全面預算管理下制藥企業(yè)生產(chǎn)成本控制

□文/魏林妍

（石家莊四藥有限公司 河北·石家莊）

［提要］在現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理中，需轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)思想理念，了解全面預算管理價值，將其當作一種有效的管理會計工具，合理應用到企業(yè)生產(chǎn)成本控制活動中，實現(xiàn)企業(yè)更好發(fā)展。本文重點分析制藥企業(yè)全面預算管理基本要求，并提出制藥企業(yè)全面預算管理下生產(chǎn)成本控制措施。

全面預算管理是一種促進企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略順利完成，在各部門高效配合下，通過采取一系列管理方式督促各部門規(guī)范化管理的有效方法。為提高全面預算管理水平，需要從制藥企業(yè)經(jīng)營生產(chǎn)特點入手，將全面預算管理理念合理地運用到生產(chǎn)成本控制中，加強制藥企業(yè)生產(chǎn)成本控制，讓企業(yè)節(jié)約成本，實現(xiàn)效益最大化。

一、全面預算管理的意義

全面預算管理是指利用預算管理方式實現(xiàn)企業(yè)各項資源整合與分配，對各項資源使用情況進行追蹤和考核，合理預測企業(yè)經(jīng)營、生產(chǎn)等成本支出，以幫助企業(yè)控制成本，對各家經(jīng)營活動進行科學調(diào)配，提高企業(yè)經(jīng)濟效益。在全面預算管理過程中比較強調(diào)全面性，也就是企業(yè)在開展各項經(jīng)營活動之前，需要結(jié)合實際情況科學預測，保證預算的可行性，總結(jié)并分析企業(yè)財務收入情況，及時調(diào)整管理決策，保證預算管理目標順利完成。企業(yè)在開展經(jīng)營活動時，需要以全面預算管理目標為重點，對各項經(jīng)營活動進行規(guī)劃，提高企業(yè)整體效益。在實際中，企業(yè)需要結(jié)合全面預算管理目標，對各項經(jīng)營活動進行統(tǒng)籌安排，保證全面預算管理與企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標高度統(tǒng)一，通過全面預算管理，促進企業(yè)經(jīng)濟效益水平的提高，從而推動企業(yè)長效發(fā)展。

二、制藥企業(yè)全面預算管理基本要求

在市場經(jīng)濟體系深入改革的環(huán)境下，給制藥行業(yè)運行發(fā)展帶來一定影響。制藥企業(yè)為了實現(xiàn)健康發(fā)展，在市場競爭中占據(jù)穩(wěn)定地位，需要迎合政府改革要求從制藥研發(fā)、生產(chǎn)、銷售等多方面入手，通過采取全面預算管理方式對生產(chǎn)成本進行有效控制，保持制藥企業(yè)競爭優(yōu)勢，為企業(yè)更好發(fā)展奠定良好基礎。由于社會分工更加明確，企業(yè)運營規(guī)模逐漸擴充，受到內(nèi)外因素變化影響，為了提高企業(yè)經(jīng)營管理水平，需要對現(xiàn)有管理模式進行創(chuàng)新，增強企業(yè)風險應對能力，并通過引進全面預算管理理念，發(fā)揮管理優(yōu)勢，協(xié)助制藥企業(yè)順利完成管理目標。制藥企業(yè)在開展全面預算管理工作時，需要按照以下要求進行：

（一）資金總量預算管理。制藥企業(yè)在開展藥品項目研發(fā)設計工作前，需要對自身財力、資源情況進行調(diào)查。在目前我國對藥品項目研發(fā)審批機制更加全面的環(huán)境下，企業(yè)從研發(fā)到產(chǎn)品投放到市場所需的成本不斷增長?；诔杀緦?，制藥研發(fā)成本中包含了人工成本、材料成本、設備成本等。通常來說，人工成本在總成本中的占比比較高，而藥品研發(fā)過程中容易受到外來市場風險、內(nèi)部研發(fā)風險等因素影響，企業(yè)在對資金總量預算過程中需要充分思考這些風險，加強資金總量預算管理。

