新形勢下建筑施工企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理及防范措施研究

■劉阿敏

（上海利柏特建設(shè)有限公司）

1 引 言

稅務(wù)風(fēng)險伴隨著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的整個過程，它不僅會導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益發(fā)生損失，還會影響企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動。建筑企業(yè)的特點(diǎn)經(jīng)營規(guī)模大，施工周期長，涉稅事項較為繁瑣復(fù)雜，因項目地點(diǎn)分散，無法實(shí)現(xiàn)集中管理，管理過程也很難規(guī)范。與此同時，我國新稅制的改革也在不斷的推行，企業(yè)實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)中將會面對諸多的稅務(wù)風(fēng)險。因此建筑企業(yè)要重視稅務(wù)風(fēng)險管理，降低稅務(wù)風(fēng)險給企業(yè)經(jīng)營帶來的不利影響，確保企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有序進(jìn)行。

2 建筑施工企業(yè)加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險管理的重要性

建筑行業(yè)作為我國經(jīng)濟(jì)體系中的重要行業(yè)，在市場經(jīng)濟(jì)中占據(jù)著十分重要的位置，作為建筑行業(yè)的核心，建筑企業(yè)的發(fā)展也面臨著巨大的挑戰(zhàn)。

首先，隨著國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和國家財政支出的快速增長，以及稅務(wù)體制的不斷變化，國家對企業(yè)稅務(wù)的檢查和處罰力度也在不斷加強(qiáng)，從國家稅務(wù)總局到地方各級稅務(wù)機(jī)關(guān)，都不斷的出臺新的關(guān)于稅務(wù)征管和檢查的政策文件。同時，稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法力度整體加強(qiáng)，稅務(wù)執(zhí)法越來越嚴(yán)格，加大了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。

其次，稅收制度的不斷變革使得涉稅事項變得復(fù)雜，因此由于企業(yè)辦稅人員的專業(yè)素養(yǎng)不高，對稅法的理解不準(zhǔn)確，將會給企業(yè)帶來較高的納稅風(fēng)險，此外還會影響財務(wù)核算稅收確認(rèn)的準(zhǔn)確性。

再次，金稅四期上線對企業(yè)的納稅信用評價帶來風(fēng)險，傳統(tǒng)的稅務(wù)風(fēng)險管理模式相對簡單、方法落后、手段滯后對稅務(wù)風(fēng)險管理的力度相對薄弱，已經(jīng)不能滿足企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的需要了。建筑企業(yè)要在實(shí)際的經(jīng)營管理過程中，結(jié)合其自身經(jīng)營的特點(diǎn)，從實(shí)際情況出發(fā)做好稅務(wù)風(fēng)險管理及防范，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)良好穩(wěn)定的發(fā)展就變得至關(guān)重要。

3 建筑企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理存在的主要問題

3.1 稅務(wù)風(fēng)險管理的理念比較落后

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險是指納稅人未能正確、有效遵守稅法而導(dǎo)致企業(yè)未來利益可能受到的損失，具體體現(xiàn)在補(bǔ)稅、稅收滯納金、稅收行政處罰、刑事處罰、企業(yè)信用和商譽(yù)下降等。稅務(wù)風(fēng)險管理，是通過對風(fēng)險識別、預(yù)警、評估、防范及反饋等措施，規(guī)范企業(yè)稅務(wù)管理活動等一系列的行為，以此達(dá)到控制企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險，減少企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險發(fā)生的可能性及經(jīng)濟(jì)損失。大多建筑企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對于稅務(wù)風(fēng)險管理的理解局限于稅務(wù)籌劃工作，實(shí)際上稅務(wù)籌劃是為了減少或推遲繳納稅費(fèi)，減輕企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，只是稅務(wù)風(fēng)險管理中的一項內(nèi)容。稅務(wù)風(fēng)險管理則更為廣泛，除了要對企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動進(jìn)行合理的稅務(wù)籌劃，還要重視企業(yè)稅收信譽(yù)，關(guān)注經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合法性和合規(guī)性，以免企業(yè)陷入涉稅風(fēng)險，影響正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動。建筑企業(yè)的經(jīng)營者大多是企業(yè)的所有者，他們在建筑領(lǐng)域有著獨(dú)特的工作經(jīng)驗(yàn)，通常將工程項目的進(jìn)度與利潤作為工作重心，對稅務(wù)工作的開展卻不夠重視，認(rèn)為稅務(wù)是財務(wù)人員的工作。由于領(lǐng)導(dǎo)對稅務(wù)風(fēng)險管理理念的落后，造成企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理工作難以以落實(shí)和推進(jìn)。

