完善國有企業(yè)領(lǐng)導人員經(jīng)濟責任審計的策略探究

蘇銀梨

（作者單位：福建省泉州市德化縣審計局）

一、前言

想要提高國有企業(yè)領(lǐng)導人員經(jīng)濟責任審計工作的有效性、真實性和全面性，必須要加強工作匯報與組織內(nèi)溝通，通過利用其他審計工作和檢查成果來簡化工作流程，避免出現(xiàn)重復審計的問題。與此同時，審計人員應(yīng)該明確審計流程、審計思路，了解審計工作的重點內(nèi)容，在實際工作中不斷提升專業(yè)技能、綜合素質(zhì)，為各項制度的有效落實奠定基礎(chǔ)。

二、領(lǐng)導人員經(jīng)濟責任審計概述

（一）審計目標

通常情況下，國有企業(yè)領(lǐng)導人員經(jīng)濟責任審計目標主要細分為以下幾個內(nèi)容：1.檢查會計信息質(zhì)量。在企業(yè)經(jīng)營發(fā)展過程中，對相應(yīng)的資產(chǎn)、負債等指標的真實性、完整性、時效性進行核實，及時發(fā)現(xiàn)國有企業(yè)在經(jīng)營過程中出現(xiàn)的各類經(jīng)濟問題，為國有資產(chǎn)的增值和保值提供保障。2.檢查企業(yè)在各項業(yè)務(wù)開展過程中各項政策的落實情況。并對政策落實之后取得的效果進行全方位的評價，同時要及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)日常生產(chǎn)中出現(xiàn)的管理漏洞和相關(guān)政策未能及時有效。落實的問題，提高企業(yè)管理水平。為企業(yè)規(guī)避各類風險提供保障，提升企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的效率。3.對企業(yè)管理工作的開展、管理制度的落實情況和相關(guān)領(lǐng)導人員的工作狀態(tài)、實際情況進行檢查，發(fā)現(xiàn)管理制度落實不到位、領(lǐng)導人員工作行為不合理的地方，聯(lián)系有關(guān)人員進行改正，提高企業(yè)的管理水平和經(jīng)濟效益。4.在了解事實情況的基礎(chǔ)上對企業(yè)領(lǐng)導人員的工作行為、工作態(tài)度進行全方位、多角度的評價。

（二）審計內(nèi)容

通常情況下，國有企業(yè)領(lǐng)導人經(jīng)濟審計的內(nèi)容和審計目標存在密切的聯(lián)系，審計內(nèi)容要以審計目標為基準，根據(jù)國有企業(yè)領(lǐng)導人員實際經(jīng)濟責任履職情況，制定詳細的審計工作方案，其主要內(nèi)容包含相關(guān)領(lǐng)導人員任職期間對于重大戰(zhàn)略的落實情況、企業(yè)經(jīng)營中重大經(jīng)濟決策的執(zhí)行情況、相關(guān)規(guī)章制度的執(zhí)行情況和企業(yè)內(nèi)部控制體系的落實情況等進行核實。審計過程中應(yīng)加強注重對國有企業(yè)黨風廉政建設(shè)、以往審計工作中發(fā)現(xiàn)的問題整改情況以及評價整改效果等內(nèi)容。

（三）審計思路

在國有企業(yè)領(lǐng)導人經(jīng)濟責任審計工作開展中，相關(guān)審計人員要明確審計項目的流程，根據(jù)企業(yè)發(fā)展實際情況制定合理的審計流程，從一個中心、兩個角度、三結(jié)合的審計策略開展審計工作。1.“一個中心”是指以被審計的企業(yè)領(lǐng)導人員為中心。在審計中全面、客觀、真實地體現(xiàn)出相關(guān)企業(yè)的實際財務(wù)狀況和企業(yè)經(jīng)營、管理情況，對企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)展開多方位分析，明確經(jīng)濟責任認定，針對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中出現(xiàn)的問題提出合理的建議。2.“兩個角度”是指出從出資人和被審計企業(yè)的角度出發(fā)。從出資人的角度來看，要根據(jù)較為完善的經(jīng)濟責任審計機制對企業(yè)領(lǐng)導人員的經(jīng)濟責任情況展開公開、公正、公平的評價；從被審計企業(yè)的角度來看，結(jié)合經(jīng)濟責任審計機制，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中存在的財務(wù)風險和漏洞，找出引發(fā)財務(wù)風險的具體原因，提出具有針對性的解決措施，從而提高企業(yè)的風險防控能力。3.“三結(jié)合的審計策略”是要以被審計單位領(lǐng)導人員的相關(guān)決策和企業(yè)管理內(nèi)容為基礎(chǔ)，將企業(yè)戰(zhàn)略決策和責任認定結(jié)合，從市場、法律、企業(yè)發(fā)展規(guī)劃等方面對決策的合理性、適用性、適用性展開分析。