（二）資金使用管理。根據(jù)制藥企業(yè)生產(chǎn)價值鏈了解到，制藥企業(yè)全面預算管理重點在于資金使用管理，以制藥項目為重點，把資金使用劃分為材料費用、研發(fā)設計費用、生產(chǎn)費用、銷售費用等，如果企業(yè)沒有制定詳細的監(jiān)督管理計劃，缺少完善的監(jiān)管體系，對資金使用過程沒有追蹤管理，容易造成資金浪費，損害企業(yè)效益?；诖?，制藥企業(yè)需要加強相關管理體系建設，完善項目責任機制，對資金流出情況進行考核，加強資金使用管理。

（三）資金效益評價。資金效益評價也就是指對融資成本、機會成本彌補的收益率進行調(diào)查與評價，對于制藥資金回籠效率、資金回籠時間、資金回籠數(shù)量等，保證評價結(jié)果的完整性和科學性。

三、全面預算管理下制藥企業(yè)生產(chǎn)成本控制措施

（一）明確戰(zhàn)略管理目標。在現(xiàn)代企業(yè)中，全面預算管理和成本控制目標基本相同。為提高制藥企業(yè)生產(chǎn)成本控制水平，在企業(yè)運行過程中，應該確定好企業(yè)戰(zhàn)略管理與成本控制之間的關系，通過增強成本控制能力以促進企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展。在企業(yè)開展各項經(jīng)營活動時，需要嚴格管控預算，保證企業(yè)戰(zhàn)略目標順利完成。通過實施全面預算管理，制藥企業(yè)管理人員發(fā)現(xiàn)更多管理機會，合理使用預算匯報體系，可以幫助企業(yè)決策人員掌握更多的相關信息，為企業(yè)領導制定發(fā)展決策提供數(shù)據(jù)參考，及時調(diào)整企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標，以增強企業(yè)戰(zhàn)略管理能力，實現(xiàn)企業(yè)更好發(fā)展。一般情況下，全面預算管理和戰(zhàn)略目標之間存在著關聯(lián)性，制藥企業(yè)通過實施全面預算管理，協(xié)助企業(yè)完成戰(zhàn)略目標，并且企業(yè)專業(yè)目標重要展現(xiàn)形式就是全面預算管理。企業(yè)在調(diào)配資源時，因為是以企業(yè)戰(zhàn)略目標作為參考，所以為了保證全面預算管理工作有序進行，需要確定好企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標。在企業(yè)運行發(fā)展中，通過全面預算管理，將企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標與經(jīng)營績效充分結(jié)合，通過量化、固化等方式來完成企業(yè)發(fā)展目標。由此可以得知，全面預算管理工作的進行，可以對企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標實施情況進行追蹤和調(diào)查，及時找出相關問題，對發(fā)展戰(zhàn)略適當調(diào)整，從而提高企業(yè)戰(zhàn)略管理水平。

（二）合理編制成本預算。為了幫助制藥企業(yè)控制生產(chǎn)成本，需要以全面預算管理為重點，結(jié)合企業(yè)財務及現(xiàn)金流量實際情況，把企業(yè)內(nèi)部各項預算管理資源進行整合，建立一套完善的預算管理體系，對企業(yè)經(jīng)營生產(chǎn)過程中各項業(yè)務產(chǎn)生的費用進行預算控制，嚴格管控成本支出。在制藥企業(yè)運營過程中，不管是全面預算管理還是生產(chǎn)成本控制，其目標在于為企業(yè)創(chuàng)造理想的效益。因此，在實施全面預算管理工作時，需要及時找到影響企業(yè)效益的各項因素，以企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展為導向，在獲取所需信息的同時，科學編制成本預算管理方案，保證企業(yè)經(jīng)濟效益快速增長。

