建筑施工企業(yè)稅務(wù)籌劃問題和改進(jìn)策略

郭振妮

建筑業(yè)在我國市場經(jīng)濟(jì)中扮演了舉足輕重的角色，且建筑業(yè)的發(fā)展與其他產(chǎn)業(yè)的發(fā)展息息相關(guān)，因此，如何推動建筑業(yè)的良性發(fā)展，已成為當(dāng)今社會亟待解決的問題。建筑業(yè)是國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的中流砥柱，必須繼續(xù)加強(qiáng)對建筑業(yè)的管理與監(jiān)管，細(xì)化內(nèi)部管理，重視稅務(wù)籌劃工作。在建筑施工企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作中，要根據(jù)現(xiàn)行的稅務(wù)法規(guī)和標(biāo)準(zhǔn)，充分融合建筑業(yè)的行業(yè)特征，充分體現(xiàn)稅務(wù)籌劃工作的標(biāo)準(zhǔn)化與規(guī)范化，使稅務(wù)籌劃工作的作用得到最大限度的發(fā)揮，進(jìn)而促進(jìn)建筑施工企業(yè)的健康發(fā)展。

一、建筑施工企業(yè)稅務(wù)籌劃概述

（一）建筑施工行業(yè)概述

簡言之，建筑業(yè)是一種以砌筑方式進(jìn)行基礎(chǔ)建設(shè)的行業(yè)，主要涉及建筑工程項(xiàng)目。就建筑施工行業(yè)的特點(diǎn)來看，主要表現(xiàn)在以下方面：

第一，施工周期比較長。一般來說，建筑工程的工作量很大，前期的計(jì)劃和后期施工都會耗費(fèi)大量的時間，因此從立項(xiàng)到竣工驗(yàn)收，往往要花費(fèi)數(shù)月甚至數(shù)年的時間。

第二，經(jīng)常會出現(xiàn)跨區(qū)域操作。在建筑工程建設(shè)中，一般都是通過招標(biāo)來選擇合作單位，而建設(shè)部頒布并實(shí)施的有關(guān)建設(shè)法規(guī)，明確規(guī)定了建筑工程招投標(biāo)不能有地方保護(hù)的現(xiàn)象，也就是說，建筑企業(yè)可以通過參與招標(biāo)來獲取項(xiàng)目，拓展企業(yè)的經(jīng)營范圍，同時也可以促進(jìn)行業(yè)的良性競爭。

第三，對勞動力的大量需求。在建筑工程施工中，機(jī)械設(shè)備的運(yùn)用日益受到重視，但在建筑施工中，人力資源依然是主要的生產(chǎn)因素，因此，建筑企業(yè)在整個項(xiàng)目施工周期都有非常大的勞動力需求，必須雇用大量的工人，并對其進(jìn)行崗位培訓(xùn)，使其熟練掌握操作技術(shù)，按圖紙和規(guī)范進(jìn)行操作，從而提高工作質(zhì)量，使建筑質(zhì)量得到更大的保障。

（二）企業(yè)稅務(wù)籌劃

稅務(wù)籌劃是指企業(yè)在稅收業(yè)務(wù)活動中，通過企業(yè)的投資管理、自身的運(yùn)營，提前與稅務(wù)部門溝通，進(jìn)行相應(yīng)的工作部署，從而最大限度實(shí)現(xiàn)企業(yè)節(jié)稅的目的，從根本上確保了企業(yè)的利潤最大化。

企業(yè)的稅務(wù)規(guī)劃，也可以稱作企業(yè)內(nèi)部納稅計(jì)劃，是企業(yè)為了有效地促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長，使企業(yè)的稅制結(jié)構(gòu)更加合理，從而有效地開展企業(yè)的稅務(wù)工作，實(shí)現(xiàn)優(yōu)化企業(yè)稅務(wù)運(yùn)行工作環(huán)節(jié)，是提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)收益的有效關(guān)鍵環(huán)節(jié)之一，也是企業(yè)整體財(cái)務(wù)管理的核心。企業(yè)的稅務(wù)籌劃既要符合法定的要求，又要具備一定的規(guī)劃性質(zhì)，這既要求企業(yè)對有關(guān)工作制定明確的目標(biāo)，又要運(yùn)用專業(yè)技術(shù)人員對其進(jìn)行合理的調(diào)整。

