建筑企業(yè)應收賬款管理研究

摘要：近幾年，在經營指標及市場競爭壓力下，A公司承接新項目及大型項目越來越多，公司營業(yè)收入增長迅速，規(guī)模迅速擴張，而墊資施工及應收賬款回收難等問題越來越影響企業(yè)日常經營及可持續(xù)發(fā)展。通過分析A公司應收賬款占比、賬齡等相關指標，發(fā)現(xiàn)該公司存在應收賬款賬齡長、壞賬金額大且逐年上升、應收賬款占資產總額比例過大等問題。針對應收賬款現(xiàn)狀及問題，提出應提高員工應收賬款管理意識、加強應收賬款日常管理、加強工程款清收力度、完善應收賬款績效考核機制等管理建議。

關鍵詞：應收賬款管理；賬齡分析；全過程管理

0引言

近年來，建筑業(yè)市場環(huán)境變化不斷，競爭壓力越來越大，建筑企業(yè)為了獲取競爭優(yōu)勢，往往會在接受建設方條件時，忽視自身可以負擔的前期墊資及未來流動資本風險[1]。加之施工過程中應收賬款不能及時收回，企業(yè)墊資越來越多，進一步導致企業(yè)資金周轉不力，未來流動資本減少，進而導致企業(yè)經營困難的情況層出不窮。而市場環(huán)境、結算及甲方資金等各方面均會導致應收賬款回收困難、壞賬金額逐年遞增、應收賬款風險不斷積累。墊資成本過高、企業(yè)流動資金減少、應收賬款風險等問題為企業(yè)發(fā)展帶來較大的財務風險和經營風險，阻礙企業(yè)進一步擴大，因此，加強應收賬款管理已然成為一項極為迫切和重要的任務[2]。

由于施工企業(yè)存在項目施工工期長、質量要求高、資金需求量大、應收賬款確認不及時、變更簽證難以確認、收款不及時等特殊性，針對行業(yè)特點管理應收賬款成為建筑企業(yè)日常重要管理工作[3]。A公司為一家施工企業(yè)，經營范圍主要有市政工程、房屋建筑工程。近年來公司規(guī)模迅速擴張，承接新項目及大型復雜性項目越來越多，多數項目無預收款，前期需墊付資金，且項目建設周期較長，應收賬款確認手續(xù)煩瑣，數額巨大且賬期較長，財務報表中反映出應收賬款及合同資金金額較大、賬齡較長，這些問題制約了企業(yè)的經營發(fā)展。加強應收賬款管理已經成為建筑企業(yè)關鍵任務。

1文獻綜述

隨著建筑企業(yè)的不斷擴張，應收賬款管理越來越受到學者關注。范寧[3]指出企業(yè)規(guī)模擴張不是必然導致應收賬款增加，企業(yè)需積極組織應收賬款清收工作，建立應收賬款管理體系。周潁[2]以通信施工企業(yè)為案例，通過實地調查，指出企業(yè)應收賬款管理存在問題，通過分析原因，提出企業(yè)各部門應各司其職，應建立有效的內部控制制度。郭筱宣[4]指出因建筑企業(yè)施工周期長、簽證計量煩瑣、債權確認滯后等行業(yè)特點，導致企業(yè)存在應收賬款周轉率低、資金回籠慢等情況，從而影響企業(yè)進一步發(fā)展，因此，通過分析建筑企業(yè)應收賬款風險，提出了有效的風險控制方法。張露丹和李治堂[5]選擇建筑裝飾企業(yè)只作為研究對象，運用相關指標分析該公司應收賬款，指出在行業(yè)不景氣情況下，該公司應收賬款存在賬齡時間長、壞賬被低估、客戶信用低等問題，提出了應重新計提壞賬、建立客戶授信等辦法。

2A公司應收賬款管理現(xiàn)狀及問題分析

2.1A公司應收賬款管理現(xiàn)狀

2.1.1應收賬款相關占比分析

據統(tǒng)計，我國多數企業(yè)應收賬款占流動資產比例超50%，而發(fā)達國家控制在10%以內[6]。企業(yè)流動資產中的應收賬款比例越高，說明企業(yè)的流動資金占用量越大，當市場擴張中企業(yè)遇到投資機會時，很可能因資金不足迫使企業(yè)放棄投資，不利于企業(yè)正常發(fā)展和規(guī)模擴張。根據A公司2019—2021年經審計財務數據，計算出A公司2018—2021年應收賬款相關財務數據指標，見表1。

從表1可以看出，2018—2021年A公司應收賬款占流動資產比例雖然逐年遞減，但每年末應收賬款占比依然很高，近幾年均超過50%?？梢钥闯觯珹公司期末應收賬款占總資產比例很高，且與占流動資產比例相差不大。截至2021年，應收賬款在總資產中占比達57.7%，對比2018年的65.89%，呈下降趨勢，但結合2021年年報分析，發(fā)現(xiàn)2021年合同資產15.24億元，A公司應收賬款、合同資產合計占資產總額的77.83%，占比超50%。

