企業(yè)參與精準(zhǔn)扶貧對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響

郭慧婷，呂學(xué)振，王皓左

長(zhǎng)安大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院，陜西 西安 710064

引言

2021 年2 月25 日，在全國(guó)脫貧攻堅(jiān)總結(jié)表彰大會(huì)上，習(xí)近平莊嚴(yán)宣告，我國(guó)脫貧攻堅(jiān)戰(zhàn)取得了全面勝利。這為中國(guó)立足新發(fā)展階段、貫徹新發(fā)展理念、構(gòu)建新發(fā)展格局提振了信心。脫貧摘帽不是終點(diǎn)，而是新生活、新奮斗的起點(diǎn)，是實(shí)現(xiàn)鄉(xiāng)村振興的必由之路，因此，總結(jié)脫貧攻堅(jiān)經(jīng)驗(yàn)，聚焦鞏固拓展脫貧攻堅(jiān)成果顯得非常重要。脫貧攻堅(jiān)貴在精準(zhǔn)、重在精準(zhǔn)。2013 年，習(xí)近平在湘西考察時(shí)首次提出“精準(zhǔn)扶貧”的思想，此后，我國(guó)進(jìn)入脫貧攻堅(jiān)階段。統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示①數(shù)據(jù)來(lái)源自國(guó)務(wù)院新聞辦公室《人類減貧的中國(guó)實(shí)踐》白皮書(shū)。，我國(guó)年度貧困人口數(shù)量在2013 年時(shí)為8 249 萬(wàn)，到2020 年則全部脫貧，而貧困人口收入水平也從2013 年的6 079 元/年增長(zhǎng)到2020 年的12 588 元/年。這些充分印證了精準(zhǔn)扶貧思想的有效性。

在脫貧攻堅(jiān)過(guò)程中，企業(yè)作為精準(zhǔn)扶貧的有效力量發(fā)揮著重要作用，國(guó)家陸續(xù)出臺(tái)了一系列政策鼓勵(lì)企業(yè)參與到精準(zhǔn)扶貧中來(lái)。據(jù)統(tǒng)計(jì)②數(shù)據(jù)來(lái)源自國(guó)泰安數(shù)據(jù)庫(kù)，由作者手工整理。，參與精準(zhǔn)扶貧的上市公司從2016 年的569 家、年平均投入金額2 434 萬(wàn)元上升到2019 年的1 094 家、年平均投入金額9 854 萬(wàn)元。當(dāng)前，越來(lái)越多的上市公司參與到精準(zhǔn)扶貧中來(lái)，其影響力逐漸增強(qiáng)，其聲譽(yù)和社會(huì)形象逐漸提高，為企業(yè)的發(fā)展帶來(lái)了正向反饋。

筆者通過(guò)梳理文獻(xiàn)發(fā)現(xiàn)現(xiàn)有文獻(xiàn)對(duì)企業(yè)精準(zhǔn)扶貧的研究，主要聚焦于企業(yè)參與精準(zhǔn)扶貧的影響因素與經(jīng)濟(jì)后果。其中關(guān)于影響因素的研究較為豐富，學(xué)界普遍認(rèn)為，黨組織建設(shè)[1]、高管黨員身份[2]、區(qū)域文化[3]、CEO 境外居留權(quán)[4]、政治關(guān)聯(lián)[5]、媒體關(guān)注[6]、社會(huì)責(zé)任承擔(dān)[7]等因素顯著影響了企業(yè)的精準(zhǔn)扶貧行為。同時(shí)，關(guān)于經(jīng)濟(jì)后果的研究也在逐漸擴(kuò)展，如學(xué)者們認(rèn)為，企業(yè)參與精準(zhǔn)扶貧能夠提升企業(yè)績(jī)效[8]、提高創(chuàng)新產(chǎn)出[9]、緩解融資約束[10]、抑制股價(jià)崩盤(pán)風(fēng)險(xiǎn)[11]、降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)[12]等。但是，現(xiàn)有關(guān)于審計(jì)質(zhì)量的文獻(xiàn)少有從精準(zhǔn)扶貧這一重要因素入手展開(kāi)研究的?；诖?，筆者擬就對(duì)企業(yè)參與精準(zhǔn)扶貧是否會(huì)對(duì)審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生影響進(jìn)行研究。為此，本研究選取2016 年至2019 年期間滬深兩市A 股上市公司為研究樣本，檢驗(yàn)企業(yè)參與精準(zhǔn)扶貧對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響，以豐富企業(yè)參與精準(zhǔn)扶貧經(jīng)濟(jì)后果的研究文獻(xiàn)，補(bǔ)充審計(jì)質(zhì)量的研究文獻(xiàn)，從而為決策層在新發(fā)展階段鼓勵(lì)企業(yè)參與鄉(xiāng)村振興提供新的思路。

