行業(yè)協(xié)會(huì)內(nèi)部審計(jì)工作面臨的現(xiàn)實(shí)困境與優(yōu)化路徑

陳 鵬

（安徽師范大學(xué) 法學(xué)院，安徽 蕪湖 241003）

社會(huì)組織是國(guó)家治理體系中的重要治理主體，行業(yè)協(xié)會(huì)是社會(huì)組織的重要組成部分。伴隨近年來(lái)中央政府推動(dòng)的簡(jiǎn)政放權(quán)改革力度的不斷加大和政府向社會(huì)組織購(gòu)買服務(wù)規(guī)模的迅速擴(kuò)大，行業(yè)協(xié)會(huì)在國(guó)家治理中的重要性日漸凸顯，加強(qiáng)行業(yè)協(xié)會(huì)的組織建設(shè)并不斷提升行業(yè)協(xié)會(huì)運(yùn)行的規(guī)范化和科學(xué)化水平已經(jīng)成為提升國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化水平的內(nèi)在要求和重要保障。作為由組織自行開展的對(duì)其自身的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以及內(nèi)部控制行為的合法性、合理性和有效性進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)的審計(jì)行為，內(nèi)部審計(jì)是推動(dòng)組織運(yùn)行的規(guī)范化和科學(xué)化水平不斷提升的重要制度設(shè)計(jì)。

我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)制度雖然起步較晚，但自1983年建立以來(lái)得到了較快的發(fā)展，政府、市場(chǎng)主體和社會(huì)組織等主體的內(nèi)部審計(jì)工作也逐漸成為學(xué)界關(guān)注的熱點(diǎn)。目前，學(xué)界關(guān)于內(nèi)部審計(jì)和行業(yè)協(xié)會(huì)內(nèi)部審計(jì)工作方面的研究主要集中在以下三個(gè)方面：一是對(duì)改革開放以來(lái)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)和內(nèi)部審計(jì)工作發(fā)展歷程的回顧。例如，王兵等對(duì)自1983年我國(guó)內(nèi)部審計(jì)制度建立以來(lái)內(nèi)部審計(jì)制度的沿革歷程進(jìn)行了論述［1］，張心蕾和馮均科對(duì)國(guó)家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的協(xié)同問題進(jìn)行了探究［2］。二是對(duì)組織開展內(nèi)部審計(jì)工作的動(dòng)機(jī)和審計(jì)機(jī)制選擇等問題的研究。例如，耿建新等對(duì)公司內(nèi)部審計(jì)部門設(shè)立的動(dòng)機(jī)及其效果進(jìn)行了研究［3］，葉陳剛等基于公司治理視角對(duì)公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)制的比較與選擇等問題進(jìn)行了論述［4］，劉力云對(duì)如何發(fā)展和完善我國(guó)政府部門內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行了研究［5］，劉國(guó)常和郭慧基于中國(guó)中小企業(yè)板塊的數(shù)據(jù)對(duì)內(nèi)部審計(jì)特征的影響因素及其效果進(jìn)行了研究［6］。三是對(duì)行業(yè)協(xié)會(huì)內(nèi)部審計(jì)工作方面的研究。易宇等對(duì)我國(guó)行業(yè)協(xié)會(huì)開展內(nèi)部審計(jì)工作的現(xiàn)狀進(jìn)行了研究，并提出了相應(yīng)的改進(jìn)建議［7］。從上述研究成果來(lái)看，學(xué)界對(duì)于我國(guó)內(nèi)部審計(jì)制度的歷史沿革、發(fā)展完善以及組織開展內(nèi)部審計(jì)的動(dòng)機(jī)和審計(jì)機(jī)制的選擇等問題進(jìn)行了較為深入的分析和研究，為有關(guān)內(nèi)部審計(jì)問題研究的進(jìn)一步深入奠定了較為堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)。但是，學(xué)界現(xiàn)有關(guān)于內(nèi)部審計(jì)問題的研究主要著眼于政府機(jī)關(guān)和以上市公司為主的市場(chǎng)主體，而對(duì)于行業(yè)協(xié)會(huì)等社會(huì)組織的內(nèi)部審計(jì)工作所面臨的困境以及化解路徑等方面的問題尚缺乏較為深入的研究。分析我國(guó)行業(yè)協(xié)會(huì)內(nèi)部審計(jì)工作面臨的現(xiàn)實(shí)困境及其生成邏輯，采取相應(yīng)的對(duì)策來(lái)加以有效的化解，對(duì)于不斷提升我國(guó)行業(yè)協(xié)會(huì)內(nèi)部審計(jì)工作的水平和質(zhì)量具有很強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)意義。