2.1.2應收賬款與營業(yè)收入對比分析

通常而言，應收賬款變現(xiàn)能力與應收賬款占營業(yè)收入比例有關，占比越高，應收賬款變現(xiàn)能力越弱，企業(yè)越缺乏穩(wěn)定的現(xiàn)金流。本文對應收賬款與營業(yè)收入進行對比分析，見表2。

從表2數據能夠看出，2019—2021年間，A公司年末應收賬款余額、年營業(yè)收入均承上升趨勢，且增長金額較大，而應收賬款占營業(yè)收入比例在這3年逐漸降低，說明應收賬款控制措施近年來略見成效，但應收賬款占營業(yè)收入比例均超過85%，說明A公司存在大量的應收賬款，資金流動性受到很大威脅，占用了企業(yè)大量資金流，不利于企業(yè)后續(xù)經營和投資活動。

3年來，A公司應收賬款增長率呈下降趨勢，結合財務報表數據來看，企業(yè)2021年合同資產較2020年合同資產增加64.5%，說明有部分項目存在甲方未及時結算的情況，從而導致應收賬款未及時確認，造成應收賬款減少，進而造成工程款更加難以確認難以催收，影響企業(yè)經營及資金情況。

2.1.3應收賬款賬齡分析

流動性是影響應收賬款質量的關鍵，A公司不同施工合同支付條件不同，多數為按月結算，次月按合同比例支付工程款，如果過程正常，回款期應為30天。本文對A公司應收賬款壞賬進行分析，見表3。

通過分析應收賬款賬齡可以看出，A公司2019—2021年應收賬款壞賬金額逐年上升且賬齡較長，而2021年賬齡5年以上（不含5年）應收賬款比2020年有所減少，說明2021年收回了賬齡5年以上（不含5年）工程款。4～5年（含5年）賬齡2.07億元，金額巨大，應收賬款回收難度和壞賬風險較大，企業(yè)需對此部分壞賬進行積極追蹤。2021年底1年以內應收賬款占比57.53%，1～2年（含2年）賬齡占比23.44%，并且賬齡1～2年（含2年）應收賬款金額及占比均逐年上升，說明A公司2021年約23%左右項目甲方欠款周期均在1～2年（含2年）。但3年以上（不含3年）應收賬款賬齡占比9.88%且逐年上升，應引起企業(yè)重視。

2.2A公司應收賬款問題分析

2.2.1應收賬款占比過大

應收賬款是建筑企業(yè)非常重要的資產，應收賬款回收及管理決定了企業(yè)資金流動性。從上述指標分析可以看出，近年來，A公司應收賬款占流動資產及資產總額比例逐年下降，年末應收賬款金額逐年上升且增長幅度大，并且應收賬款占流動資產比例每年均超過60%，占資產總額比例每年均超過50%。應收賬款占營業(yè)收入比例達85%以上，占比較大。雖然企業(yè)近年來應收賬款收回略微有效果，但依然無法改變企業(yè)應收賬款占比過高的問題。經了解公司情況，目前各項目多數按月或按季度取得與甲方結算，結算后，在甲方資金充足情況下，一般按甲批量75%～85%收取款項，因此施工過程中甲批量15%～25%的應收賬款可能無法收回，導致年末應收賬款金額過大，應收賬款占比大等問題。

2.2.2賬齡較長，壞賬金額逐年上升且金額較大

截至2021年底，A公司壞賬金額為3.12億元，占應收賬款賬面余額的6.6%。在建筑業(yè)激烈競爭的市場環(huán)境中，很多施工企業(yè)都是先進場后簽合同，新項目前期費用由施工企業(yè)墊資，導致合同資產增加，即使甲方及時進行結算，但因未簽訂合同或甲方原因，也無法支付工程款，導致企業(yè)應收賬款金額越來越大，增加企業(yè)資金壓力。A公司大部分新開工項目中，很多都是未簽訂合同就進場施工，有的甚至已經施工完畢，還未簽訂合同，造成應收賬款金額增加，隨著施工進度，賬齡時間變長，壞賬金額也會逐年上升。

A公司1年以內（含1年）賬齡應收賬款占57.53%，說明公司57.53%的項目收賬期在1年以內，剩余項目收賬期均在1年以上。經分析公司項目情況，發(fā)現(xiàn)存在很多項目已經完工但尚未簽訂合同的情況，導致A公司無法通過合同支付條款要求甲方支付工程款，會導致項目應收賬款賬齡越來越長，也有很多老項目已經施工完畢，且已取得竣工決算審計報告，但時間跨度長，甲方及A公司熟悉項目情況的人員均已更換，導致賬款催收困難。

3A公司應收賬款管理改善措施

3.1建立應收賬款全過程管理規(guī)范及意識

建筑施工企業(yè)控制應收賬款的基礎是依照合同，做好資金給付條件。施工過程中，應及時與甲方做好結算工作，結算后，要有收款意識，避免項目應收賬款一直增長。企業(yè)規(guī)模增長會引起應收賬款增加，但是應收賬款增長不是企業(yè)規(guī)模擴大的必然結果，應收賬款激增、賬齡較長等風險引發(fā)企業(yè)經營風險是管理能力低下的結果，是短期經營行為和經營責任不到位的結果[5]。