1 理論分析與研究假設(shè)

1.1 企業(yè)參與精準(zhǔn)扶貧對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響

精準(zhǔn)扶貧是中國(guó)特色情境下企業(yè)社會(huì)責(zé)任的重要組成部分[13]，是一項(xiàng)特殊的、具有政治高度和政策強(qiáng)度的社會(huì)責(zé)任。與傳統(tǒng)的慈善捐贈(zèng)相比，參與精準(zhǔn)扶貧能夠幫助企業(yè)樹(shù)立良好的社會(huì)形象，提高企業(yè)的聲譽(yù)價(jià)值；能夠幫助審計(jì)師更充分地了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況和財(cái)務(wù)狀況，出具更真實(shí)的審計(jì)報(bào)告，最終提升審計(jì)質(zhì)量。美國(guó)上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)督委員會(huì)（PCAOB）指出，審計(jì)師在進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)，不僅會(huì)關(guān)注上市公司的財(cái)務(wù)信息，也會(huì)關(guān)注上市公司社會(huì)責(zé)任履行等行為的非財(cái)務(wù)信息。企業(yè)參與精準(zhǔn)扶貧，積極承擔(dān)社會(huì)責(zé)任，說(shuō)明企業(yè)具有良好的財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息。根據(jù)信號(hào)傳遞理論，企業(yè)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任具有明顯的信號(hào)作用，能夠傳遞出企業(yè)財(cái)務(wù)狀況較好、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)良好的信息[14]。作為社會(huì)責(zé)任的重要組成部分，企業(yè)積極參與精準(zhǔn)扶貧，能夠向外界傳遞出企業(yè)財(cái)務(wù)狀況良好的信號(hào)，表明企業(yè)具有較好的發(fā)展前景，從而能夠獲得更多的政府補(bǔ)貼和稅收返還優(yōu)惠等政府支持，提高其資源獲取能力。這在一定程度上可以反哺企業(yè)，改善企業(yè)的財(cái)務(wù)績(jī)效，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)經(jīng)營(yíng)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展。這些財(cái)務(wù)信息傳遞給審計(jì)師，就是一種積極信號(hào)，表明企業(yè)具有良好的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)機(jī)較小，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較低，審計(jì)質(zhì)量提高。

同時(shí)，根據(jù)聲譽(yù)理論，企業(yè)如果積極承擔(dān)社會(huì)責(zé)任，不僅能夠提高企業(yè)聲譽(yù)，而且可以幫助企業(yè)建立良好的社會(huì)形象[15]。也就是說(shuō)，企業(yè)積極參與精準(zhǔn)扶貧能夠幫助其獲得較高的社會(huì)評(píng)價(jià)，帶來(lái)長(zhǎng)期的市場(chǎng)價(jià)值[16]，產(chǎn)生積極的市場(chǎng)反饋，獲得更多的市場(chǎng)收益。對(duì)于審計(jì)而言，企業(yè)通過(guò)這種非財(cái)務(wù)信息傳遞出的積極信號(hào)，有利于形成“信息效應(yīng)”[17]，減少審計(jì)師的信息搜集成本和審計(jì)投入，降低審計(jì)師的工作難度、重大錯(cuò)報(bào)可能性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)[18]，確保出具的審計(jì)報(bào)告能夠真實(shí)地反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況和財(cái)務(wù)狀況，進(jìn)而提高審計(jì)質(zhì)量。據(jù)此，本研究提出假設(shè)H1：