一、改革開放以來(lái)我國(guó)行業(yè)協(xié)會(huì)發(fā)展的基本歷程

行業(yè)協(xié)會(huì)是國(guó)家治理體系中的重要治理主體，我國(guó)的行業(yè)協(xié)會(huì)在改革開放以來(lái)得到了較為快速的發(fā)展，行業(yè)協(xié)會(huì)的數(shù)量不斷增加，行業(yè)協(xié)會(huì)的管理水平也穩(wěn)步提升?；仡櫢母镩_放以來(lái)我國(guó)行業(yè)協(xié)會(huì)的發(fā)展歷程，我們可以將我國(guó)行業(yè)協(xié)會(huì)的發(fā)展大體分成以下三個(gè)階段，即改革開放初期行業(yè)協(xié)會(huì)的建立階段、1998年國(guó)務(wù)院機(jī)構(gòu)改革之后行業(yè)協(xié)會(huì)的快速發(fā)展階段和黨的十八大以來(lái)我國(guó)行業(yè)協(xié)會(huì)建設(shè)規(guī)范化水平不斷提升階段。

1978年改革開放的啟動(dòng)，使得經(jīng)濟(jì)建設(shè)重新回到黨和國(guó)家各項(xiàng)工作的中心位置。但是，改革開放初期我國(guó)實(shí)行的黨政不分、政企不分、政事不分、政社不分的高度集中的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)管理體制對(duì)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的進(jìn)程形成很大的制約，企業(yè)缺乏相應(yīng)的自主管理權(quán)限。為了解決政府行業(yè)主管部門對(duì)企業(yè)的日常管理過多干預(yù)的問題，國(guó)家開始有計(jì)劃地推動(dòng)政企分開，在國(guó)家層面先后成立了十幾家全國(guó)性的行業(yè)協(xié)會(huì)。1979年3月，中國(guó)企業(yè)管理協(xié)會(huì)正式成立，這是新中國(guó)成立以來(lái)我國(guó)組建的第一家全國(guó)性行業(yè)協(xié)會(huì)。在1993年國(guó)務(wù)院進(jìn)行機(jī)構(gòu)改革時(shí)，部分行業(yè)主管部門被改制成為全國(guó)性的行業(yè)協(xié)會(huì)。此后，伴隨國(guó)務(wù)院機(jī)構(gòu)改革的重心由簡(jiǎn)單的機(jī)構(gòu)合并和人員編制縮減開始向變革政府職能轉(zhuǎn)變，如何處理好政府與社會(huì)之間的關(guān)系逐漸成為行政體制改革的重點(diǎn)之一，政府與社會(huì)之間的關(guān)系日漸規(guī)范，行業(yè)協(xié)會(huì)也由此迎來(lái)了快速發(fā)展的機(jī)遇，全國(guó)性和地方性的行業(yè)協(xié)會(huì)日漸增多。例如，在1998年的國(guó)務(wù)院機(jī)構(gòu)改革中，社會(huì)事務(wù)和政務(wù)管理部門成為改革的重點(diǎn)之一，國(guó)家將社會(huì)可以自我調(diào)節(jié)與管理的事務(wù)逐步交給事業(yè)單位或社會(huì)中介組織，行業(yè)協(xié)會(huì)商會(huì)等社會(huì)組織開始較快發(fā)展，地區(qū)性的行業(yè)協(xié)會(huì)數(shù)量增加較快。