（三）加強成本支出控制

1、控制直接支出成本。所謂的直接支出成本，主要是指制藥企業(yè)在經(jīng)營生產(chǎn)環(huán)節(jié)中，為了產(chǎn)品生產(chǎn)而消耗的各項費用。通常情況下，直接支出成本中包括直接材料成本、人工成本、設備成本、能源成本等。制藥企業(yè)需要結(jié)合國家對藥品質(zhì)量提出的相關要求，對各項直接生產(chǎn)成本進行管控。第一，在實施全面預算管理工作時，根據(jù)成品率和物料清單對各項預算目標科學設定，嚴格按照藥品質(zhì)量要求，在生產(chǎn)各個環(huán)節(jié)過程中，將預算管理方案落實到位，在滿足產(chǎn)品100%合格率的環(huán)境下，讓成品率隨之提高，從而保證企業(yè)直接生產(chǎn)成本控制目標的順利完成。第二，在企業(yè)人工費用控制過程中，需要做好兩方面工作：一是生產(chǎn)各個程序的科學規(guī)劃，確定生產(chǎn)工時；二是制定合理的單位工時工資機制。在對人工費用控制過程中，制藥企業(yè)需要結(jié)合動作分析法，確定企業(yè)崗位定額工時，根據(jù)成品率，精準計算出工資工時，根據(jù)員工崗位重要性、崗位對企業(yè)經(jīng)濟效益的影響，確定小時工資。在對員工工資支付過程中，需要滿足產(chǎn)量與生產(chǎn)工時的轉(zhuǎn)變要求，嚴格按照按勞分配的標準，為員工提供相應的激勵，從而調(diào)動員工工作積極性，保證企業(yè)生產(chǎn)效率與質(zhì)量，控制人工成本。第三，制藥企業(yè)需要在生產(chǎn)成本中，對直接機物料和直接能源進行科學劃分，獨立核算，在確定預算管理目標的情況下，對其工藝變化、產(chǎn)品消耗等因素，跟蹤生產(chǎn)過程，根據(jù)生產(chǎn)實際情況及時調(diào)整預算，讓每個員工都能樹立正確的預算管理理念，將預算管理工作落實到位。另外，企業(yè)還要做好各項固定資產(chǎn)計提折舊工作，及時將報廢的固定資產(chǎn)處理，定期對資產(chǎn)使用情況調(diào)查，避免資產(chǎn)閑置或者隨意消耗，維護企業(yè)自身經(jīng)濟利益。

2、控制間接支出成本。間接支出成本是指制藥企業(yè)在直接成本范疇外形成的其他成本，如管理生產(chǎn)組織在實際工作中形成的費用，其中包含管理人員工資、辦公費用、差旅費用、設備維修費用等。制藥企業(yè)在成本控制管理過程中，可以采用固定預算法方式預算間接支出成本。具體來說，就是對工程部門領用維修物資、制藥部門采購固定資產(chǎn)等工作進行管控。如及時記錄物資領用情況、定期對物資質(zhì)量進行檢查，如果存在問題，安排專人負責維修或更換，記錄維修或更換成本。

（四）完善成本控制機制。為了實現(xiàn)對預算管理效果的科學管控，有效提高成本控制水平，制藥企業(yè)需要結(jié)合戰(zhàn)略管理目標科學構(gòu)建成本控制體系，其中包含小組責任機制、結(jié)果追蹤調(diào)查機制、獎勵機制等。制藥企業(yè)為了順利完成成本管理目標，需要在內(nèi)部成立專業(yè)的成本控制小組，小組成員由財務部、工程部、質(zhì)量部、生產(chǎn)部等人員組成，小組部門結(jié)合預算管理目標確定成本控制方案，對預算指標進行細化，督促員工將方案落實到位，從根源上保證預算管理的實效性，提高預算管理水平。與此同時，在財務部門的帶頭下，通過定期邀請生產(chǎn)部門、質(zhì)量管理部門、工程部門等人員參與成本分析會議，具體分析在成本控制執(zhí)行過程中遇到的各種問題，并對問題產(chǎn)生原因進行追蹤調(diào)查，制定詳細的調(diào)整計劃，完善績效考核方案，根據(jù)各個員工考核結(jié)果，為員工發(fā)放相應的獎勵，對執(zhí)行過程中產(chǎn)生的偏差及時處理，保證預算管理質(zhì)量。制藥企業(yè)還要對預算數(shù)據(jù)結(jié)果進行追蹤調(diào)查，如果發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)異常，需要追蹤導致數(shù)據(jù)異常的原因，并在尋找異常數(shù)據(jù)以后提出可行性處理意見，防止在今后生產(chǎn)過程中發(fā)生相同問題。為了提高預算管理有效性，需要制定各種規(guī)章制度，對員工行為進行有效約束，幫助制藥企業(yè)順利節(jié)約成本。制藥企業(yè)需要在不同預算環(huán)節(jié)中實施相應的獎罰制度，最大限度地調(diào)動員工工作積極性，讓財務管理人員主動參與到企業(yè)預算管理活動中，改善企業(yè)運營管理水平，挖掘員工工作潛力，提高企業(yè)工作效率。