企業(yè)參與精準(zhǔn)扶貧顯著提高了審計(jì)質(zhì)量。

1.2 媒體關(guān)注度與審計(jì)質(zhì)量

媒體關(guān)注作為一種外部監(jiān)督，會(huì)對(duì)企業(yè)行為產(chǎn)生一定的影響。媒體關(guān)注度顯示了新聞媒體對(duì)企業(yè)情況的報(bào)道，是審計(jì)師了解企業(yè)信息的一個(gè)重要渠道。新聞媒體通過(guò)對(duì)企業(yè)精準(zhǔn)扶貧行為的報(bào)道，提高了企業(yè)信息透明度[19]，拓寬了審計(jì)師獲取企業(yè)信息的途徑，降低了審計(jì)師搜集信息的成本和信息不對(duì)稱程度，有利于提高審計(jì)質(zhì)量。首先，企業(yè)參與精準(zhǔn)扶貧的行為在媒體關(guān)注后，能夠形成廣告效應(yīng)[20]，幫助企業(yè)展示積極承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的良好形象。這會(huì)增強(qiáng)審計(jì)師對(duì)企業(yè)積極承擔(dān)社會(huì)責(zé)任、經(jīng)營(yíng)狀況良好的印象，增強(qiáng)審計(jì)師對(duì)企業(yè)的信心，緩解審計(jì)師對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的擔(dān)憂，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。其次，媒體關(guān)注企業(yè)參與精準(zhǔn)扶貧的情況，在幫助企業(yè)擴(kuò)大宣傳的同時(shí)，也增加了審計(jì)師了解企業(yè)財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息的渠道[21]，使企業(yè)的信息透明度增加，在一定程度上降低了審計(jì)師搜集信息的時(shí)間和精力，使審計(jì)師對(duì)企業(yè)有更加全面深入的了解，降低了重大錯(cuò)報(bào)的概率[22]。最后，媒體關(guān)注的精準(zhǔn)扶貧行為表明企業(yè)積極響應(yīng)國(guó)家脫貧攻堅(jiān)戰(zhàn)略，能夠進(jìn)一步提高政府對(duì)企業(yè)的認(rèn)可度和信任度，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)的合法性[23]，同時(shí)增加了審計(jì)師審計(jì)的外部壓力，使審計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中更加謹(jǐn)慎，從而出具更加真實(shí)合理的審計(jì)意見(jiàn)。總之，相較于媒體關(guān)注度低的企業(yè)，媒體關(guān)注度高的企業(yè)對(duì)其積極承擔(dān)社會(huì)責(zé)任形象的樹(shù)立、信息透明度的增加以及合法性的提高影響更大，審計(jì)質(zhì)量也隨之提高。據(jù)此，本研究提出假設(shè)H2：

相較于低媒體關(guān)注度，企業(yè)參與精準(zhǔn)扶貧高媒體關(guān)注度對(duì)企業(yè)增強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量具有正向影響。

1.3 精準(zhǔn)扶貧、產(chǎn)權(quán)性質(zhì)與審計(jì)質(zhì)量

學(xué)界認(rèn)為，國(guó)有企業(yè)具有天然的政治優(yōu)勢(shì)，其利用精準(zhǔn)扶貧行為獲取政府資源、樹(shù)立良好形象的動(dòng)機(jī)就較小[24]。相較于國(guó)有企業(yè)，非國(guó)有企業(yè)不具備天然的政治優(yōu)勢(shì)，其政治尋租動(dòng)機(jī)較強(qiáng)，與政府建立良好政治關(guān)系的需求更大，對(duì)政治資源的依賴程度更高。而地方政府為了完成精準(zhǔn)扶貧的政治任務(wù)，也會(huì)鼓勵(lì)企業(yè)參與到精準(zhǔn)扶貧中來(lái)，給予企業(yè)更多的優(yōu)惠政策和補(bǔ)貼。因此，非國(guó)有企業(yè)往往會(huì)以此為契機(jī)，主動(dòng)參與精準(zhǔn)扶貧，以便與地方政府建立良好的政治關(guān)系，樹(shù)立良好形象，贏得更多的政治聲譽(yù)，獲取更多的政治資源，從而提升企業(yè)自身的影響力和實(shí)力，改善企業(yè)的財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息。審計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中，就會(huì)關(guān)注企業(yè)社會(huì)責(zé)任的履行情況，并將其作為評(píng)估企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的基礎(chǔ)。審計(jì)師通過(guò)關(guān)注精準(zhǔn)扶貧等社會(huì)責(zé)任信息，將更充分地了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況和財(cái)務(wù)狀況，降低重大錯(cuò)報(bào)概率和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，最終提高審計(jì)質(zhì)量。據(jù)此，本文提出假設(shè)H3：

相較于國(guó)有企業(yè)，參與精準(zhǔn)扶貧對(duì)非國(guó)有企業(yè)的審計(jì)質(zhì)量提升效果更明顯。

2 研究設(shè)計(jì)

2.1 樣本選擇

本研究以2016—2019 年期間滬深A(yù) 股上市公司作為初始樣本，分析企業(yè)參與精準(zhǔn)扶貧對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響，涉及的媒體關(guān)注度數(shù)據(jù)來(lái)自中國(guó)研究數(shù)據(jù)服務(wù)平臺(tái)，其余數(shù)據(jù)均來(lái)自國(guó)泰安數(shù)據(jù)庫(kù)。本研究對(duì)初始樣本進(jìn)行篩選時(shí)，剔除了金融、保險(xiǎn)業(yè)樣本，以及被特別處理、退市預(yù)警、暫停上市和退市的樣本，同時(shí)對(duì)所有連續(xù)變量進(jìn)行縮尾處理，最終得到12 331 個(gè)有效觀測(cè)值。