3.2 稅務(wù)風(fēng)險管理人員專業(yè)素質(zhì)不高

建筑企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境復(fù)雜，人員流動性大，隨著國家稅務(wù)管理信息化不斷深入，對稅務(wù)風(fēng)險管理人員的素質(zhì)要求也越來越高。同時我國稅法制度不斷更新，財稅工作人員不能及時學(xué)習(xí)新的財稅知識，對新舊財稅政策銜接的各個環(huán)節(jié)沒有進(jìn)行深入的分析研究，在處理涉稅業(yè)務(wù)時有可能會出現(xiàn)對相關(guān)內(nèi)容理解上的偏差，雖然主觀上沒有違法的意愿，但客觀上沒有真正的理解和落實(shí)稅收政策，工作中難免會出現(xiàn)一些失誤，給企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險。

3.3 不重視合同簽訂的稅務(wù)風(fēng)險評估及稅務(wù)籌劃方案的實(shí)施

稅務(wù)風(fēng)險的管理具有前瞻性，事前控制是稅務(wù)風(fēng)險管理過程中的重要手段之一，合同的簽訂作為經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的起點(diǎn)，對合同簽訂風(fēng)險的把控至關(guān)重要。建筑企業(yè)在項目施工過程中需要與甲方業(yè)主、專業(yè)分包商、材料供應(yīng)商等簽訂相應(yīng)的合同。如果在合同簽訂時對某些合同條款未做明確約定，若一些重要的因素在合同簽訂時被忽視，都有可能增加企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，導(dǎo)致企業(yè)陷入稅務(wù)風(fēng)險當(dāng)中，如若發(fā)生合同糾紛，會使企業(yè)發(fā)生經(jīng)濟(jì)損失，影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

首先，實(shí)際業(yè)務(wù)中企業(yè)財務(wù)人員未能走到業(yè)務(wù)的前端計劃和控制經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，無法在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生之前對財稅風(fēng)險進(jìn)行防控，導(dǎo)致企業(yè)提前預(yù)繳稅費(fèi)或多繳稅費(fèi)，給企業(yè)帶來資金上的壓力同時增加企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。例如合同中對罰款的約定，由于承包人違約造成的甲方罰款，是選擇加在成本里還是在收入里減掉，當(dāng)然選擇在收入里減掉對承包人最為有利，因?yàn)槭杖氲臏p少相應(yīng)的減少了銷項稅額，同時也會減輕企業(yè)的稅負(fù)。其次，由于相關(guān)人員的專業(yè)性不夠，對業(yè)務(wù)性質(zhì)不清晰，會因合同簽訂實(shí)際業(yè)務(wù)類型與發(fā)票開具類型不符，或業(yè)務(wù)人員稅務(wù)知識儲備不足，對稅收優(yōu)惠政策的不熟悉，對簽訂的同一合同中有多種業(yè)務(wù)類型，分別適用不同的增值稅稅率時，未對業(yè)務(wù)類型分別進(jìn)行定價，只能從高適用稅率計算稅額，會給企業(yè)帶來稅收上的負(fù)擔(dān)。最后，業(yè)務(wù)員人不理解合同中關(guān)鍵術(shù)語對納稅義務(wù)發(fā)生時間的影響，如結(jié)算時間、付款方式、發(fā)票類型和特殊發(fā)票的獲取時間等，從而導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險發(fā)生。

