新《政府會計制度》下省級廣電系統(tǒng)事業(yè)單位內(nèi)部控制研究

許貴高 安徽廣播電視臺

省級廣電系統(tǒng)事業(yè)單位作為是黨和政府的喉舌，一直以來都是黨和政府的重要宣傳媒介，但是，隨著5G信息技術(shù)快速發(fā)展，第五次科技革命下，新興媒體傳播平臺影響力與日俱增，省級廣電系統(tǒng)事業(yè)單位面臨著新興媒體的巨大競爭壓力，省級廣電系統(tǒng)事業(yè)單位按照“事業(yè)性單位、企業(yè)化管理”基本政策，不斷深入推進(jìn)文化體制改革。新《政府會計制度》需要更加完善的內(nèi)部控制來提供強有力的支撐，省級廣電系統(tǒng)事業(yè)單位在執(zhí)行新《政府會計制度》中，不斷優(yōu)化內(nèi)部控制建設(shè)，推動單位的戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型和升級，對實現(xiàn)單位戰(zhàn)略目標(biāo)意義重大。

一、新《政府會計制度》的特點及其對內(nèi)部控制的影響

當(dāng)今世界正經(jīng)歷著新一輪大發(fā)展、大變革和大調(diào)整，“百年未有之大變局”下：新的世界格局正在形成、新的現(xiàn)代化模式得到承認(rèn)、新的工業(yè)革命正在到來、新的全球治理模式已經(jīng)出現(xiàn)。經(jīng)濟社會發(fā)展到新階段，國家對行政事業(yè)單位提出了更深層的要求。新《政府會計制度》反映了當(dāng)前政府會計改革發(fā)展的內(nèi)在需要和發(fā)展方向，改變計劃經(jīng)濟時代的典型產(chǎn)物——單一預(yù)算會計核算體系，構(gòu)建“財務(wù)會計和預(yù)算會計適度分離并相互銜接”的會計核算模式，在同一會計核算系統(tǒng)中實現(xiàn)了財務(wù)會計和預(yù)算會計雙重功能；實現(xiàn)了財務(wù)會計的權(quán)責(zé)發(fā)生制和預(yù)算會計的收付實現(xiàn)制雙重基礎(chǔ)；實現(xiàn)了財務(wù)會計的財務(wù)報告和預(yù)算會計的決算報告雙重報告。

新《政府會計制度》在會計核算中大力強化財務(wù)會計功能，要求對固定資產(chǎn)、保障性住房和無形資產(chǎn)等資產(chǎn)計提折舊或攤銷，使資產(chǎn)的賬面價值符合實際；確認(rèn)自行開發(fā)形成的無形資產(chǎn)的入賬成本，區(qū)分研究階段和開發(fā)階段分別進(jìn)行核算，使其入賬規(guī)則更加明確；完善長期股權(quán)投資核算辦法，區(qū)分事業(yè)單位是否有權(quán)參與或者決定被投資單位的財務(wù)及經(jīng)營決策，分別選擇成本法及權(quán)益法進(jìn)行核算；新《政府會計制度》擴大政府事業(yè)單位資產(chǎn)負(fù)債核算范圍，除了按照權(quán)責(zé)發(fā)生制核算往來賬款外，增加了公共基礎(chǔ)設(shè)施、政府儲備物資和受托代理資產(chǎn)等資產(chǎn)核算內(nèi)容，也增加了預(yù)計負(fù)債和受托代理負(fù)債等負(fù)債方面核算內(nèi)容。此次《政府會計制度》整體改革范圍廣、程度深、綜合性強，需要完善內(nèi)部控制的強有力的輔助，對財務(wù)等各項工作進(jìn)行全面的管理、監(jiān)督和指導(dǎo)，才能有效地推進(jìn)新《政府會計制度》和內(nèi)部控制的相互促進(jìn)及良性互動。