在中央政府的大力推動(dòng)和行業(yè)協(xié)會(huì)自身的不斷努力之下，改革開放以來(lái)我國(guó)的行業(yè)協(xié)會(huì)數(shù)量不斷增加，行業(yè)協(xié)會(huì)的建設(shè)水平也隨之不斷提升，但總體來(lái)說(shuō)行業(yè)協(xié)會(huì)的行政化色彩仍舊較為濃厚，行業(yè)協(xié)會(huì)與行政機(jī)關(guān)之間的關(guān)系尚未完全理順，這就在很大程度上制約了行業(yè)協(xié)會(huì)的發(fā)展。黨的十八大以后，國(guó)家在如何處理好政府與社會(huì)之間的關(guān)系等方面的改革力度不斷加大，行業(yè)協(xié)會(huì)的規(guī)范化水平開始得到較為明顯的提升。為了確保行業(yè)協(xié)會(huì)規(guī)范有序地發(fā)展，國(guó)家開始加大行業(yè)協(xié)會(huì)與行政機(jī)關(guān)脫鉤改革的力度，行業(yè)協(xié)會(huì)的去行政化改革開始提速。按照《行業(yè)協(xié)會(huì)商會(huì)與行政機(jī)關(guān)脫鉤總體方案》部署，全國(guó)性行業(yè)協(xié)會(huì)商會(huì)先后于2015年11月、2016年6月、2017年1月開展了三批脫鉤試點(diǎn)，試點(diǎn)取得了積極成效［8］。其中，第一批試點(diǎn)期間完成脫鉤138家，第二批試點(diǎn)期間完成脫鉤136家，第三批試點(diǎn)期間完成脫鉤114家。2019年6月，國(guó)家發(fā)展改革委等十部委聯(lián)合發(fā)布的《關(guān)于全面推開行業(yè)協(xié)會(huì)商會(huì)與行政機(jī)關(guān)脫鉤改革的實(shí)施意見》強(qiáng)調(diào)，要按照去行政化的原則，落實(shí)“五分離、五規(guī)范”的改革要求，堅(jiān)持“應(yīng)脫盡脫”的改革原則，全面實(shí)現(xiàn)行業(yè)協(xié)會(huì)商會(huì)與行政機(jī)關(guān)脫鉤。伴隨行業(yè)協(xié)會(huì)與行政機(jī)關(guān)脫鉤改革的不斷深入，我國(guó)行業(yè)協(xié)會(huì)建設(shè)的規(guī)范化水平不斷提升，行業(yè)協(xié)會(huì)在國(guó)家治理中發(fā)揮的作用也日漸凸顯。

二、我國(guó)行業(yè)協(xié)會(huì)內(nèi)部審計(jì)工作面臨的主要困境

行業(yè)協(xié)會(huì)作為國(guó)家治理體系中的重要主體之一，在提供專業(yè)的服務(wù)、反映行業(yè)成員的合理訴求和規(guī)范行業(yè)成員的行為等方面起著重要的作用。《國(guó)務(wù)院辦公廳關(guān)于加快推進(jìn)行業(yè)協(xié)會(huì)商會(huì)改革和發(fā)展的意見》指出，由于相關(guān)法律法規(guī)不健全，政策措施不配套，管理體制不完善，行業(yè)協(xié)會(huì)還存在著結(jié)構(gòu)不合理、作用不突出、行為不規(guī)范等問題。為此，需要充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的重要作用，依托審計(jì)監(jiān)督來(lái)推動(dòng)行業(yè)協(xié)會(huì)的管理和運(yùn)行向更好的方向發(fā)展。改革開放以來(lái)，我國(guó)行業(yè)協(xié)會(huì)內(nèi)部審計(jì)工作從無(wú)到有，行業(yè)協(xié)會(huì)內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)范化水平不斷提升，為行業(yè)協(xié)會(huì)規(guī)范有序的運(yùn)行奠定了較為堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，進(jìn)而為國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化水平的不斷提升提供了有效的保障。但同時(shí)，我們也要注意到我國(guó)行業(yè)協(xié)會(huì)內(nèi)部審計(jì)工作也存在很多的問題，行業(yè)協(xié)會(huì)內(nèi)部審計(jì)工作面臨內(nèi)部審計(jì)制度不太健全、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)建設(shè)較為滯后、行業(yè)協(xié)會(huì)自我開展內(nèi)部審計(jì)工作的主動(dòng)性和積極性不足以及內(nèi)部審計(jì)的專業(yè)化和規(guī)范化水平較低等諸多困境。

1.行業(yè)協(xié)會(huì)內(nèi)部審計(jì)制度不太健全。內(nèi)部審計(jì)是審計(jì)工作的重要組成部分，它與國(guó)家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)（審計(jì)師事務(wù)所審計(jì)）并列為三大審計(jì)類型。內(nèi)部審計(jì)是強(qiáng)化組織內(nèi)部監(jiān)督和提升組織管理水平的重要手段，特別是在外部審計(jì)缺位的情況下，組織內(nèi)部的審計(jì)工作就顯得愈發(fā)重要。國(guó)家審計(jì)署在2003年發(fā)布的《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》中明確指出，國(guó)家機(jī)關(guān)、金融機(jī)構(gòu)、企業(yè)事業(yè)組織、社會(huì)團(tuán)體以及其他單位，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計(jì)制度。行業(yè)協(xié)會(huì)作為由行業(yè)內(nèi)部主要成員構(gòu)成的行業(yè)自律性組織，建立和健全行業(yè)協(xié)會(huì)內(nèi)部審計(jì)制度尤為重要。但是，從我國(guó)行業(yè)協(xié)會(huì)現(xiàn)有的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督制度建設(shè)情況來(lái)看，主動(dòng)建立行業(yè)協(xié)會(huì)內(nèi)部審計(jì)制度的行業(yè)協(xié)會(huì)數(shù)量較少，絕大多數(shù)行業(yè)協(xié)會(huì)的內(nèi)部審計(jì)制度尚處于空白狀態(tài)，少數(shù)建立內(nèi)部審計(jì)制度的行業(yè)協(xié)會(huì)的內(nèi)部審計(jì)運(yùn)行的規(guī)范性也有待提升，行業(yè)協(xié)會(huì)內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)的不健全嚴(yán)重制約了行業(yè)協(xié)會(huì)內(nèi)部審計(jì)工作的推進(jìn)。

