制度。強化內(nèi)部控制體系是防范稅收風險、提升企業(yè)財務(wù)工作效率的重要手段。為此，江蘇省中小企業(yè)要加大對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力度，運用大數(shù)據(jù)技術(shù)構(gòu)建全生命周期的內(nèi)部控制監(jiān)測體系。例如，針對中小企業(yè)應(yīng)收賬款比例較高、呆賬死賬風險較大的問題，中小企業(yè)要加大對應(yīng)收賬款風險的管控力度，通過構(gòu)建信譽評價機制、專人負責制度等，規(guī)避因應(yīng)收賬款帶來的稅收風險。二是加強發(fā)票管理，降低涉稅風險。隨著電子發(fā)票的普及，尤其是金稅四期系統(tǒng)的上線運行，江蘇省稅務(wù)部門對中小企業(yè)發(fā)票的稽查力度越來越大。因此，江蘇省中小企業(yè)要嚴格按照金稅四期系統(tǒng)的要求加強發(fā)票管理工作。一方面，要加大對職工報銷發(fā)票的真?zhèn)螌徍肆Χ龋攸c審核職工報銷發(fā)票內(nèi)容是否與實際業(yè)務(wù)相符，如果發(fā)票內(nèi)容與實際業(yè)務(wù)不符，中小企業(yè)財務(wù)人員不應(yīng)為其報銷費用；另一方面，江蘇省中小企業(yè)要加強對發(fā)票的管理工作，如果中小企業(yè)發(fā)生發(fā)票丟失、被盜的情況，要及時向稅務(wù)部門報告，以此降低稅收風險。

4.3 加強稅收優(yōu)惠政策宣傳工作，構(gòu)建信息反饋機制

為減輕中小企業(yè)的稅費負擔，提升稅收優(yōu)惠政策的實際效用，江蘇省要加大對各項稅收優(yōu)惠政策的宣傳力度，提升中小企業(yè)運用財稅政策的積極性：一方面，江蘇省稅務(wù)部門要主動發(fā)揮職能優(yōu)勢，深入中小企業(yè)開展政策宣傳工作。江蘇省為了提升出口中小企業(yè)的國際市場競爭力，緩解疫情沖擊，相關(guān)部門出臺了針對外貿(mào)交易的退稅優(yōu)惠政策，為此，稅務(wù)部門要利用自媒體平臺加大對相關(guān)政策的宣傳力度。例如，江蘇省稅務(wù)部門利用第31個全國稅收宣傳月活動，借助第三方直播平臺宣傳解讀最新組合式稅費支持政策，以此增強中小企業(yè)運用稅收優(yōu)惠政策的積極性。另一方面，為了避免中小企業(yè)因納稅流程不規(guī)范而導致的涉稅風險問題，中小企業(yè)要加強與稅務(wù)部門的溝通，針對企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中的財稅問題與專管員進行溝通，主動向稅務(wù)部門報告重大涉稅事項，以此降低稅收風險。同時，中小企業(yè)可以構(gòu)建信息反饋機制，設(shè)置稅務(wù)管理崗位，以此明確中小企業(yè)稅務(wù)管理工作職責。

4.4 規(guī)范財務(wù)核算，降低稅收風險

為了消除會計核算方式與稅法政策不符的問題，江蘇省中小企業(yè)要嚴格按照最新的財稅政策要求規(guī)范財務(wù)核算處理方式，提升企業(yè)財務(wù)管理水平：一是江蘇省中小企業(yè)要按照最新的稅收政策開展財務(wù)核算工作。例如，公司為股東出資購買汽車等個人消費品，需要視企業(yè)的經(jīng)濟類型分別處理，涉及個人所得稅和企業(yè)所得稅，該車輛不屬于企業(yè)的資產(chǎn)，計提的折舊不允許在企業(yè)所得稅稅前扣除。二是江蘇省中小企業(yè)要做好匯算清繳工作。中小企業(yè)在沒有實際發(fā)生費用的情況下，隨意計提期間費用，按照稅法要求，要全額調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額，計算繳納企業(yè)所得稅，按照納稅義務(wù)發(fā)生時間申報繳納印花稅。

5 結(jié)語

總之，中小企業(yè)是促進江蘇省經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展的重要力量，江蘇省中小企業(yè)加強稅收風險管理工作是江蘇省中小企業(yè)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級、走“專精特新”發(fā)展之路的關(guān)鍵舉措。因此，在高質(zhì)量發(fā)展要求下，江蘇省要持續(xù)強化中小企業(yè)稅收風險管理工作，以此推動中小企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。