三、國有企業(yè)領(lǐng)導人經(jīng)濟責任審計中可能存在的問題

（一）經(jīng)濟責任界定不明確，會增大審計風險

想要保證審計工作能夠充分發(fā)揮其應(yīng)有的價值，首先要正確區(qū)分各種經(jīng)濟責任，如果國有企業(yè)在發(fā)展中對經(jīng)濟責任界定不清晰，必然會加大審計風險，這也是目前開展很多國有企業(yè)領(lǐng)導人員經(jīng)濟責任審計工作中面臨的主要問題。目前的國有企業(yè)領(lǐng)導人經(jīng)濟責任審計尚沒有具體、客觀、可操作性強的標準來區(qū)分現(xiàn)任、前任、集體以及個人之間的責任。在實際審計中，審計對象具有復雜性，審計工作涵蓋的范圍廣，有些情況下審計人員很難收集到全面、客觀的審計證據(jù)，為降低工作難度、簡化審計流程，有些審計人員會直接從被審計者的會計資料中提取證據(jù)，這種工作行為會導致審計資料不全面，缺乏客觀性和公正性，造成證據(jù)不當，從而給審計工作的推進和審計質(zhì)量造成不利影響。

（二）對經(jīng)濟責任審計認識不夠、定位不準

主要體現(xiàn)在有些審計人員認為企業(yè)領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計就是簡單的財務(wù)收支審計，導致審計重點偏離，缺乏客觀性、全面性，對企業(yè)領(lǐng)導干部任期業(yè)績和經(jīng)濟活動全貌未能進行全面審計，而這些錯誤的觀念和認知必然導致審計工作只是流于形式，對企業(yè)長遠發(fā)展和重大戰(zhàn)略決策制定中無法發(fā)揮實質(zhì)性的作用。與此同時，企業(yè)領(lǐng)導層人員的不重視和錯誤的理念也會降低審計人員的工作積極性；還有些國有企業(yè)領(lǐng)導認為經(jīng)濟責任審計工作就是對自己進行審查，對該項工作產(chǎn)生抵觸情緒，這種錯誤觀念在一定程度上也會阻礙審計工作的順利開展。

（三）審計成果運用嚴重滯后

大大降低了審計工作的重要作用，其滯后現(xiàn)象主要體現(xiàn)在審計工作和審計結(jié)果的運用存在脫節(jié)。審計部門負責組織實施經(jīng)濟責任審計時向政府提交審計報告標志著審計工作的完結(jié)，但很多國有企業(yè)領(lǐng)導人員對審計成果和相關(guān)數(shù)據(jù)信息的重視程度不足，認為審計成果的運用屬于組織部門和紀檢部門的工作范圍。此外，有些企業(yè)領(lǐng)導干部認為審計工作是在研究干部任用時進行的，沒有將任期經(jīng)濟責任審計評價結(jié)果作為優(yōu)化企業(yè)經(jīng)濟管理模式、提高企業(yè)生產(chǎn)效率的依據(jù)，大大削弱了經(jīng)濟責任審計工作的重要作用。

（四）審計人員綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)不高

國有企業(yè)領(lǐng)導人員經(jīng)濟責任審計工作具有一定的復雜性、系統(tǒng)性和綜合性，涉及的范圍廣，包含的內(nèi)容多，持續(xù)時間長，對審計人員的綜合素質(zhì)、專業(yè)技能要求較高。審計人員必須具備廣博的復合知識和較強的綜合分析能力，才能有效推動國有企業(yè)領(lǐng)導人員經(jīng)濟責任審計工作的順利開展。結(jié)合該項工作的實際實施情況來看，由于從事審計工作的人員大多為會計或?qū)徲媽I(yè)人員，未能全面掌握其他領(lǐng)域的工作內(nèi)容，將導致在界定領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任時存在局限性。此外，隨著市場經(jīng)濟的變化，與審計工作的相關(guān)制度和法律法規(guī)也會出現(xiàn)調(diào)整，審計人員要結(jié)合行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀和相關(guān)法律、法規(guī)制度的變化及時更新工作模式，創(chuàng)新工作思維才能保證各項工作的有效開展。但有些審計人員缺乏自我學習意識，仍然秉持傳統(tǒng)模式下的工作思維，造成企業(yè)領(lǐng)導人員經(jīng)濟責任審計工作很難實現(xiàn)長遠發(fā)展。