3.4 新稅制和收入準(zhǔn)則下建筑施工企業(yè)財務(wù)核算的稅務(wù)風(fēng)險

首先，建筑施工企業(yè)“營改增”后，增值稅的稅務(wù)模式相對較為復(fù)雜，涉及增值稅明細(xì)科目較多，會計核算和稅務(wù)處理工作同時變得復(fù)雜起來，一般會涉及清包工和包工包料項目，勞務(wù)和專業(yè)分包等業(yè)務(wù)，異地預(yù)繳、簡易差額征收項目等會計核算和稅務(wù)處理問題。如果建筑企業(yè)一般財務(wù)人員的專業(yè)能力不夠，很可能會產(chǎn)生財務(wù)核算不合規(guī)、納稅申報不準(zhǔn)確等稅務(wù)風(fēng)險。其次，2017年我國開始實(shí)行新收入準(zhǔn)則，新修訂的準(zhǔn)則對建筑施工企業(yè)的財務(wù)核算方式以及財務(wù)報表內(nèi)容和格式影響很大。新準(zhǔn)則改變了收入確認(rèn)的理念和模式，財務(wù)人員如果不學(xué)習(xí)，可能不懂經(jīng)營、不懂合同、不懂業(yè)務(wù)流程，甚至營業(yè)收入都不能正確的核算。會計準(zhǔn)則的收入確認(rèn)與企業(yè)所得稅收入、增值稅收入確認(rèn)的口徑存在差異，作為建筑企業(yè)的財稅人員，如果不能掌握會計核算與稅收政策規(guī)定而產(chǎn)生的稅會差異對企業(yè)增值稅、所得稅產(chǎn)生的影響，不能正確的進(jìn)行納稅申報，或?qū)е露嗬U或少繳稅款，使企業(yè)存在稅收風(fēng)險。

3.5 財務(wù)信息化程度較低

信息化程度較低是建筑企業(yè)普遍存在的問題，隨著現(xiàn)代化信息的不斷發(fā)展，信息技術(shù)不斷深入到企業(yè)的管理當(dāng)中，一些建筑企業(yè)雖然引進(jìn)了先進(jìn)的會計核算軟件，但對財務(wù)數(shù)據(jù)信息的處理僅僅停留在表面，缺乏對有效信息的整合與運(yùn)用，只是對數(shù)據(jù)的采集，沒有對數(shù)據(jù)的管理，更沒有形成有效的信息和知識，沒有發(fā)揮出現(xiàn)代信息技術(shù)帶給稅務(wù)風(fēng)險管理的積極作用。同時現(xiàn)代化的財務(wù)信息共享技術(shù)在建筑企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理中也沒有得到充分的重視和推廣應(yīng)用，大數(shù)據(jù)的管理優(yōu)勢沒有得到充分的體現(xiàn)。

4 建筑企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的應(yīng)對措施

4.1 樹立正確的稅務(wù)風(fēng)險管理理念，重視稅務(wù)工作的開展

首先，建筑企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)必須明確在企業(yè)管理中稅務(wù)風(fēng)險管理的重要意義，轉(zhuǎn)變思想，重新樹立正確的稅務(wù)風(fēng)險管理理念，將稅務(wù)風(fēng)險管理理念深入到企業(yè)各個業(yè)務(wù)部門和決策部門，并在業(yè)務(wù)前端實(shí)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險管理，把稅務(wù)風(fēng)險控制作為企業(yè)整體風(fēng)險控制的組成部分。其次，建筑企業(yè)要結(jié)合自身實(shí)際情況針對各方面涉稅問題，建立有效的稅務(wù)風(fēng)險防控體系，明確稅務(wù)風(fēng)險管理人員的職責(zé)和權(quán)限。稅務(wù)風(fēng)險管理不能僅僅由財務(wù)部門負(fù)責(zé)，要通過企業(yè)管理層對稅務(wù)風(fēng)險管理的重視，向企業(yè)其他職能部門開展稅務(wù)宣傳工作，落實(shí)企業(yè)稅務(wù)工作的開展，要讓稅務(wù)風(fēng)險管理融入到企業(yè)管理的各個部門、各個環(huán)節(jié)，從企業(yè)的整體層面有效防控稅務(wù)風(fēng)險。最后，要防范企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險就要有完整的內(nèi)部管理制度，包括財務(wù)制度、風(fēng)險管理制度等。由于建筑企業(yè)項目跨區(qū)異地經(jīng)營，稅務(wù)風(fēng)險較為復(fù)雜，內(nèi)部管理制度是否健全、科學(xué)、合理，從根本上決定了企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的防范能力。