二、省級廣電系統(tǒng)事業(yè)單位完善內(nèi)部控制的意義

20世紀(jì)80年代，西方發(fā)達(dá)國家已經(jīng)開展了新公共管理政府變革，新公共管理理論使公共管理模式和企業(yè)化管理完美結(jié)合，成功引入企業(yè)優(yōu)秀的經(jīng)營管理理念，為我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)提供了新的思路和方法。實行企業(yè)化管理的省級廣電系統(tǒng)事業(yè)單位是國家的喉舌，是國家輿論宣傳的重要力量，我國一向重視省級廣電系統(tǒng)的發(fā)展，省級廣電系統(tǒng)事業(yè)單位的各項財政及非財政經(jīng)費金額較大，潛在的風(fēng)險也是不容忽視的，省級廣電系統(tǒng)事業(yè)單位不斷完善內(nèi)部控制，可以及時發(fā)現(xiàn)重大風(fēng)險，并將風(fēng)險控制在可接受范圍內(nèi)。

通過內(nèi)部控制的完善，可以大大提高省級廣電系統(tǒng)事業(yè)單位的內(nèi)部治理水平。我國省級廣電系統(tǒng)事業(yè)單位的內(nèi)部治理水平普遍不高，內(nèi)控制度不完善，內(nèi)部控制建設(shè)的核心就是要解決治理問題，通過對現(xiàn)有制度進(jìn)行梳理，優(yōu)化工作流程，明確崗位職責(zé)，從而提高辦事效率。通過完善內(nèi)部控制可以保證資產(chǎn)的安全，對于影視劇采買、衛(wèi)視省外信號落地和大型欄目制作等大額項目資金，制定嚴(yán)格的多級審批流程，保證貨幣資金安全。成立媒體資源管理中心，全面梳理臺內(nèi)媒體版權(quán)資源，加強版權(quán)資源保護，使無形資產(chǎn)得到充分保護。通過完善內(nèi)部控制可以推動全面預(yù)算管理，將全面預(yù)算管理貫穿于新聞采編、電視劇投資和電視信號傳輸覆蓋等項目管理中，提高資源使用效率、避免因預(yù)算問題而導(dǎo)致單位資金浪費，保障單位收支平衡。高度重視內(nèi)部控制自我評價，將評價結(jié)果與部門考核和員工績效緊密掛鉤，可以充分調(diào)動職工嚴(yán)格遵守內(nèi)部控制制度積極性。完善的內(nèi)部控制體系對企業(yè)化管理的省級廣電系統(tǒng)事業(yè)單位意義重大，將推動省級廣電系統(tǒng)事業(yè)單位各項重點工作順利開展及績效目標(biāo)如期完成。

三、優(yōu)化省級廣電系統(tǒng)事業(yè)單位內(nèi)部控制的幾點建議

（一）健全內(nèi)部控制組織架構(gòu)體系

是否有完善的內(nèi)部控制組織結(jié)構(gòu)，決定著單位能否作出正確決策、計劃制定是否科學(xué)、執(zhí)行效率的高低，其在很大程度上制約和影響著內(nèi)部控制作用的有效發(fā)揮。省級廣電系統(tǒng)事業(yè)單位應(yīng)高度重視內(nèi)部控制組織架構(gòu)體系建設(shè)，雖然，“三重一大”事項需要經(jīng)過省廣播電視臺黨委會集體決策，但是，單獨設(shè)置臺內(nèi)部控制職能部門依然很有必要。應(yīng)成立臺內(nèi)部控制建設(shè)領(lǐng)導(dǎo)小組，作為全臺內(nèi)部控制管理的決策機構(gòu)，由臺長（總編輯、臺黨委書記）任臺內(nèi)部控制建設(shè)領(lǐng)導(dǎo)小組組長，分管財務(wù)副臺長或總會計師任副組長，財務(wù)中心、辦公室、各頻道、各頻率、人事組織部、產(chǎn)業(yè)中心和媒資中心等所有處級部門負(fù)責(zé)人任組員。在財務(wù)中心設(shè)臺內(nèi)部控制辦公室，作為常設(shè)機構(gòu)運行，承擔(dān)組織協(xié)調(diào)全臺內(nèi)部控制日常工作、研究單位內(nèi)部控制體系建設(shè)方案和組織協(xié)調(diào)單位內(nèi)部跨部門風(fēng)險評估等職責(zé)。臺內(nèi)部控制辦公室雖然設(shè)立在財務(wù)中心，但是，該辦公室在開展內(nèi)部控制相關(guān)工作時，除了有財務(wù)人員外，還應(yīng)當(dāng)有業(yè)務(wù)部門人員參加，充分發(fā)揮審計（檢察）部、資產(chǎn)管理中心和各頻道、頻率等處室的作用。