2.2 變量定義

2.2.1 被解釋變量：審計(jì)質(zhì)量（AQ）

當(dāng)前學(xué)術(shù)界對(duì)審計(jì)質(zhì)量的衡量主要采用事務(wù)所規(guī)模、審計(jì)收費(fèi)、審計(jì)意見(jiàn)類型和盈余管理等替代指標(biāo)[25]，不能直接測(cè)定審計(jì)質(zhì)量。因此，本研究借鑒Gul 等[26]提出的審計(jì)報(bào)告激進(jìn)性（ARAgg）方法，在參考許亞湖[27]、董小紅等[28]分析方式的基礎(chǔ)上，通過(guò)模型（1）預(yù)測(cè)審計(jì)師發(fā)表標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)的概率（MAO），然后通過(guò)模型（2）用實(shí)際發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)（Op）減去審計(jì)師發(fā)表標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)（MAO）的概率，最后用二者差值絕對(duì)值的負(fù)值（AQ）來(lái)衡量審計(jì)質(zhì)量。具體模型如下所示：

在模型（1）中，Quick 為保守速動(dòng)比率，AR 為應(yīng)收賬款占總資產(chǎn)比率，Other 為其他應(yīng)收款占總資產(chǎn)比率，Inv 為存貨占總資產(chǎn)比率，ROA 為總資產(chǎn)收益率，Loss 為當(dāng)年是否發(fā)生虧損，Lev 為資產(chǎn)負(fù)債率，LnSize 為公司規(guī)模，ListAge 為上市年限。

在模型（2）中，Op 表示審計(jì)師實(shí)際發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)，如果審計(jì)師實(shí)際發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)（Op）與審計(jì)師發(fā)表標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)（MAO）的概率相差較大，說(shuō)明審計(jì)師激進(jìn)程度較高，審計(jì)質(zhì)量較差；反之，如果審計(jì)師實(shí)際發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)與審計(jì)師發(fā)表的標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)概率相差較小，說(shuō)明審計(jì)師激進(jìn)程度較低，審計(jì)質(zhì)量較高。為了研究的方便性和可理解性，本研究采用負(fù)絕對(duì)值（-|||Opi,t-MAOi,t|||）（即AQ）來(lái)衡量審計(jì)質(zhì)量：當(dāng)AQ 值越大時(shí)，審計(jì)質(zhì)量越高；當(dāng)AQ值越小時(shí)，審計(jì)質(zhì)量越低。

2.2.2 解釋變量：精準(zhǔn)扶貧（FP）

FP 表示企業(yè)是否參與精準(zhǔn)扶貧。如果企業(yè)當(dāng)年存在精準(zhǔn)扶貧行為，取值為1，否則取值為0。

2.2.3 調(diào)節(jié)變量

調(diào)節(jié)變量包括媒體關(guān)注度（Media）和產(chǎn)權(quán)性質(zhì)（State）。本研究通過(guò)對(duì)企業(yè)當(dāng)年被報(bào)道數(shù)量加1后取對(duì)數(shù)來(lái)衡量企業(yè)的媒體關(guān)注度，同時(shí)以媒體關(guān)注度的中位數(shù)為標(biāo)準(zhǔn)，將其劃分為高媒體關(guān)注度和低媒體關(guān)注度進(jìn)行分組檢驗(yàn)。State 表示企業(yè)產(chǎn)權(quán)性質(zhì)，借鑒已有文獻(xiàn)，當(dāng)企業(yè)屬于非國(guó)有企業(yè)時(shí)[29]，取值為1，否則取值為0。

2.2.4 控制變量

參考現(xiàn)有文獻(xiàn)，本研究將企業(yè)規(guī)模（LnSize）、上市年限（ListAge）、盈利能力（ROA）、資產(chǎn)負(fù)債率（Lev）、市賬比（MB）、是否虧損（Loss）、發(fā)展能力（Growth）、現(xiàn)金流水平（CF）、股權(quán)集中度（Share）、是否“四大”（Big4）、行業(yè)（Industry）和年份（Year）等列為控制變量。變量的定義如表1 所示。

表1 變量定義

2.3 模型構(gòu)建

為了檢驗(yàn)企業(yè)參與精準(zhǔn)扶貧對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響，本研究首先通過(guò)構(gòu)建模型（3）來(lái)對(duì)假設(shè)H1進(jìn)行檢驗(yàn)，然后用媒體關(guān)注度及產(chǎn)權(quán)性質(zhì)對(duì)模型（3）進(jìn)行分組回歸以檢驗(yàn)假設(shè)H2和H3。模型（3）的表達(dá)如下所示：