2.行業(yè)協(xié)會(huì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)建設(shè)滯后。內(nèi)部審計(jì)屬于組織內(nèi)部的審計(jì)監(jiān)督類型，內(nèi)部審計(jì)工作的啟動(dòng)和深入推進(jìn)需要由組織內(nèi)部具體負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)的機(jī)構(gòu)或部門來(lái)推動(dòng)。如果在一個(gè)組織內(nèi)部缺乏相應(yīng)的機(jī)構(gòu)來(lái)具體負(fù)責(zé)實(shí)施內(nèi)部審計(jì)工作，該組織的內(nèi)部審計(jì)工作將難以有效地推進(jìn)，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督在規(guī)范組織內(nèi)部運(yùn)行秩序和提升組織管理水平等方面的作用也將難以得到有效的彰顯。當(dāng)前我國(guó)行業(yè)協(xié)會(huì)內(nèi)部審計(jì)工作除了面臨行業(yè)協(xié)會(huì)內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)不健全的困境外，也面臨行業(yè)協(xié)會(huì)內(nèi)部負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)的機(jī)構(gòu)較為缺乏的難題，絕大部分地方性行業(yè)協(xié)會(huì)基本都沒有成立專門負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)的機(jī)構(gòu)，全國(guó)性行業(yè)協(xié)會(huì)也不同程度地存在著專司內(nèi)部審計(jì)工作的機(jī)構(gòu)缺乏的問題。以2015年民政部評(píng)選的9家5A級(jí)全國(guó)性行業(yè)協(xié)會(huì)為例，這9家全國(guó)性行業(yè)協(xié)會(huì)中除了中國(guó)銀行間市場(chǎng)交易商協(xié)會(huì)設(shè)立了獨(dú)立的負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)工作的部門外，其余8家全國(guó)性行業(yè)協(xié)會(huì)均未成立獨(dú)立的負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)工作的部門，部分行業(yè)協(xié)會(huì)的內(nèi)部審計(jì)工作通常交由綜合管理部、綜合與會(huì)員管理部、財(cái)務(wù)管理部等部門來(lái)負(fù)責(zé)。以中國(guó)質(zhì)量協(xié)會(huì)為例，中國(guó)質(zhì)量協(xié)會(huì)并未成立專門的負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)的部門，該協(xié)會(huì)內(nèi)部設(shè)立了秘書處，秘書處下設(shè)的管理本部中設(shè)有財(cái)務(wù)管理部，中國(guó)質(zhì)量協(xié)會(huì)的內(nèi)部審計(jì)工作主要由財(cái)務(wù)管理部來(lái)負(fù)責(zé)。由于很多行業(yè)協(xié)會(huì)沒有成立專門負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)工作的部門，給行業(yè)協(xié)會(huì)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)范有序地開展帶來(lái)諸多不利的影響。