（二）完善內(nèi)部控制配套制度體系

良好的內(nèi)部控制需要單位完善的制度體系來提供強有力的支撐，制度以其指導(dǎo)性、約束性、鞭策性、激勵性、規(guī)范性和持續(xù)性等特點，為內(nèi)部控制建設(shè)保駕護航。實行企業(yè)化管理的省級廣電系統(tǒng)事業(yè)單位，除了制定一些具有事業(yè)單位特點的制度外，還應(yīng)該實行從外表到內(nèi)核的企業(yè)化管理，制定一系列的企業(yè)化管理制度，構(gòu)建由決策指揮制度、行政辦公制度、人力資源制度、生產(chǎn)作業(yè)制度、生產(chǎn)設(shè)備管理制度、技術(shù)研發(fā)管理制度、產(chǎn)品質(zhì)量管理制度、信息系統(tǒng)管理制度、單位品牌形象管理制度和財務(wù)管理制度等一系列子制度組成的內(nèi)部控制制度體系。省級廣電系統(tǒng)事業(yè)單位員工數(shù)量多，下屬機構(gòu)多，業(yè)務(wù)種類復(fù)雜，面對的外部環(huán)境變化大。制度建設(shè)不可能一蹴而就，需要不斷地補充，不斷的修改完善。臺辦公室及財務(wù)中心需定期牽頭組織制度更新，確定相關(guān)制度的主要負(fù)責(zé)部門，由對應(yīng)的主要負(fù)責(zé)部門草擬相關(guān)制度征求意見稿，在全臺范圍內(nèi)，征求制度意見，并組織召開制度修訂討論會，使新制度能夠更加貼合實際，更加順應(yīng)單位發(fā)展戰(zhàn)略要求。單位應(yīng)將所有的規(guī)章制度裝訂成冊，并配發(fā)到所有部門，同時，在單位官網(wǎng)上設(shè)置規(guī)章制度專欄，使規(guī)章制度實時可查。

（三）加強資產(chǎn)管理

規(guī)范資產(chǎn)管理，提高資產(chǎn)使用效率，使國有資產(chǎn)保值增值，是行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的重要目標(biāo)之一。省級廣電系統(tǒng)事業(yè)單位資產(chǎn)金額較大、種類多，一些是具有廣電系統(tǒng)行業(yè)特點的資產(chǎn)，比如，影視劇存貨、大型播控設(shè)備資產(chǎn)和版權(quán)資產(chǎn)等。加強貨幣資金管理，建立出納定期輪崗制，嚴(yán)格實行不相容崗位相互分離，逐日進(jìn)行銀行對賬，規(guī)范公務(wù)卡結(jié)算，大額資金支付需經(jīng)過黨委會集體決策。加強承兌匯票管理，受新冠肺炎疫情和國際政治形勢的影響，很多客戶單位現(xiàn)金流較為緊張，省級廣電系統(tǒng)事業(yè)單位廣告業(yè)務(wù)進(jìn)款中，承兌匯票類進(jìn)款占比逐年提高，需提前判斷紙質(zhì)票據(jù)風(fēng)險性，妥善保管承兌匯票。加強固定資產(chǎn)管理，嚴(yán)格固定資產(chǎn)采購流程，比照對應(yīng)條件，合規(guī)選擇公開招標(biāo)、邀請招標(biāo)、競爭性談判、單一來源和詢價等采購方式，對固定資產(chǎn)建立卡片賬，明確保管責(zé)任人和責(zé)任部門，固定資產(chǎn)管理部門需定期核查攝像機、轉(zhuǎn)播車和播控機等固定資產(chǎn)使用保管情況。加強影視劇存貨管理，影視劇存貨的價值取決于它們能夠帶來的收視率高低，因此，無論是外購還是自己拍攝制作，均應(yīng)提前預(yù)測其未來價值。加強版權(quán)無形資產(chǎn)管理，全面清查全臺版權(quán)資源，按照無形資產(chǎn)準(zhǔn)則入賬，定期進(jìn)行減值測試。設(shè)立版權(quán)管理中心，深挖版權(quán)資源，重視版權(quán)無形資產(chǎn)權(quán)益保護，積極進(jìn)行版權(quán)維權(quán)，增強品牌建設(shè)意識，提高欄目、頻道及臺品牌影響力。