（五）強化重大支出預算監(jiān)督。通過開展全面預算管理工作，能夠幫助制藥企業(yè)對各項生產(chǎn)成本支出進行追蹤和控制，利用預算管理規(guī)范企業(yè)業(yè)務流程，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平。在實際中，全面預算管理在制藥企業(yè)生產(chǎn)成本控制中應用并非一成不變，而是要根據(jù)企業(yè)實際情況和發(fā)展戰(zhàn)略進行適當調(diào)整，從而更好地迎合重大財務支出要求。制藥企業(yè)重大支出預算中包括重大戰(zhàn)略性調(diào)整、不可抗力因素造成的經(jīng)濟損失、內(nèi)部資源重大變故等，這些重大事件對成本總支出有著一定影響。所以，制藥企業(yè)需要做好重大支出預算管理工作，從內(nèi)外發(fā)展角度入手，對各項風險進行識別和防范，制定詳細的規(guī)避計劃，增強企業(yè)風險抵御能力，促進資金快速回籠，實現(xiàn)制藥企業(yè)健康發(fā)展。

（六）建立預算考評和激勵機制。在部分制藥企業(yè)中，傳統(tǒng)的預算考核和激勵機制主要是根據(jù)企業(yè)管理者意愿來建設，但是在保證企業(yè)投資決策科學性的基礎上，還要做好基層人員管理工作，把全面預算管理理念順利運用到企業(yè)生產(chǎn)成本控制活動中，加強業(yè)績評價機制建設，將預算考評和企業(yè)成本控制管理充分結(jié)合，形成一套完善的激勵體系，從而調(diào)動各級人員工作積極性，幫助企業(yè)減少生產(chǎn)成本支出，實現(xiàn)企業(yè)與員工的共同發(fā)展。在實際操作中，企業(yè)需要以部門為重點建立對應的預算管理目標和考核體系，考核結(jié)果主要是根據(jù)部門在一段時間內(nèi)預算完成情況進行確定，通過實施不同獎罰制度進行目標劃分，保證考評結(jié)果的公平性與公正性。在實施預算考評工作時，需要根據(jù)業(yè)務實際實施情況設定具體的評價方案，在保證員工工作積極性的同時，也要提高考核反饋的有效性。制藥企業(yè)還要結(jié)合全面預算管理要求，建立完善的成本控制預警機制，也就是對預算管理控制下成本支出情況進行追蹤與調(diào)查，在某個部門實際支出大于成本預算的情況下，應該向預算管理部門提交申請并說明，在預算管理部門審核通過以后才能繼續(xù)實施。通過這種方式，可以充分發(fā)揮成本預算管理價值，并且為了保證成本預算的嚴謹性和有效性，成本審批權(quán)限需要集中在企業(yè)管理層，在加強成本控制管理的同時，提高企業(yè)成本管理水平。

總而言之，在我國制藥企業(yè)深入改革發(fā)展的情況下，企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中面臨的風險因素增多，而通過實施全面預算管理，可以對企業(yè)內(nèi)部財務情況進行具體調(diào)查與分析，讓企業(yè)領導更重視生產(chǎn)成本控制與管理，結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標，制定詳細的預算管理計劃，完善預算管理組織體系，將全面預算管理價值在生產(chǎn)成本控制中充分發(fā)揮，協(xié)助制藥企業(yè)長效發(fā)展。