4.2 加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險管理人員的培訓(xùn)，提升專業(yè)知識水平

專業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理人員，既要有稅務(wù)風(fēng)險管理的意識，也要具備較強(qiáng)的稅務(wù)風(fēng)險管理能力，建筑企業(yè)要加強(qiáng)對稅務(wù)風(fēng)險管理人員的培訓(xùn)和激勵，引導(dǎo)稅務(wù)風(fēng)險管理人員及時掌握最新的稅收政策制度，積極學(xué)習(xí)相關(guān)的專業(yè)理論知識，并及時了解最新的稅收優(yōu)惠政策，在合規(guī)合法的情況下做好納稅籌劃，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險。組織內(nèi)部培訓(xùn)，提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和業(yè)務(wù)部門對基本稅務(wù)知識的了解，例如公司適用的增值稅稅率、企業(yè)所得稅稅率、收入確認(rèn)的節(jié)點(diǎn)、基本的進(jìn)項稅抵扣知識等，并根據(jù)企業(yè)涉稅相關(guān)方面的業(yè)務(wù)制定合理、完善的培訓(xùn)手冊，以便隨時進(jìn)行學(xué)習(xí)、查閱。

4.3 加強(qiáng)合同簽訂的稅務(wù)風(fēng)險審核及實(shí)施稅務(wù)籌劃方案建議

建筑企業(yè)在開展稅務(wù)風(fēng)險管理過程中，稅務(wù)風(fēng)險管理部門要走到業(yè)務(wù)的前端，在項目合同簽訂之前，參與到合同簽訂的審核當(dāng)中，從多個方面進(jìn)行考慮和分析及時得出項目實(shí)施的可行性。項目工程開始之前，提前對項目的稅務(wù)情況展開針對性的調(diào)查，綜合考慮異地開展項目，當(dāng)?shù)氐亩愂照叻ㄒ?guī)，協(xié)助企業(yè)做好稅務(wù)風(fēng)險的事前評估，根據(jù)掌握的稅務(wù)信息，分析得出適合企業(yè)和項目實(shí)際情況的稅務(wù)籌劃方案。同時加強(qiáng)合同簽訂時涉及稅務(wù)風(fēng)險條款的審核，如總包合同簽訂時選擇合適的計稅方式，以降低稅負(fù)，節(jié)約成本。在合同中明確價款是否包含增值稅（比如獎勵費(fèi)、違約金等價外費(fèi)用），以及增值稅適用稅率，以避免在交易過程中引發(fā)合同糾紛。明確的界定合同中約定的定金、訂金、誠意金、罰款等費(fèi)用，避免因?yàn)楸欢悇?wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為價外費(fèi)用而增加不必要的稅收成本。對于同一個合同中有適用不同稅率的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時，對各業(yè)務(wù)價款金額要在合同條款中進(jìn)行分別約定適應(yīng)稅率和稅種，規(guī)避混合銷售和兼營行為從高適用稅率的風(fēng)險。結(jié)合增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間的認(rèn)定條件，合理的確定總包合同的結(jié)算辦理的方式和時限，并明確約定結(jié)算辦理后，再開具發(fā)票，防范虛開發(fā)票的風(fēng)險。同時為了保證能夠及時取得進(jìn)項發(fā)票，約定對應(yīng)分包合同中的結(jié)算辦理和發(fā)票開具條款，并在合同中約定開具合法發(fā)票的義務(wù)以及違約賠償責(zé)任，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險。