（四）完善合同管理體系

合同是基于雙方民事主體或者多方民事主體的意思表示，達(dá)成協(xié)商一致成立的民事法律關(guān)系協(xié)議。面向市場的企業(yè)化管理省級廣電系統(tǒng)事業(yè)單位也是合同的重要參與方，參與的重要合同包括廣告發(fā)布、影視劇采購、省外信號落地、借款和節(jié)目委托制作等。為了規(guī)范對外經(jīng)濟行為、預(yù)防經(jīng)濟糾紛和保障臺合法權(quán)益，需制定全面的合同管理制度，就合同訂立、履行、登記和糾紛處理各環(huán)節(jié)進(jìn)行詳細(xì)規(guī)定。合同管理實行合同承辦部門具體負(fù)責(zé)和法務(wù)部門協(xié)調(diào)管理相結(jié)合的原則，對于影響重大、專業(yè)技術(shù)性高或法律關(guān)系負(fù)責(zé)的合同，合同承辦部門可成立重大合同臨時項目小組，負(fù)責(zé)對合同相對人主體資格、資質(zhì)和資信狀況的調(diào)查。合同承辦部門需實時跟進(jìn)合同履行情況，發(fā)現(xiàn)履約困難或違約等情況，及時書面補充條款或者解除合同。加強合同登記管理，所有合同均需向財務(wù)中心報備，合同承辦部門應(yīng)根據(jù)合同編號各立合同臺賬，每一合同設(shè)立一個臺賬，分別按業(yè)務(wù)進(jìn)展情況和收付款情況一事一記。財務(wù)中心根據(jù)廣告發(fā)布和版權(quán)銷售等合同，進(jìn)行收入預(yù)測，根據(jù)影視劇采購、節(jié)目委托制作和信號落地等合同，進(jìn)行支出預(yù)測，提前控制支出規(guī)模，及時發(fā)出預(yù)警，防止收不抵支導(dǎo)致資金嚴(yán)重缺口。