3.行業(yè)協(xié)會(huì)自我開展內(nèi)部審計(jì)工作的主動(dòng)性和積極性不足。行業(yè)協(xié)會(huì)內(nèi)部審計(jì)屬于組織內(nèi)部自我監(jiān)督的重要類型。在行業(yè)協(xié)會(huì)運(yùn)行的實(shí)踐中，雖然行業(yè)協(xié)會(huì)屬于由行業(yè)主要成員單位構(gòu)成的行業(yè)自律性組織，但是各級(jí)民政部門和行業(yè)協(xié)會(huì)主管部門對(duì)于各級(jí)各類行業(yè)協(xié)會(huì)的日常管理和運(yùn)行狀態(tài)擁有一定的監(jiān)管和評(píng)價(jià)權(quán)限，各級(jí)各類行業(yè)協(xié)會(huì)決策和行為的動(dòng)機(jī)與價(jià)值導(dǎo)向通常會(huì)受到各級(jí)民政部門和行業(yè)協(xié)會(huì)主管部門對(duì)行業(yè)協(xié)會(huì)所采用的監(jiān)督方式和所選取的評(píng)價(jià)指標(biāo)、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的影響。因此，要想確保各級(jí)各類行業(yè)協(xié)會(huì)的內(nèi)部審計(jì)工作能夠運(yùn)行得規(guī)范有效，各級(jí)民政部門和行業(yè)協(xié)會(huì)主管部門需要將行業(yè)協(xié)會(huì)內(nèi)部審計(jì)工作納入考核范圍并逐步加大相關(guān)指標(biāo)的考核力度。不過，在現(xiàn)有的民政部門和行業(yè)協(xié)會(huì)主管部門對(duì)于行業(yè)協(xié)會(huì)工作成效的考核和評(píng)價(jià)指標(biāo)中，行業(yè)協(xié)會(huì)內(nèi)部審計(jì)工作基本不屬于考核和評(píng)價(jià)的范疇，這就在很大程度上影響了行業(yè)協(xié)會(huì)自我開展內(nèi)部審計(jì)工作的主動(dòng)性和積極性。從當(dāng)前我國(guó)行業(yè)協(xié)會(huì)內(nèi)部審計(jì)工作開展的實(shí)際情況來(lái)看，行業(yè)協(xié)會(huì)自我開展內(nèi)部審計(jì)的主動(dòng)性和積極性不足的問題一直不同程度地存在著。

4.行業(yè)協(xié)會(huì)內(nèi)部審計(jì)工作的專業(yè)性和規(guī)范化水平較低。審計(jì)監(jiān)督是國(guó)家監(jiān)督體系和社會(huì)監(jiān)督體系的重要組成部分，審計(jì)監(jiān)督的專業(yè)性和規(guī)范化相較于政黨監(jiān)督、法律監(jiān)督等監(jiān)督類型而言要求更高。在審計(jì)監(jiān)督的實(shí)踐中，外部審計(jì)監(jiān)督通常由各級(jí)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)或者委托專業(yè)的審計(jì)師事務(wù)所等審計(jì)機(jī)構(gòu)來(lái)進(jìn)行，負(fù)責(zé)外部審計(jì)工作的機(jī)構(gòu)和人員的專業(yè)性使得外部審計(jì)工作的專業(yè)化和規(guī)范化通常能夠得到較為充分的保障。但是，與外部審計(jì)工作相比，由于組織缺乏較為專業(yè)的審計(jì)工作人員，組織內(nèi)部審計(jì)工作的專業(yè)化水平較低，規(guī)范化程度也相對(duì)不高，這在很大程度上影響到了內(nèi)部審計(jì)工作的水平和質(zhì)量。在當(dāng)前我國(guó)行業(yè)協(xié)會(huì)的內(nèi)部審計(jì)工作中，由于各級(jí)各類行業(yè)協(xié)會(huì)普遍缺乏相應(yīng)的掌握審計(jì)專業(yè)知識(shí)和技能的工作人員，絕大多數(shù)行業(yè)協(xié)會(huì)不同程度地存在著內(nèi)部審計(jì)工作的專業(yè)性和規(guī)范化水平較低的問題。破解行業(yè)協(xié)會(huì)內(nèi)部審計(jì)工作專業(yè)人員缺乏的難題，已經(jīng)成為提升我國(guó)行業(yè)協(xié)會(huì)內(nèi)部審計(jì)工作專業(yè)性和規(guī)范化水平的重要一環(huán)。