企業(yè)稅務(wù)籌劃的合理性，是指在對企業(yè)進(jìn)行合理的稅務(wù)籌劃時，要在稅法體系下合理地進(jìn)行避稅，并具備合法的避稅特征，一切稅務(wù)籌劃工作都要遵循法律法規(guī)，從根本上保障企業(yè)納稅行為的合法性。企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時，需要制訂一套預(yù)先規(guī)劃，既要有具體的執(zhí)行程序，又要有明確的目標(biāo)和流程，這樣既可以指導(dǎo)企業(yè)依法納稅，又可以防止在執(zhí)行過程中出錯，從而影響到企業(yè)的發(fā)展。在進(jìn)行一系列的稅務(wù)籌劃活動時，既要設(shè)定最終企業(yè)應(yīng)該實(shí)現(xiàn)的避稅目的，又要實(shí)現(xiàn)其應(yīng)有的經(jīng)濟(jì)效益，還要為其今后的避稅行為制定出合理的規(guī)劃。

企業(yè)稅務(wù)籌劃的專業(yè)性是指企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時，必須聘請專業(yè)的稅務(wù)人員進(jìn)行專門的稅務(wù)工作，而隨著我國稅務(wù)體制的改革和深化，單靠稅務(wù)主管來制定稅務(wù)籌劃計(jì)劃是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，所以，要及時咨詢第三方，獲取專業(yè)的稅務(wù)指導(dǎo)，幫助企業(yè)在合法合規(guī)的前提下獲得最大化的經(jīng)濟(jì)利益。

二、建筑施工企業(yè)稅務(wù)籌劃存在的問題

（一）稅務(wù)籌劃的認(rèn)識誤區(qū)

企業(yè)納稅人應(yīng)當(dāng)具備稅務(wù)籌劃意識，這樣才能合理地減少稅務(wù)負(fù)擔(dān)，提高稅務(wù)效益。但是，一些納稅人對稅務(wù)籌劃的理解不夠透徹，產(chǎn)生了偏頗、錯誤的稅務(wù)規(guī)劃理念，錯誤地將稅務(wù)籌劃等同于偷稅漏稅，在具體的經(jīng)營管理中鉆法律空子，做出觸碰法律紅線的違規(guī)行為。一些企業(yè)還存在著逃稅現(xiàn)象，嚴(yán)重違反了市場經(jīng)濟(jì)規(guī)則，對國家的利益造成了嚴(yán)重的傷害。

（二）稅務(wù)籌劃專業(yè)人才短缺

企業(yè)稅務(wù)籌劃是一門十分專業(yè)的工作，要求相關(guān)工作人員要具備一定的稅法、經(jīng)濟(jì)法、財(cái)務(wù)會計(jì)、金融等專業(yè)知識，熟悉企業(yè)的經(jīng)營活動和金融活動運(yùn)作情況，具備崗位工作能力、崗位工作經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)素質(zhì)，并能根據(jù)稅務(wù)法律的規(guī)定，依據(jù)企業(yè)的經(jīng)營狀況，明確法定降低稅負(fù)的目標(biāo)，探索具有可行性的規(guī)劃方案。但是，許多建筑企業(yè)對稅務(wù)規(guī)劃的重視程度不高，認(rèn)為一般的會計(jì)人員就可以勝任。但實(shí)際上，一般的會計(jì)人員在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時，往往不能做到科學(xué)、合理、專業(yè)，從而導(dǎo)致無法達(dá)到預(yù)期的效果。

（三）對稅務(wù)籌劃風(fēng)險防范不夠

稅務(wù)籌劃存在著一定的風(fēng)險性，必須引起企業(yè)的高度重視，并對其中的風(fēng)險進(jìn)行防范。通過對以往建筑企業(yè)稅務(wù)籌劃的實(shí)踐分析，發(fā)現(xiàn)存在的主要風(fēng)險有如下幾種：

第一，稅務(wù)政策性風(fēng)險，比如政府為調(diào)節(jié)宏觀經(jīng)濟(jì)、健全稅收法規(guī)，制定稅收政策，使納稅人、財(cái)會人員在最短的時間內(nèi)了解政策的內(nèi)容、理解政策的含義，并對其進(jìn)行適時調(diào)整，以免因與新的政策不符而使其難以執(zhí)行。

第二，稅法執(zhí)行性風(fēng)險，即企業(yè)財(cái)務(wù)人員根據(jù)稅法規(guī)定制定稅務(wù)籌劃方案，但是與稅務(wù)主管部門的主觀判斷有出入，二者在認(rèn)識上存在偏差，這就在一定程度上增加了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。合理的稅務(wù)籌劃要根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營狀況和市場的變動來進(jìn)行合理的規(guī)劃和設(shè)計(jì)。但是，一些企業(yè)的稅務(wù)籌劃往往過分注重于節(jié)省稅款，忽視了企業(yè)的運(yùn)營需要，從而使稅務(wù)籌劃方案的執(zhí)行在某種程度上制約了企業(yè)的正常運(yùn)作，從而提高了企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險。