3 實(shí)證結(jié)果分析

3.1 描述性統(tǒng)計(jì)

從表2 可以得知，被解釋變量AQ 的最大值為-0.001，最小值為-0.961。這說(shuō)明樣本公司之間的審計(jì)質(zhì)量存在明顯的差異。而解釋變量FP 的均值為0.251，表明在觀測(cè)樣本中企業(yè)參與精準(zhǔn)扶貧的樣本占比為25.1%，這與祝麗敏等[23]的研究結(jié)果類似。其余變量的描述性統(tǒng)計(jì)結(jié)果與現(xiàn)有文獻(xiàn)結(jié)果基本一致，故不再一一解釋。

表2 變量描述性統(tǒng)計(jì)結(jié)果

3.2 相關(guān)性分析

從表3 可以看出，企業(yè)參與精準(zhǔn)扶貧（FP）與審計(jì)質(zhì)量（AQ）之間的相關(guān)系數(shù)在1%的水平上顯著正相關(guān)，說(shuō)明在不考慮其他因素的情況下，企業(yè)參與精準(zhǔn)扶貧能夠提高審計(jì)質(zhì)量。這一結(jié)果初步驗(yàn)證了假設(shè)H1。本研究用方差膨脹因子法（VIF）對(duì)模型進(jìn)行多重共線性檢驗(yàn)，結(jié)果發(fā)現(xiàn)，模型中的所有VIF 平均值為1.58，遠(yuǎn)低于基準(zhǔn)10，說(shuō)明模型不存在嚴(yán)重的多重共線性問(wèn)題。

表3 相關(guān)系數(shù)分析

3.3 多元回歸結(jié)果與分析

3.3.1 企業(yè)參與精準(zhǔn)扶貧與審計(jì)質(zhì)量的關(guān)系

表4 是假設(shè)H1的回歸結(jié)果。在表4 中，列（1）、列（2）、列（3）分別為單變量的回歸結(jié)果、加上控制變量但沒(méi)有控制行業(yè)固定效應(yīng)和年份固定效應(yīng)的回歸結(jié)果、控制所有變量的回歸結(jié)果。三列結(jié)果均顯示精準(zhǔn)扶貧（FP）和審計(jì)質(zhì)量（AQ）的回歸系數(shù)在1%水平上顯著為正，說(shuō)明企業(yè)參與精準(zhǔn)扶貧會(huì)顯著提高審計(jì)質(zhì)量，支持了假設(shè)H1。這表明企業(yè)參與精準(zhǔn)扶貧能夠獲得較高的社會(huì)評(píng)價(jià)和較為積極的市場(chǎng)反饋，同時(shí)可以減少財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)機(jī)，降低審計(jì)工作難度和重大錯(cuò)報(bào)可能性，更能降低審計(jì)師對(duì)企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的擔(dān)憂，最終提高審計(jì)質(zhì)量。

表4 精準(zhǔn)扶貧與審計(jì)質(zhì)量的回歸結(jié)果

3.3.2 媒體關(guān)注度的調(diào)節(jié)效應(yīng)

在表5 中，列（1）、列（2）是將樣本按照媒體關(guān)注度高低進(jìn)行分組回歸的結(jié)果：對(duì)于媒體關(guān)注度高的企業(yè)，精準(zhǔn)扶貧（FP）和審計(jì)質(zhì)量（AQ）的回歸系數(shù)在1%水平上顯著正相關(guān)；對(duì)于媒體關(guān)注度低的企業(yè)，二者的回歸系數(shù)在5%水平上顯著正相關(guān)。由于兩個(gè)樣本組的精準(zhǔn)扶貧（FP）和審計(jì)質(zhì)量（AQ）回歸系數(shù)都顯著正相關(guān)，所以本研究借鑒連玉君等[30]介紹的Chow 檢驗(yàn)方法進(jìn)行組間系數(shù)差異檢驗(yàn)，結(jié)果顯示，組間系數(shù)的差異在1%的水平上顯著，支持了假設(shè)H2，即：相較于低媒體關(guān)注度，企業(yè)參與精準(zhǔn)扶貧高媒體關(guān)注度對(duì)企業(yè)增強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量具有正向影響。這說(shuō)明媒體關(guān)注度越高，企業(yè)傳遞出的積極信號(hào)越明顯，企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的風(fēng)險(xiǎn)越?。粚徲?jì)師對(duì)企業(yè)真實(shí)情況了解越透徹，審計(jì)過(guò)程越謹(jǐn)慎，發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的概率就越低，審計(jì)質(zhì)量不斷提升。

表5 精準(zhǔn)扶貧與審計(jì)質(zhì)量的分組回歸結(jié)果

3.3.3 產(chǎn)權(quán)性質(zhì)的調(diào)節(jié)效應(yīng)