三、提升行業(yè)協(xié)會(huì)內(nèi)部審計(jì)工作水平的有效路徑

行業(yè)協(xié)會(huì)內(nèi)部審計(jì)是提升行業(yè)協(xié)會(huì)財(cái)務(wù)管理透明度和行業(yè)協(xié)會(huì)管理水平的重要抓手，穩(wěn)步提升行業(yè)協(xié)會(huì)內(nèi)部審計(jì)的專業(yè)化、規(guī)范化和科學(xué)化水平是推動(dòng)我國(guó)社會(huì)治理體系和社會(huì)治理能力現(xiàn)代化的內(nèi)在要求和重要保障。面對(duì)當(dāng)前我國(guó)行業(yè)協(xié)會(huì)內(nèi)部審計(jì)工作中存在的內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)不健全、專司內(nèi)部審計(jì)工作的機(jī)構(gòu)缺乏、行業(yè)協(xié)會(huì)自我開展內(nèi)部審計(jì)工作的主動(dòng)性和積極性不足以及行業(yè)協(xié)會(huì)內(nèi)部審計(jì)工作的專業(yè)性和規(guī)范化水平較低等困境，我們需要從建立和健全較為完備的行業(yè)協(xié)會(huì)內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)相結(jié)合的審計(jì)制度、明確行業(yè)協(xié)會(huì)內(nèi)部審計(jì)的具體范圍、建立和完善較為獨(dú)立的行業(yè)協(xié)會(huì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、提升和增強(qiáng)行業(yè)協(xié)會(huì)內(nèi)部審計(jì)工作人員的專業(yè)化水平等方面，不斷提升我國(guó)行業(yè)協(xié)會(huì)內(nèi)部審計(jì)工作的水平和質(zhì)量，以此來(lái)為國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化水平的提升奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

1.加強(qiáng)制度建設(shè)，建立和健全由行業(yè)協(xié)會(huì)內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)組成的審計(jì)制度?；仡櫸覈?guó)行業(yè)協(xié)會(huì)的發(fā)展歷程可以看出，我國(guó)行業(yè)協(xié)會(huì)的起步雖相對(duì)較晚，但發(fā)展速度非?？?，特別是經(jīng)過改革開放以來(lái)40多年的快速發(fā)展，我國(guó)行業(yè)協(xié)會(huì)的建設(shè)從數(shù)量上來(lái)看已經(jīng)呈現(xiàn)出較為繁榮的態(tài)勢(shì)。但與此同時(shí)，我們也要深刻地認(rèn)識(shí)到我國(guó)的行業(yè)協(xié)會(huì)在制度建設(shè)方面尚存在諸多的不足，行業(yè)協(xié)會(huì)發(fā)展所需要構(gòu)建的很多制度尚處于空白狀態(tài)，其中就包含行業(yè)協(xié)會(huì)的審計(jì)制度。行業(yè)協(xié)會(huì)審計(jì)制度的不足與行業(yè)協(xié)會(huì)的管理部門缺乏相應(yīng)的考核指標(biāo)密切相關(guān)，審計(jì)工作方面考核指標(biāo)的缺失致使很多行業(yè)協(xié)會(huì)對(duì)于包括內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)的審計(jì)工作的重視程度不夠。例如，在我國(guó)各級(jí)民政部門對(duì)行業(yè)協(xié)會(huì)的工作進(jìn)行監(jiān)督和考核時(shí)，行業(yè)協(xié)會(huì)內(nèi)部審計(jì)工作方面的情況通常不在考核之列，這就使得行業(yè)協(xié)會(huì)對(duì)于內(nèi)部審計(jì)工作的重視程度大打折扣。為此，我們需要建立和健全由行業(yè)協(xié)會(huì)內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)組成的審計(jì)制度。首先，民政部門作為行業(yè)協(xié)會(huì)的登記和管理部門，需要將行業(yè)協(xié)會(huì)內(nèi)部審計(jì)工作的開展情況作為對(duì)行業(yè)協(xié)會(huì)工作進(jìn)行考核的主要指標(biāo)之一，以此來(lái)充分激發(fā)和調(diào)動(dòng)行業(yè)協(xié)會(huì)開展內(nèi)部審計(jì)工作的主動(dòng)性、積極性和創(chuàng)造性，進(jìn)而為行業(yè)協(xié)會(huì)內(nèi)部審計(jì)工作的扎實(shí)推進(jìn)提供堅(jiān)實(shí)的保障。其次，要建立和健全由行業(yè)協(xié)會(huì)內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)組成的審計(jì)制度。內(nèi)部審計(jì)屬于組織內(nèi)部的審計(jì)監(jiān)督類型，一個(gè)組織內(nèi)部審計(jì)工作水平和質(zhì)量的高低與該組織對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的重視程度以及該組織負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)工作人員的專業(yè)化水平的高低密切相關(guān)。要想做好行業(yè)協(xié)會(huì)的審計(jì)監(jiān)督工作，單純地依賴行業(yè)協(xié)會(huì)內(nèi)部審計(jì)肯定是不夠的，我們?cè)谔嵘袠I(yè)協(xié)會(huì)內(nèi)部審計(jì)工作水平的同時(shí)，還需要建立和健全由行業(yè)協(xié)會(huì)內(nèi)部審計(jì)和行業(yè)協(xié)會(huì)外部審計(jì)密切結(jié)合的行業(yè)協(xié)會(huì)審計(jì)制度，通過行業(yè)協(xié)會(huì)內(nèi)部審計(jì)和行業(yè)協(xié)會(huì)外部審計(jì)的相互推動(dòng)和有機(jī)結(jié)合，來(lái)確保行業(yè)協(xié)會(huì)審計(jì)監(jiān)督的水平和質(zhì)量能夠得到不斷的提升。