（四）稅務(wù)優(yōu)惠政策的利用存在缺陷

一些建筑施工企業(yè)在實(shí)施稅務(wù)籌劃策略時，由于對稅法因素的具體影響沒有進(jìn)行深入分析，沒有充分運(yùn)用稅務(wù)優(yōu)惠政策，沒有根據(jù)納稅對象的特點(diǎn)充分開發(fā)與挖掘優(yōu)惠政策的利用價值，最終導(dǎo)致稅務(wù)優(yōu)惠政策與建筑業(yè)的特點(diǎn)不能很好地結(jié)合，不能清楚地了解稅法等諸多因素的具體作用，也不能使其在實(shí)際運(yùn)用中得到最大限度的體現(xiàn)。

三、建筑施工企業(yè)稅務(wù)籌劃的改進(jìn)策略

（一）增強(qiáng)稅務(wù)籌劃意識

在建筑施工企業(yè)的稅務(wù)籌劃管理工作中，相關(guān)管理人員必須樹立正確的稅務(wù)規(guī)劃觀念，不斷地進(jìn)行稅務(wù)籌劃的創(chuàng)新。

首先，要強(qiáng)調(diào)稅務(wù)籌劃的前瞻性。任何事情都要提前準(zhǔn)備，企業(yè)的稅務(wù)籌劃要事先進(jìn)行，而一旦進(jìn)行了經(jīng)營活動，各種稅務(wù)義務(wù)也就隨之產(chǎn)生，此時再進(jìn)行稅務(wù)籌劃已經(jīng)為時已晚。建筑施工企業(yè)要從項(xiàng)目實(shí)施初期，就著手進(jìn)行稅務(wù)籌劃，制定稅務(wù)籌劃方案，發(fā)放稅務(wù)交底書，并在簽訂的項(xiàng)目管理合同中對稅務(wù)籌劃職責(zé)和目標(biāo)進(jìn)行清晰的界定，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益最大化打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

其次，要注意統(tǒng)籌規(guī)劃。由于建筑施工企業(yè)的業(yè)務(wù)范圍很廣，大型企業(yè)集團(tuán)甚至將設(shè)計(jì)、施工、物流、投資、咨詢等各項(xiàng)業(yè)務(wù)都囊括其中，由于不同的產(chǎn)品稅率差異很大，所承擔(dān)的稅負(fù)也會有很大的差別，有些企業(yè)在籌劃設(shè)計(jì)中只注重個別的稅收負(fù)擔(dān)，忽視了整體的稅負(fù)均衡，從而對整個稅務(wù)籌劃效果產(chǎn)生了消極的影響。所以，在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時，一定要從企業(yè)和工程的全局考慮，以確保稅負(fù)降低的整體合理性，從而達(dá)到企業(yè)的利潤最大化。

最后，要加強(qiáng)對風(fēng)險的認(rèn)識。在籌劃稅務(wù)方案時，要正確認(rèn)識和分析危險源，并采取相應(yīng)的措施進(jìn)行風(fēng)險控制和預(yù)防；強(qiáng)化監(jiān)督和反饋，及時采取措施，以保證稅務(wù)籌劃方案的順利執(zhí)行，促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。

（二）完善稅務(wù)信息管理系統(tǒng)功能

在新時期，建筑施工企業(yè)要加強(qiáng)稅務(wù)籌劃和稅務(wù)風(fēng)險管理，必須借助稅務(wù)信息管理系統(tǒng)來實(shí)現(xiàn)。施工企業(yè)要合理選擇稅務(wù)信息管理系統(tǒng)合作商，確保技術(shù)產(chǎn)品滿足營改增政策的需要，同時也要在控制成本的同時通過此系統(tǒng)來降低稅務(wù)風(fēng)險。在施工企業(yè)中，最普遍的就是增值稅的繳納，因此，在更新稅務(wù)信息系統(tǒng)時，要選擇多家技術(shù)合作商進(jìn)行充分對比與分析，要考慮新引進(jìn)的稅務(wù)信息系統(tǒng)與現(xiàn)有的企業(yè)信息系統(tǒng)是否兼容，并請專業(yè)技術(shù)人員來指導(dǎo)稅務(wù)信息系統(tǒng)的使用，避免由于使用不當(dāng)而影響稅務(wù)信息的準(zhǔn)確性。在開展業(yè)務(wù)的過程中，要建立一個安全可靠的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境，進(jìn)而為稅務(wù)系統(tǒng)的推廣使用提供良好的條件。