在表5 中，列（3）、列（4）是將樣本按照產(chǎn)權(quán)性質(zhì)進(jìn)行分組回歸的結(jié)果。由表中數(shù)據(jù)可知，在非國(guó)有企業(yè)組中，精準(zhǔn)扶貧（FP）與審計(jì)質(zhì)量（AQ）的回歸系數(shù)在1%水平上顯著為正；在國(guó)有企業(yè)組中，二者的回歸系數(shù)雖然為正，但不顯著。通過(guò)對(duì)其進(jìn)行組間系數(shù)差異檢驗(yàn)，結(jié)果顯示組間系數(shù)差異在1%水平上顯著。以上結(jié)果說(shuō)明，相較于國(guó)有企業(yè)，非國(guó)有企業(yè)能夠增強(qiáng)精準(zhǔn)扶貧與審計(jì)質(zhì)量之間的正相關(guān)關(guān)系，假設(shè)H3得到支持。這表明非國(guó)有企業(yè)通過(guò)精準(zhǔn)扶貧行為傳遞出企業(yè)負(fù)責(zé)任的良好形象，同時(shí)與政府建立了良好的政治關(guān)系，獲取了更多的政治資源，社會(huì)責(zé)任履行更充分，從而使審計(jì)師能更真實(shí)地了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況和財(cái)務(wù)狀況，降低審計(jì)出錯(cuò)的風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量。

3.3.4 穩(wěn)健性檢驗(yàn)

為了保證研究結(jié)果穩(wěn)健，本研究通過(guò)更換解釋變量重新進(jìn)行了回歸。首先以企業(yè)當(dāng)年精準(zhǔn)扶貧投入資金加1 取對(duì)數(shù)作為解釋變量，衡量企業(yè)精準(zhǔn)扶貧的投入水平（FP_TR），然后按照模型（3）進(jìn)行回歸，結(jié)果如表6 列（1）所示。從表6 可知，企業(yè)精準(zhǔn)扶貧（FP_TR）和審計(jì)質(zhì)量（AQ）的回歸系數(shù)在1%水平上顯著為正，假設(shè)H1依舊得到支持，可見(jiàn)結(jié)論比較穩(wěn)健。

同時(shí)，為了解決企業(yè)精準(zhǔn)扶貧時(shí)滯性所帶來(lái)的內(nèi)生性問(wèn)題，本研究又將精準(zhǔn)扶貧（FP）滯后一期作為解釋變量（L_FP），按照模型（3）重新回歸，結(jié)果如表6 列（2）所示。從表6 可見(jiàn)，二者的回歸系數(shù)在1% 水平上顯著為正，這表明相較于沒(méi)有參與精準(zhǔn)扶貧的企業(yè)，參與精準(zhǔn)扶貧的企業(yè)次年審計(jì)質(zhì)量也會(huì)顯著提高。同時(shí)，本研究將精準(zhǔn)扶貧（FP）的替換變量精準(zhǔn)扶貧投入（FP_TR）也滯后一期（L_FP_TR）進(jìn)行回歸，結(jié)果如列（3）所示。經(jīng)過(guò)上述檢驗(yàn)，回歸結(jié)果與前述研究結(jié)果沒(méi)有實(shí)質(zhì)性差異，假設(shè)H1進(jìn)一步得到支持，說(shuō)明研究結(jié)論較為穩(wěn)健。

表6 穩(wěn)健性檢驗(yàn)：替換解釋變量與滯后一期

在研究過(guò)程中，筆者擔(dān)心本研究可能存在一定的自選擇問(wèn)題，即審計(jì)質(zhì)量高的企業(yè)更可能參與精準(zhǔn)扶貧，因此采用Heckman 兩階段模型進(jìn)行穩(wěn)健性檢驗(yàn)。由于貧困縣數(shù)量對(duì)企業(yè)是否參與精準(zhǔn)扶貧有影響，對(duì)審計(jì)質(zhì)量沒(méi)有直接影響，故本研究在第一階段回歸中加入變量企業(yè)所在省份貧困縣數(shù)量（PKX），在第二階段加入第一階段回歸得到的逆米爾斯比率（IMR）從而控制可能存在的樣本選擇偏差。表7 是Heckman 兩階段回歸的結(jié)果。從表7 中可見(jiàn)，列（1）結(jié)果表明企業(yè)所在省份貧困縣數(shù)量（PKX）顯著影響了企業(yè)精準(zhǔn)扶貧的行為。列（2）結(jié)果表明，在控制了第一階段的IMR 后，精準(zhǔn)扶貧（FP）和審計(jì)質(zhì)量（AQ）的回歸系數(shù)在1% 水平上顯著為正，進(jìn)一步驗(yàn)證了假設(shè)H1。