2.明確行業(yè)協(xié)會(huì)內(nèi)部審計(jì)的具體范圍。行業(yè)協(xié)會(huì)內(nèi)部審計(jì)屬于行業(yè)協(xié)會(huì)自我推動(dòng)的工作，各級(jí)各類行業(yè)協(xié)會(huì)是本協(xié)會(huì)內(nèi)部審計(jì)工作開展的主體，各級(jí)各類行業(yè)協(xié)會(huì)在行業(yè)協(xié)會(huì)內(nèi)部審計(jì)工作中擁有決定權(quán)。但是，這并不代表外部的治理主體在行業(yè)協(xié)會(huì)內(nèi)部審計(jì)工作中就不能擁有一定的話語(yǔ)權(quán)。作為主管各級(jí)各類行業(yè)協(xié)會(huì)登記工作的民政部門和在業(yè)務(wù)上對(duì)行業(yè)協(xié)會(huì)工作進(jìn)行指導(dǎo)的各級(jí)政府的行業(yè)主管部門，在行業(yè)協(xié)會(huì)內(nèi)部審計(jì)工作的開展上擁有一定的話語(yǔ)權(quán)，應(yīng)該充分發(fā)揮民政部門和政府行業(yè)主管部門的重要作用。在當(dāng)前我國(guó)行業(yè)協(xié)會(huì)內(nèi)部審計(jì)的實(shí)踐中，行業(yè)協(xié)會(huì)內(nèi)部審計(jì)工作不僅面臨內(nèi)部審計(jì)方面的制度不足等難題，也存在行業(yè)協(xié)會(huì)內(nèi)部審計(jì)工作的具體范圍不清等困境。為此，中央和省級(jí)政府的民政部門以及相關(guān)的行業(yè)協(xié)會(huì)主管部門可以對(duì)行業(yè)協(xié)會(huì)內(nèi)部審計(jì)的具體范圍進(jìn)行明確：一是對(duì)行業(yè)協(xié)會(huì)負(fù)責(zé)人的獨(dú)立審計(jì)，二是對(duì)行業(yè)協(xié)會(huì)的資金運(yùn)行情況的專項(xiàng)審計(jì)。

3.建立和完善較為獨(dú)立的行業(yè)協(xié)會(huì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。當(dāng)前我國(guó)行業(yè)協(xié)會(huì)內(nèi)部審計(jì)不僅不同程度地存在行業(yè)協(xié)會(huì)內(nèi)部審計(jì)制度不太完備和內(nèi)部審計(jì)范圍不太明確等困境，而且也存在大多數(shù)行業(yè)協(xié)會(huì)內(nèi)部缺乏相對(duì)獨(dú)立的專門負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)工作的機(jī)構(gòu)這樣的難題。內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)業(yè)務(wù)性和技術(shù)性很強(qiáng)的工作，應(yīng)該由相對(duì)較為獨(dú)立的部門來(lái)具體負(fù)責(zé)實(shí)施。而由于現(xiàn)有的行業(yè)協(xié)會(huì)內(nèi)部審計(jì)工作主要由行業(yè)協(xié)會(huì)內(nèi)部的綜合辦事機(jī)構(gòu)或者財(cái)務(wù)管理部門來(lái)負(fù)責(zé)，很難保證各級(jí)各類行業(yè)協(xié)會(huì)的內(nèi)部審計(jì)工作能夠規(guī)范有序地開展。為此，中央政府和省級(jí)政府的民政部門和各級(jí)各類行業(yè)協(xié)會(huì)的業(yè)務(wù)主管部門需要推動(dòng)行業(yè)協(xié)會(huì)設(shè)立專門的負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)的機(jī)構(gòu)，將現(xiàn)有的由行業(yè)協(xié)會(huì)綜合管理部門或財(cái)務(wù)管理部門代管的行業(yè)協(xié)會(huì)內(nèi)部審計(jì)工作交由新設(shè)立的獨(dú)立的部門來(lái)管理，切實(shí)提升行業(yè)協(xié)會(huì)內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)范化水平，以機(jī)構(gòu)的獨(dú)立來(lái)保障行業(yè)協(xié)會(huì)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的獨(dú)立性。具體來(lái)說(shuō)，各級(jí)各類行業(yè)協(xié)會(huì)可以考慮設(shè)立審計(jì)部或者審計(jì)辦公室來(lái)負(fù)責(zé)本行業(yè)協(xié)會(huì)的內(nèi)部審計(jì)工作，“保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性”［9］，以此來(lái)提升行業(yè)協(xié)會(huì)內(nèi)部審計(jì)工作的水平和質(zhì)量。