為確保稅務(wù)信息管理系統(tǒng)的實(shí)效性，在選擇與構(gòu)建稅務(wù)信息系統(tǒng)時，必須考慮下列問題：

首先，均衡算法。在實(shí)際操作中，對稅款業(yè)務(wù)進(jìn)行處理時，要考慮各種附件能否滿足不同業(yè)務(wù)均衡訪問的需求，防止系統(tǒng)不穩(wěn)定，導(dǎo)致稅務(wù)算法錯誤。

其次，服務(wù)器檢測。在稅務(wù)信息管理系統(tǒng)運(yùn)行中，服務(wù)器是系統(tǒng)有效運(yùn)轉(zhuǎn)的基礎(chǔ)，如果負(fù)載不足，系統(tǒng)會出現(xiàn)卡頓、延遲等問題，直接影響系統(tǒng)的正常運(yùn)行。

最后，拓展性研發(fā)。稅務(wù)信息管理系統(tǒng)通常需要支撐數(shù)據(jù)中心進(jìn)行數(shù)據(jù)分析和統(tǒng)計(jì)。因此，應(yīng)該確保系統(tǒng)和其他的管理系統(tǒng)的穩(wěn)定連接。只有具有良好的運(yùn)行穩(wěn)定性和強(qiáng)大的稅制體系，才能為建筑業(yè)提供具有較高可信度的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，從而避免稅務(wù)風(fēng)險。

（三）強(qiáng)化稅務(wù)籌劃隊(duì)伍建設(shè)

在建筑施工企業(yè)運(yùn)行中，稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)非常專業(yè)的工作。稅務(wù)籌劃工作離不開綜合素質(zhì)高、視野開闊、經(jīng)驗(yàn)豐富、業(yè)務(wù)能力強(qiáng)的專業(yè)團(tuán)隊(duì)，要求相關(guān)人員要具備豐富的稅務(wù)法律知識，有扎實(shí)的納稅業(yè)務(wù)基礎(chǔ)，能夠滿足建筑施工企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的各種需求。可以說，只有加強(qiáng)稅務(wù)籌劃隊(duì)伍的建設(shè)，才能真正有效地提升企業(yè)在稅務(wù)籌劃中的風(fēng)險防范應(yīng)對能力。

第一，加強(qiáng)人才整合。建筑施工企業(yè)可以將內(nèi)部財(cái)務(wù)、稅務(wù)、管理、法律等方面的專業(yè)人才整合起來，組建專門的稅務(wù)籌劃機(jī)構(gòu)，對企業(yè)的頂層稅務(wù)籌劃進(jìn)行整體規(guī)劃和戰(zhàn)略部署。在項(xiàng)目中標(biāo)后，按照項(xiàng)目的實(shí)際需求，組建不同的稅務(wù)籌劃團(tuán)隊(duì)，制訂并細(xì)化稅務(wù)籌劃方案。若企業(yè)缺乏專門的人員和團(tuán)隊(duì)，可以借助外部資源，積極聘用具有一定資質(zhì)的稅務(wù)顧問，或委托其他稅務(wù)顧問企業(yè)，對企業(yè)和項(xiàng)目進(jìn)行全面的稅務(wù)管理咨詢、籌劃和清算。

第二，要注重完善稅務(wù)籌劃的責(zé)任體系。把稅務(wù)籌劃納入到相關(guān)工作人員的業(yè)績評價之中，明確有關(guān)人員的職責(zé)，優(yōu)化人員激勵機(jī)制，以提高稅務(wù)籌劃工作的效率和質(zhì)量，減少發(fā)生稅務(wù)籌劃風(fēng)險事件的可能性。

第三，要做好稅務(wù)籌劃培訓(xùn)工作。例如，在新的稅務(wù)優(yōu)惠政策出臺后，要組織稅務(wù)規(guī)劃組的人員對新的政策加強(qiáng)學(xué)習(xí)與了解。同時，還可以通過定期開展項(xiàng)目交流會、在線會議等方式來提升稅務(wù)籌劃工作人員的綜合素質(zhì)，為稅務(wù)籌劃工作的順利進(jìn)行打下基礎(chǔ)。