表7 基于Heckman 模型的穩(wěn)健性檢驗(yàn)

4 異質(zhì)性分析

上述研究揭示了企業(yè)參與精準(zhǔn)扶貧對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響,而企業(yè)參與精準(zhǔn)扶貧方式的多元化也會(huì)對(duì)審計(jì)質(zhì)量帶來(lái)積極的效應(yīng)。同時(shí)，不同地區(qū)的扶貧壓力對(duì)企業(yè)參與精準(zhǔn)扶貧影響審計(jì)質(zhì)量也有顯著的促進(jìn)作用?；诖?，本研究擬從扶貧方式和扶貧壓力的角度出發(fā)進(jìn)一步研究企業(yè)參與精準(zhǔn)扶貧對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響。

4.1 基于扶貧方式的差異

在精準(zhǔn)扶貧實(shí)施過(guò)程中，發(fā)展生產(chǎn)是打贏脫貧攻堅(jiān)戰(zhàn)的關(guān)鍵武器，也是企業(yè)首選的精準(zhǔn)扶貧方式[31]；生態(tài)補(bǔ)償是中國(guó)特色社會(huì)主義扶貧道路的重要內(nèi)容[32]，更是踐行習(xí)近平生態(tài)文明思想的生動(dòng)實(shí)踐。

發(fā)展生產(chǎn)脫貧主要是通過(guò)政府引導(dǎo)、市場(chǎng)主導(dǎo)、企業(yè)進(jìn)行產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移和產(chǎn)業(yè)幫扶的方式幫助貧困地區(qū)群眾實(shí)現(xiàn)脫貧。在這一過(guò)程中，企業(yè)與政府、市場(chǎng)和貧困群眾建立了良好的協(xié)同發(fā)展機(jī)制，企業(yè)在幫助貧困地區(qū)脫貧的同時(shí)，實(shí)現(xiàn)了企業(yè)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展壯大，改善了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況和財(cái)務(wù)狀況。同時(shí)，企業(yè)參與精準(zhǔn)扶貧有助于幫助企業(yè)樹(shù)立良好的社會(huì)形象，改善企業(yè)非財(cái)務(wù)信息，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而提高審計(jì)質(zhì)量。

生態(tài)補(bǔ)償脫貧主要通過(guò)建立生態(tài)保護(hù)和補(bǔ)償機(jī)制、開(kāi)展生態(tài)保護(hù)建設(shè)等方式來(lái)實(shí)現(xiàn)。生態(tài)責(zé)任作為社會(huì)責(zé)任的一種，會(huì)受到審計(jì)師的關(guān)注。而企業(yè)積極參與生態(tài)補(bǔ)償脫貧無(wú)疑會(huì)提高社會(huì)責(zé)任的履行程度，拓寬審計(jì)師信息搜集渠道，降低審計(jì)成本，使審計(jì)師有更多精力充分了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況和財(cái)務(wù)狀況，降低重大錯(cuò)報(bào)的可能性，從而提高審計(jì)質(zhì)量。

基于上述分析，本研究預(yù)期企業(yè)實(shí)施發(fā)展生產(chǎn)脫貧和生態(tài)補(bǔ)償脫貧能夠改善企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，降低審計(jì)師的信息搜集成本，進(jìn)而提高審計(jì)質(zhì)量。以此為基礎(chǔ)，本研究以企業(yè)是否參與發(fā)展生產(chǎn)脫貧（FP_SC）、生態(tài)補(bǔ)償脫貧（FP_ST）為解釋變量，以審計(jì)質(zhì)量（AQ）為被解釋變量進(jìn)行回歸，檢驗(yàn)發(fā)展生產(chǎn)脫貧和生態(tài)補(bǔ)償脫貧對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響，回歸結(jié)果如表8 所示。在表8 中，列（1）的結(jié)果顯示，發(fā)展生產(chǎn)脫貧（FP_SC）與審計(jì)質(zhì)量（AQ）的回歸系數(shù)在1%水平上顯著為正，說(shuō)明企業(yè)參與發(fā)展生產(chǎn)脫貧對(duì)審計(jì)質(zhì)量的提升作用更大。列（2）的結(jié)果顯示，生態(tài)補(bǔ)償脫貧（FP_ST）與審計(jì)質(zhì)量（AQ）的回歸系數(shù)為正但不顯著，這可能是因?yàn)槠髽I(yè)參與生態(tài)補(bǔ)償脫貧的行為所帶來(lái)的市場(chǎng)反饋和短期利益并不明顯。但從長(zhǎng)期來(lái)看，綠水青山就是金山銀山，企業(yè)參與生態(tài)補(bǔ)償脫貧對(duì)生態(tài)環(huán)境的保護(hù)作用必然是功在千秋的好事情，對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展和未來(lái)聲譽(yù)的提高幫助很大。