（五）完善全面預(yù)算管理

中華人民共和國國務(wù)院第729號令公布了修訂后的《中華人民共和國預(yù)算法實施條例》，要求自2020年10月1日起施行，實施條例對省級廣電系統(tǒng)事業(yè)單位全面預(yù)算管理提出了更加嚴(yán)格的要求。全面預(yù)算管理系統(tǒng)覆蓋面廣，它覆蓋了單位的各項業(yè)務(wù)，無論業(yè)務(wù)大小，均應(yīng)當(dāng)被納入全面預(yù)算管理系統(tǒng)。需要激發(fā)單位全員的積極性，上至臺長，下至基層員工，都應(yīng)積極融入全面預(yù)算管理中，承擔(dān)起各崗位分配的預(yù)算目標(biāo)任務(wù)。建立健全全面預(yù)算管理組織架構(gòu)體系，成立由臺長（總編輯、臺黨委書記）任主任委員的臺預(yù)算管理委員會，作為全面預(yù)算管理的決策機構(gòu)，并在財務(wù)中心設(shè)立臺預(yù)算管理委員會辦公室，由其負(fù)責(zé)全面預(yù)算管理日常工作。為提高預(yù)算編制的準(zhǔn)確性，需加強全面預(yù)算編制前基礎(chǔ)數(shù)據(jù)信息的收集工作，提高業(yè)務(wù)部門預(yù)算編制的參與度，建立預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、資產(chǎn)管理、基建處和人事處等部門之間的溝通協(xié)調(diào)機制，圍繞著單位的戰(zhàn)略規(guī)劃，采用多樣化科學(xué)預(yù)算編制方法編制預(yù)算。重視全面預(yù)算考核，設(shè)立由財務(wù)中心、人事處和紀(jì)檢等相關(guān)部門組成的臺預(yù)算考核小組，以臺發(fā)展戰(zhàn)略為指導(dǎo)，及時計算預(yù)算完成指標(biāo)，將全面預(yù)算考核結(jié)果與部門年度考核和個人獎勵掛鉤。

（六）提高內(nèi)部控制信息化水平

“大數(shù)據(jù)”是新時代熱詞，在各行各業(yè)中得到了深入廣泛的運用，省級廣電系統(tǒng)事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)，也應(yīng)該與時俱進(jìn)，加大人財物投入，建立科學(xué)高效的內(nèi)部控制管理平臺，完善內(nèi)部控制信息化系統(tǒng)。充分利用大數(shù)據(jù)技術(shù)對數(shù)據(jù)的專業(yè)化處理能力，實現(xiàn)各業(yè)務(wù)部門之間的互通，使各業(yè)務(wù)部門可通過內(nèi)部控制信息系統(tǒng)實時了解本部門資產(chǎn)管理、合同履行和預(yù)算執(zhí)行等情況，減少信息不對稱現(xiàn)象，消除信息溝通壁壘。通過構(gòu)建業(yè)務(wù)和財務(wù)一體的全過程管理信息平臺，從而可以監(jiān)管、審批和核查單位的財務(wù)及非財務(wù)活動，特別是針對單位內(nèi)部控制的關(guān)鍵控制點，憑借信息化技術(shù)，可設(shè)定警戒線，及時高效地做出內(nèi)控處置。

（七）完善內(nèi)部控制評價、監(jiān)督和激勵機制

省級廣電系統(tǒng)事業(yè)單位應(yīng)該結(jié)合新會計制度的要求，對內(nèi)部控制評價與監(jiān)督機制加以完善，充分利用內(nèi)部控制評價結(jié)果，對內(nèi)部各項工作制度及流程進(jìn)行優(yōu)化，使各部門明確自身的職責(zé)。形成內(nèi)外聯(lián)動監(jiān)督機制，加強自我監(jiān)督，高度重視內(nèi)部審計和紀(jì)檢部門的建設(shè)，提高內(nèi)部審計和紀(jì)檢部門人員專業(yè)化水平和獨立性，對于發(fā)現(xiàn)的問題要進(jìn)行糾正和監(jiān)督，對于內(nèi)控建設(shè)中的重大缺陷要及時向臺黨委匯報，并立即整改；積極主動接受外部監(jiān)督，配合主管部門、財政廳和審計廳等政府部門的監(jiān)督檢查，及時公布監(jiān)督檢查結(jié)果及整改措施，接受社會的廣泛監(jiān)督。將內(nèi)部控制考核結(jié)果作為績效考核的重要指標(biāo)，職工待遇與績效考核結(jié)果直接掛鉤，將很大程度上調(diào)動全員遵守內(nèi)部控制制度的積極性，更好的落實內(nèi)控制度。

四、結(jié)語

綜上，對于企業(yè)化管理的省級廣電系統(tǒng)事業(yè)單位來說，完善的內(nèi)部控制體系在保障高效政府輿論宣傳的同時，將助力其面向市場，開創(chuàng)適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟體制的廣電發(fā)展新格局。