（四）堅(jiān)持“成本效益”原則

建筑工程項(xiàng)目稅務(wù)風(fēng)險的成因多種多樣，無論是何種類型，都需要企業(yè)引起高度重視，及時采取有效措施，以提高稅務(wù)籌劃的效力。在具體操作中，要貫徹“成本效益”的理念，進(jìn)行稅務(wù)籌劃與管理，既可以增加稅務(wù)收益，又可以為其他經(jīng)濟(jì)活動的順利開展打下良好的基礎(chǔ)。當(dāng)前階段，各行各業(yè)的市場競爭越來越激烈，稅務(wù)籌劃的執(zhí)行常常會遇到一些風(fēng)險，例如誠信風(fēng)險、經(jīng)濟(jì)風(fēng)險、資金風(fēng)險等。因此，為了進(jìn)一步減少企業(yè)的成本支出，就必須堅(jiān)持“成本效益”原則，強(qiáng)化稅務(wù)管理。另外，還要保證稅務(wù)規(guī)劃的科學(xué)性和可行性，只有符合國家稅務(wù)政策和行業(yè)政策的要求，才能達(dá)到較好的稅務(wù)籌劃實(shí)效，同時也可以避免企業(yè)在稅收優(yōu)惠和并購中遇到風(fēng)險。

（五）加強(qiáng)風(fēng)險監(jiān)督機(jī)制建設(shè)

在做好稅務(wù)籌劃工作的同時，還要加強(qiáng)對稅務(wù)籌劃的監(jiān)督和檢查。一方面，建筑施工企業(yè)要從內(nèi)部著手，強(qiáng)化對稅務(wù)籌劃的風(fēng)險監(jiān)控。例如，在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時，要把稅務(wù)規(guī)劃納入審計(jì)工作中，要注重籌劃方案實(shí)施的成效，要對會計(jì)信息、分包商提供的信息注意核實(shí)，以保證有關(guān)信息的真實(shí)性，減少發(fā)生風(fēng)險事件的可能性，并能有效地控制稅務(wù)籌劃的風(fēng)險。同時，還可以利用外部的資源來加強(qiáng)對稅務(wù)籌劃的監(jiān)管，從而減少發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險事件的可能性。例如，施工企業(yè)可以雇傭具備一定技術(shù)水平的專業(yè)人員或籌劃小組進(jìn)行協(xié)作，監(jiān)督籌劃方案的執(zhí)行進(jìn)度，并與外部團(tuán)隊(duì)定期溝通，減少發(fā)生稅務(wù)籌劃風(fēng)險事件的概率。

（六）充分利用稅務(wù)優(yōu)惠政策

在制定稅務(wù)優(yōu)惠政策運(yùn)用策略時，要把優(yōu)惠政策的研究放在首位，特別是要調(diào)整和優(yōu)化高新技術(shù)企業(yè)、殘疾人保障金等管理辦法，并根據(jù)企業(yè)現(xiàn)有的工作成果，總結(jié)出稅收優(yōu)惠政策的實(shí)施經(jīng)驗(yàn)。建筑企業(yè)必須認(rèn)真地研究稅務(wù)優(yōu)惠政策的重大影響，特別是要全面總結(jié)稅法所具有的多種影響，嚴(yán)格地根據(jù)工程項(xiàng)目開發(fā)對象的特征，從多個方面進(jìn)行分析，使符合建筑企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展需求的各種優(yōu)惠政策可以得到充分有效地運(yùn)用，從而為建筑企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作提供必要的支撐。

結(jié) 語

新時期，如何有效地實(shí)施稅務(wù)籌劃、控制稅務(wù)風(fēng)險，是建筑企業(yè)在運(yùn)營與發(fā)展中必須要重視的問題。建筑施工企業(yè)稅務(wù)管理人員要緊緊圍繞稅務(wù)風(fēng)險，從增強(qiáng)稅務(wù)籌劃意識、完善稅務(wù)信息管理系統(tǒng)功能、強(qiáng)化稅務(wù)籌劃隊(duì)伍建設(shè)、堅(jiān)持“成本效益”原則、加強(qiáng)風(fēng)險監(jiān)督機(jī)制建設(shè)、充分利用稅務(wù)優(yōu)惠政策等方面入手，提高建筑企業(yè)稅務(wù)管理有效性。不僅可以減少生產(chǎn)成本，而且可以獲得更多的利潤，從而為企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展提供強(qiáng)有力的支撐。

［作者單位：西安市市政建設(shè)（集團(tuán)）有限公司］