4.2 基于扶貧壓力的差異

精準(zhǔn)扶貧是政府考核的重要指標(biāo)，因此不同地區(qū)面臨著不同的扶貧壓力，而貧困縣和貧困人口較多的地區(qū)扶貧壓力較大[33]。據(jù)此，本研究作出如下預(yù)期：扶貧壓力越大，企業(yè)參與精準(zhǔn)扶貧獲取政治資源、提高政治聲譽(yù)的動(dòng)機(jī)越強(qiáng)烈，從而能更好地提高審計(jì)質(zhì)量。本研究選擇企業(yè)所在省份貧困縣數(shù)量（PKX）作為調(diào)節(jié)變量，選擇審計(jì)質(zhì)量（AQ）作為被解釋變量進(jìn)行回歸，檢驗(yàn)扶貧壓力對(duì)企業(yè)參與精準(zhǔn)扶貧影響審計(jì)質(zhì)量的程度，回歸結(jié)果如表8 列（3）、列（4）所示，交乘項(xiàng)在10%水平上正顯著。這說(shuō)明企業(yè)所在地貧困縣數(shù)量越多（即扶貧壓力越大），企業(yè)參與精準(zhǔn)扶貧提高審計(jì)質(zhì)量的正向關(guān)系更顯著。

表8 扶貧方式、扶貧壓力對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響

5 結(jié)論

2020 年底，中國(guó)取得了脫貧攻堅(jiān)戰(zhàn)的全面勝利，鞏固脫貧攻堅(jiān)成果、做好從精準(zhǔn)扶貧到鄉(xiāng)村振興的有效銜接是接下來(lái)的重要命題。總結(jié)資本市場(chǎng)助力脫貧攻堅(jiān)的經(jīng)驗(yàn)，對(duì)推動(dòng)新發(fā)展階段中國(guó)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展、實(shí)現(xiàn)鄉(xiāng)村振興偉大事業(yè)有著非常重要的現(xiàn)實(shí)意義。本研究以2016—2019 年滬深A(yù) 股上市公司為研究樣本，對(duì)企業(yè)參與精準(zhǔn)扶貧如何影響審計(jì)質(zhì)量展開(kāi)研究，發(fā)現(xiàn)企業(yè)參與精準(zhǔn)扶貧能夠顯著提高審計(jì)質(zhì)量。本研究經(jīng)過(guò)進(jìn)一步研究，還發(fā)現(xiàn)了如下規(guī)律：相較于低媒體關(guān)注度，企業(yè)參與精準(zhǔn)扶貧高媒體關(guān)注度對(duì)企業(yè)增強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量具有正向影響；相較于國(guó)有企業(yè)，非國(guó)有企業(yè)參與精準(zhǔn)扶貧對(duì)提高審計(jì)質(zhì)量的正向作用更顯著。此外，本研究還發(fā)現(xiàn)：相較于生態(tài)補(bǔ)償脫貧，企業(yè)參與發(fā)展生產(chǎn)脫貧能夠顯著提高審計(jì)質(zhì)量；扶貧壓力大的地區(qū)，企業(yè)參與精準(zhǔn)扶貧能夠顯著提高審計(jì)質(zhì)量。

本研究的結(jié)論對(duì)政府、社會(huì)和企業(yè)有一定的啟示和借鑒作用。從政府層面來(lái)看，政府要重視企業(yè)的力量，加大對(duì)社會(huì)形象好、積極承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的企業(yè)的資源傾斜，激勵(lì)資本市場(chǎng)主體力量更主動(dòng)地參與到鄉(xiāng)村振興中來(lái)。從社會(huì)層面來(lái)看，新聞媒體要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)精準(zhǔn)扶貧行為的報(bào)道與監(jiān)督，對(duì)積極參與精準(zhǔn)扶貧的企業(yè)要大力宣傳報(bào)道，幫助企業(yè)樹(shù)立良好社會(huì)形象，贏得社會(huì)聲譽(yù)。從企業(yè)層面來(lái)看，企業(yè)要立足于中華民族偉大復(fù)興的戰(zhàn)略全局，積極承擔(dān)社會(huì)責(zé)任，根據(jù)自身的實(shí)際情況和產(chǎn)業(yè)優(yōu)勢(shì)，深度參與到國(guó)家鞏固脫貧攻堅(jiān)成果以及后續(xù)的鄉(xiāng)村振興工作中來(lái)。