四、完善國有企業(yè)領(lǐng)導人員經(jīng)濟責任審計的策略

（一）重視經(jīng)濟責任的明確界定和審計風險的降低

重視經(jīng)濟責任的明確界定才能降低審計風險，在界定經(jīng)濟責任時審計人員要明確領(lǐng)導干部應(yīng)該行使什么樣的權(quán)利，就應(yīng)該承擔什么樣的經(jīng)濟責任，責任和權(quán)利是密切相關(guān)的。在責任的界定和權(quán)利的劃分中要求被審計單位領(lǐng)導人員要做出書面承諾，保證其所提供的會計資料和其他相關(guān)資料的真實性、完整性、可靠性、及時性。此外，審計人員要提高審計風險防范意識，明確審計工作在實際開展中可能出現(xiàn)的風險因素以及導致風險因素發(fā)生的具體原因。與此同時，審計人員應(yīng)該明確自身職責，明確國有企業(yè)領(lǐng)導人員經(jīng)濟責任審計工作在國有企業(yè)實現(xiàn)長遠發(fā)展中所發(fā)揮的重要作用，審計人員不僅要規(guī)范自身工作行為，樹立良好的職業(yè)道德，還應(yīng)嚴格按照《審計法》和兩個《暫行規(guī)定》的審計程序執(zhí)行。

（二）發(fā)揮內(nèi)外部審計優(yōu)勢，注重重大問題和潛在風險的揭示

為保證國有企業(yè)領(lǐng)導人經(jīng)濟責任審計工作的全面性、有效性，可以充分發(fā)揮內(nèi)外部審計各自的優(yōu)勢，加強對重大問題的管控和潛在風險的防控。具體來看，國有企業(yè)內(nèi)部審計人員對企業(yè)經(jīng)營管理模式比較熟悉，熟練掌握了內(nèi)部審計工作的重點、難點、要點、內(nèi)容。相比之下，審計部門和外部中介機構(gòu)的審計人員專業(yè)性強、綜合能力高、工作經(jīng)驗豐富，在國有企業(yè)領(lǐng)導人員經(jīng)濟責任審計工作開展過程中可以充分發(fā)揮兩者的優(yōu)勢，加強內(nèi)外部審計工作的聯(lián)系，有助于提高審計工作的全面性，加強對審計結(jié)果的運用。

（三）提高領(lǐng)導干部對經(jīng)濟責任審計的認識

加強領(lǐng)導干部對經(jīng)濟責任審計工作的正確認知有助于推動該項工作的有序開展，降低領(lǐng)導人員對審計工作產(chǎn)生的排斥情緒?？梢詮募訌姺伞⒎ㄒ?guī)方面的宣傳出發(fā)，通過互聯(lián)網(wǎng)平臺提高宣傳力度，使得企業(yè)領(lǐng)導層人員意識到經(jīng)濟責任審計工作在對企業(yè)實現(xiàn)長遠發(fā)展，提高重大戰(zhàn)略決策的科學性、合理性，提升企業(yè)整體管理水平等方面發(fā)揮的重要作用。為經(jīng)濟責任審計工作的開展營造良好的環(huán)境，也有助于提升經(jīng)濟責任審計工作的權(quán)威性和有效性，促進審計工作中“審”和“用”之間緊密鏈接。

（四）點面結(jié)合，注重業(yè)務(wù)資料檢查和現(xiàn)場盤點、勘察程序

在國有企業(yè)領(lǐng)導人員經(jīng)濟責任審計工作開展過程中，不同級別的部門負責的職責各不相同，企業(yè)總部主要負責的職責是對審計工作實現(xiàn)宏觀管理、財務(wù)管理和采購管理，并制定切實可行的管理制度和管理方案，而下級單位主要是上述業(yè)務(wù)的實際執(zhí)行部門。在審計中要明確各部門之間的相應(yīng)職責，充分發(fā)揮部門職能，加強總部與下屬業(yè)務(wù)部門的聯(lián)系，對企業(yè)總部的業(yè)務(wù)資料和財務(wù)資料開展相關(guān)的審計，并且要加強對現(xiàn)場審計工作的監(jiān)督和盤點，確保審計程序的規(guī)范性、合理性，從而保證審計結(jié)果的準確性、客觀性和公平性。