企業(yè)應該建立應收賬款全過程管理意識，在整個項目施工過程中，要以合同付款條件為基礎，根據進度及時修改施工計劃，及時辦理變更簽證手續(xù)，按施工合同及工程進度及時收取工程款，同時按供應商付款合同制定費用支出審核制度，為項目部開源節(jié)流[6]。公司應將現(xiàn)金流作為當前經營的第一保障，應收賬款管理工作需得到公司上下一致重視，需以項目為單位，以項目承接為起點，從合同簽訂、入場施工、過程結算、竣工決算、決算后收款清算的全過程入手，建立應收賬款管控的預警機制和長效機制。公司可建立應收賬款檔案管理制度，通過定期盤點，掌握應收賬款賬期、收款進度及未收款原因等，從而進一步加強公司應收賬款全過程管理問題。

3.2加強應收賬款日常管理

因A公司產值及營業(yè)收入指標等各項壓力，項目部從施工員到項目經理均關注日常施工，項目預算人員雖然按照合同要求也會積極與甲方聯(lián)系，溝通計價結算事宜，但由于甲方批量簽字蓋章流程復雜，導致甲方批量確認滯后，從而導致應收賬款未被及時確認。而應收賬款確認后甲方是否會按合同約定去付款，取決于甲方資金、甲方與乙方溝通效果等很多因素，從而出現(xiàn)工程款已結算但甲方一直未付款的情況。項目經理作為項目管理第一責任人，在項目施工過程中，應做好工程結算的規(guī)劃、組織和協(xié)調工作，安排專職人員負責結算收款事宜。專職人員應明確結算時間點，有變更簽證的及時辦理，做到結算資料與施工進度同步，從而做到債權確認及時性。對于結算等原因導致的債權難以確認等事項，應及時上報，由項目經理及分管領導組織協(xié)調，并由專職人員跟進。

確認債權后，應及時回收工程款，專職人員應根據合同及項目進度設定應收賬款回收計劃，并對回收計劃執(zhí)行實時監(jiān)控，達到回收資金的目的。在具體監(jiān)控的過程中，需不斷了解甲方資金實力，定期對企業(yè)信用評級進行監(jiān)控，力求全方位了解應收賬款是否能及時回收，監(jiān)控過程中，若發(fā)現(xiàn)甲方資金、信用等存在問題，專職人員應逐級上報，必要時采取措施，防止施工成本無法收回的情況。

3.3加強清收管理力度，完善應收賬款催收的績效考核機制

A公司存在很多已經竣工的老項目工程款未回收完及在建項目墊資情況，可對項目進行分類，對于已竣未結或已竣已結項目，將剩余工程款回收情況納入績效考核；對于在建項目，根據施工進度和合同支付條款，將未收回工程款納入員工的績效考核機制中，特殊項目具體分析，制定應收賬款績效考核機制。通過考核應收賬款確認及時性、應收賬款回收金額、回收時間、周轉率及項目墊資情況等，考核項目資金使用合理性等，確定項目績效考核綜合性指標，按綜合指標考核項目管理情況，而不能簡單地以項目收入利潤作為項目管理考核標準[7]。將綜合考核指標與項目人員聯(lián)系起來，以提高項目人員回收工程款的積極性，進而加強清收管理力度，增強公司對應收賬款風險的防范能力。

4結語

本文以A公司作為研究對象，通過分析報表計算相關指標，對A公司應收賬款現(xiàn)狀進行分析，指出A公司存在應收賬款占流動資產、資產總額、營業(yè)收入比例過大，壞賬金額較大且逐年上升、賬齡時間較長等問題，并提出建立應收賬款全過程管理規(guī)范及意識，加強應收賬款日常管理，加強清收管理力度，完善應收賬款催收的績效考核機制的改善措施。

參考文獻

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[2]周潁.Y施工企業(yè)應收賬款管理研究[D].鄭州：鄭州大學，2018.

[3]范寧.淺談建筑企業(yè)應收賬款管理[J].山西財經大學學報，2015，37（S2）：79-80.

[4]郭筱宣.建筑企業(yè)應收賬款風險控制方法研究[J].財會學習，2020（10）：116-117.

[5]張露丹，李治堂.建筑企業(yè)應收賬款管理及改善對策研究：以HG公司為例[J].財務管理研究，2021（8）：31-37.

[6]陳昕.XY建筑施工企業(yè)應收賬款管理研究[D].西安：西安石油大學，2021.

[7]韓俊.論建筑施工企業(yè)應收賬款管理中內部控制的完善[J].經貿實踐，2016（23）：86.

收稿日期：2022-10-09

作者簡介：

文靜，女，1991年生，碩士研究生，會計師，主要研究方向：公司財務、成本管理。