4.4 提高會計核算水平，提升稅務(wù)處理能力

企業(yè)納稅申報的依據(jù)是財務(wù)核算，為了提升企業(yè)的稅務(wù)處理能力，需要不斷的提高企業(yè)的會計核算水平。首先，建筑企業(yè)在遵守稅務(wù)政策法規(guī)和企業(yè)會計準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，可結(jié)合企業(yè)實(shí)際經(jīng)營情況和企業(yè)管理的需要，建立符合企業(yè)財稅管理的會計核算體系，完善企業(yè)內(nèi)部會計核算制度，并嚴(yán)格執(zhí)行。其次，提高會計人員的專業(yè)水平和綜合素質(zhì)并加強(qiáng)施工項目財務(wù)人員的配備，在新稅收政策全面改革和新收入準(zhǔn)則下，加強(qiáng)財務(wù)部相關(guān)人員財稅知識的培訓(xùn)，及時掌握國家最新的財稅法律法規(guī)。同時財務(wù)部門作為建筑企業(yè)的執(zhí)行部門，務(wù)必要了解企業(yè)的全部業(yè)務(wù)流程以及各項環(huán)節(jié)，結(jié)合企業(yè)實(shí)際經(jīng)營情況，貫徹執(zhí)行新收入準(zhǔn)則，強(qiáng)化學(xué)習(xí)新收入準(zhǔn)則內(nèi)容，提高涉稅人員職業(yè)操守和專業(yè)勝任能力。最后，加強(qiáng)財務(wù)核算規(guī)范性的審計，依據(jù)《中華人民共和國會計法》《企業(yè)會計準(zhǔn)則》《企業(yè)會計制度》《企業(yè)基礎(chǔ)工作規(guī)范》等相關(guān)法規(guī)制度，審核建筑企業(yè)項目新收入準(zhǔn)則下收入核算的規(guī)范性，主要是確認(rèn)的合理性和計算的準(zhǔn)確性，審核增值稅會計處理的合規(guī)性等，提升稅務(wù)處理能力。

4.5 重視企業(yè)信息化建設(shè)，降低稅務(wù)風(fēng)險

隨著現(xiàn)代化信息技術(shù)的不斷發(fā)展，大數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用使得稅收信息以及財務(wù)數(shù)據(jù)實(shí)現(xiàn)了及時快速的共享，在企業(yè)管理以及稅務(wù)管理中的優(yōu)越性也不斷顯示出來。建筑企業(yè)管理層應(yīng)積極的引進(jìn)和應(yīng)用這些信息化技術(shù)，打破業(yè)務(wù)和財務(wù)之間的信息壁壘，實(shí)現(xiàn)企業(yè)各個業(yè)務(wù)部門之間的有效溝通和工作配合。同時建立涵蓋風(fēng)險管理基本流程和內(nèi)部控制系統(tǒng)各環(huán)節(jié)的風(fēng)險管理信息系統(tǒng)，形成稅務(wù)風(fēng)險防控體系。在金稅四期即將來臨的情況下，實(shí)現(xiàn)企業(yè)信息系統(tǒng)與稅務(wù)軟件的對接和優(yōu)化工作，確保稅務(wù)信息傳遞的準(zhǔn)確性和速度，為稅務(wù)風(fēng)險管理提供信息支撐。

5 結(jié) 語

綜上所述，當(dāng)下經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，新稅制不斷改革的情況下，建筑企業(yè)要實(shí)現(xiàn)整體的經(jīng)濟(jì)效益，管理層要樹立正確的風(fēng)險管理意識，重視稅務(wù)風(fēng)險管理體系的建設(shè)，注重對涉稅風(fēng)險管理人員的選拔和培訓(xùn)，建立高素質(zhì)的稅務(wù)風(fēng)險管理團(tuán)隊，加強(qiáng)企業(yè)信息化建設(shè)，將財務(wù)理論知識與企業(yè)業(yè)務(wù)相融合。提高財稅管理能力，從業(yè)務(wù)的源頭開始稅務(wù)風(fēng)險管理，實(shí)現(xiàn)建筑企業(yè)可持續(xù)的健康發(fā)展。