4.提升行業(yè)協(xié)會(huì)內(nèi)部審計(jì)工作人員的專業(yè)化水平。行業(yè)協(xié)會(huì)內(nèi)部審計(jì)工作是一項(xiàng)專業(yè)性和技術(shù)性較強(qiáng)的活動(dòng)，行業(yè)協(xié)會(huì)負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)工作的人員一般需要具備審計(jì)、財(cái)務(wù)、管理等方面的專業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)技能。但是，在當(dāng)前我國(guó)行業(yè)協(xié)會(huì)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的實(shí)踐中，許多行業(yè)協(xié)會(huì)內(nèi)部只有很少甚至是沒有專業(yè)的審計(jì)人才，尤其是地區(qū)性的行業(yè)協(xié)會(huì)在內(nèi)部審計(jì)專業(yè)人才缺乏方面的問題尤為突出，提升和增強(qiáng)行業(yè)協(xié)會(huì)內(nèi)部審計(jì)工作人員的專業(yè)化水平顯得尤為迫切。為此，一方面，行業(yè)協(xié)會(huì)可以在設(shè)立獨(dú)立的負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)工作的相應(yīng)機(jī)構(gòu)時(shí)，加大審計(jì)人才的招聘力度，以此來(lái)緩解行業(yè)協(xié)會(huì)內(nèi)部審計(jì)工作人員不足的困境；另一方面，各級(jí)各類行業(yè)協(xié)會(huì)要加大對(duì)具體負(fù)責(zé)本行業(yè)協(xié)會(huì)內(nèi)部審計(jì)工作人員相關(guān)業(yè)務(wù)知識(shí)和技能培訓(xùn)的力度，有效提升他們的工作能力和業(yè)務(wù)水平，以此來(lái)不斷提升行業(yè)協(xié)會(huì)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作的水平和質(zhì)量。

四、結(jié)語(yǔ)

行業(yè)協(xié)會(huì)等社會(huì)組織是社會(huì)治理體系中的核心治理主體，行業(yè)協(xié)會(huì)建設(shè)和運(yùn)行的規(guī)范化水平直接關(guān)系社會(huì)治理體系和社會(huì)治理能力的現(xiàn)代化水平?！皟?nèi)部審計(jì)是組織機(jī)構(gòu)自我規(guī)范的重要手段”［10］。做好行業(yè)協(xié)會(huì)內(nèi)部審計(jì)工作，是提升行業(yè)協(xié)會(huì)建設(shè)和運(yùn)行規(guī)范化水平的重要手段。改革開放以來(lái)，伴隨行業(yè)協(xié)會(huì)的快速發(fā)展和國(guó)家有關(guān)內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)的不斷進(jìn)步，行業(yè)協(xié)會(huì)內(nèi)部審計(jì)工作也取得了較大的進(jìn)展。但同時(shí)，我們也要注意到我國(guó)行業(yè)協(xié)會(huì)內(nèi)部審計(jì)工作也存在很多的問題，行業(yè)協(xié)會(huì)內(nèi)部審計(jì)工作面臨內(nèi)部審計(jì)制度不健全、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)建設(shè)滯后、內(nèi)部審計(jì)工作開展的主動(dòng)性和積極性不足以及內(nèi)部審計(jì)的專業(yè)化和規(guī)范化水平較低等諸多困境。對(duì)此，我們需要從建立和健全行業(yè)協(xié)會(huì)內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)相結(jié)合的審計(jì)制度、明確行業(yè)協(xié)會(huì)內(nèi)部審計(jì)的具體范圍、建立和完善較為獨(dú)立的行業(yè)協(xié)會(huì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、提升行業(yè)協(xié)會(huì)內(nèi)部審計(jì)工作人員的專業(yè)化水平等方面來(lái)不斷提升我國(guó)行業(yè)協(xié)會(huì)內(nèi)部審計(jì)工作的水平和質(zhì)量，以此來(lái)為國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化水平的提升奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。