（五）強化對經(jīng)濟責任審計成果的運用

針對國有企業(yè)經(jīng)濟責任審計成果應(yīng)用和審計脫離的問題，必須要強化對審計成果的運用才能發(fā)揮審計工作的重要作用。在具體的運用過程中要加強不同部門之間的配合。該項工作具有一定的系統(tǒng)性、復雜性和綜合性，涉及到的部門比較多，要將經(jīng)濟責任審計與內(nèi)部管理機制結(jié)合起來，協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部管理制度，提高審計成果的可利用性。其次，經(jīng)濟責任審計還要和紀律處分制度相結(jié)合，加大經(jīng)濟責任審計處理力度，組織由單位領(lǐng)導及紀檢、檢查、人事、審計部門、財務(wù)部門參加的聯(lián)席會議，通報經(jīng)濟責任審計成果，公開審計成果，實施重點跟蹤督辦，增強監(jiān)管力度。對于肯定性的審計結(jié)果，相關(guān)部門要對相關(guān)人員、團隊予以精神、物質(zhì)層面的獎勵，以此來促進工作人員的積極性和主動性，提升企業(yè)的經(jīng)濟效益；對涉及一般性問題的人員紀檢監(jiān)察部門，對部門領(lǐng)導進行談話誡勉，對于情況嚴重的領(lǐng)導人員要由紀檢監(jiān)察和司法機關(guān)立案查處。最后，提升審計結(jié)果的運用效果，應(yīng)該改變離任審計的現(xiàn)狀，避免企業(yè)領(lǐng)導人員出現(xiàn)投機行為，加大企業(yè)領(lǐng)導干部任期內(nèi)的審計力度，從而規(guī)范企業(yè)內(nèi)部作風，提高企業(yè)的整體管理水平。

（六）突出資金、業(yè)務(wù)兩條主線，綜合運用多種審計手段開展審計工作

國有企業(yè)領(lǐng)導人員經(jīng)濟責任審計工作的開展應(yīng)該具備全面性，可以從企業(yè)財務(wù)賬簿和業(yè)務(wù)資料兩條主線出發(fā)，加強相關(guān)復核和測試，對企業(yè)重點項目開展實質(zhì)性測試。在資金審計時要對關(guān)聯(lián)企業(yè)間的所有交易資金開展合規(guī)性與真實性檢查，對于采購、財務(wù)等核心業(yè)務(wù)要采用多種審計手段，以提高審計結(jié)果的全面性、真實性、公平性和有效性，充分發(fā)揮審計工作在企業(yè)發(fā)展中的重要作用，單一的升級方式無法為企業(yè)的發(fā)展提供全面的支撐。

（七）充分利用其它審計工作及檢查成果

企業(yè)審計工作要保證可靠性，被審計單位要按照要求接受相關(guān)的內(nèi)外部檢查，除了對現(xiàn)有的工作模式、工作內(nèi)容、工作狀態(tài)進行審計之外，還要以以往的檢查結(jié)果為參照，對內(nèi)部管理環(huán)境和相關(guān)制度進行有效性評估，來保證審計結(jié)果的可靠性。與此同時，為降低審計人員的工作量和工作難度，提高審計結(jié)果的真實性、有效性和專業(yè)性，要借助外部中介機構(gòu)進行審計來提高審計結(jié)果的全面性，同時要充分利用其他審計工作和檢查結(jié)果，對于已經(jīng)辦理的案件可以直接利用工作結(jié)果，以此來簡化審計工作的流程，避免出現(xiàn)對同一事件進行重復審計的情況，導致人力、物力的浪費。

（八）加強工作匯報與組內(nèi)溝通，提高審計效率

在審計工作開展中要按照相關(guān)規(guī)定認真做好重大問題與周報的匯報工作，保證上級部門能夠掌握審計工作的開展情況，對審計工作中出現(xiàn)的流程不規(guī)范、制度執(zhí)行不合理、檢查力度不足等問題進行指導。與此同時，要加強審計小組內(nèi)部的溝通，通過定期開展審計會議，掌握審計人員的實際工作進展，從而更好地把握審計深度和方向，提高審計效率?？偠灾瑖衅髽I(yè)領(lǐng)導人員積極審計工作內(nèi)容多、范圍廣，該項工作的有效落實在企業(yè)發(fā)展中發(fā)揮著至關(guān)重要的作用，企業(yè)要結(jié)合自身發(fā)展實際情況和社會環(huán)境對經(jīng)濟責任制度進行完善和優(yōu)化，保證審計工作有章可循。

五、結(jié)語

綜上所述國有企業(yè)領(lǐng)導人員經(jīng)濟責任審計工作在企業(yè)發(fā)展、戰(zhàn)略決策制定、管理水平提升中發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。該項工作具有一定的復雜性、系統(tǒng)性和綜合性，對審計人員的專業(yè)技能、綜合素質(zhì)、協(xié)調(diào)能力的要求較高。在實際工作開展中審計人員要秉持端正的工作作風，嚴格按照相關(guān)規(guī)章制度執(zhí)行審計內(nèi)容，要明確審計工作現(xiàn)存的問題，及時采取相應(yīng)的解決措施，以提高企業(yè)的管理水平，規(guī)范相關(guān)人員的工作作風，以此促進企業(yè)的健康發(fā)展。

引用

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