檢測(cè)行業(yè)成本核算存在的問(wèn)題及其解決辦法

陳慧霏

為凸顯成本核算工作在檢測(cè)行業(yè)中的重要作用，提升檢測(cè)行業(yè)的會(huì)計(jì)核算管理水平，提高檢測(cè)行業(yè)的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理效率。本文對(duì)檢測(cè)行業(yè)成本核算對(duì)象特點(diǎn)進(jìn)行分析和總結(jié)，簡(jiǎn)述了檢測(cè)行業(yè)成本核算中存在的問(wèn)題，對(duì)檢測(cè)行業(yè)成本核算問(wèn)題的解決辦法進(jìn)行了研討，以供參考與借鑒。

十四五規(guī)劃把實(shí)施創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展戰(zhàn)略、建筑節(jié)能與綠色建筑發(fā)展規(guī)劃作為重要的發(fā)展戰(zhàn)略之一，同時(shí)隨著近年來(lái)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的不斷興起和迅猛發(fā)展，為科技服務(wù)業(yè)創(chuàng)造了良好的市場(chǎng)環(huán)境和政策環(huán)境，科技服務(wù)業(yè)迎來(lái)了發(fā)展的春天。檢測(cè)行業(yè)作為科技服務(wù)業(yè)的重要分支，其市場(chǎng)潛力和經(jīng)濟(jì)價(jià)值越來(lái)越受到關(guān)注。成本核算作為會(huì)計(jì)核算工作的重要環(huán)節(jié)，對(duì)整個(gè)成本管理工作起著承上啟下的作用，既是成本預(yù)測(cè)、成本計(jì)劃、成本控制的落實(shí)，又為成本分析、成本考核提供數(shù)據(jù)，還是成本監(jiān)督的對(duì)象。因此，如何做好檢測(cè)行業(yè)的成本核算工作，測(cè)算檢測(cè)行業(yè)盈利能力，為決策者提供有利競(jìng)爭(zhēng)發(fā)展的決策有用信息，幫助其制定有效的發(fā)展戰(zhàn)略，助力其在良好的市場(chǎng)環(huán)境氛圍中更好地成長(zhǎng)，就顯得至關(guān)重要。

一、檢測(cè)行業(yè)成本核算對(duì)象的特點(diǎn)

鼓勵(lì)性的國(guó)家政策支持，助力科技服務(wù)業(yè)的興起與發(fā)展，檢測(cè)行業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，必須加強(qiáng)自身會(huì)計(jì)核算能力、成本控制能力，建立和完善適合符合自身行業(yè)特點(diǎn)的會(huì)計(jì)核算方法，從而更準(zhǔn)確地確認(rèn)收入及計(jì)量服務(wù)成本，制定符合檢測(cè)業(yè)務(wù)特點(diǎn)的成本核算流程和方法，通過(guò)有效的會(huì)計(jì)核算、成本管控措施，節(jié)能增效，適應(yīng)高速發(fā)展及變化的行業(yè)和市場(chǎng)環(huán)境。

成本對(duì)象是作業(yè)成本分配的歸屬， 常見(jiàn)的成本對(duì)象有：產(chǎn)品、服務(wù)、批次、顧客、推銷渠道、銷售地域等。檢測(cè)行業(yè)的成本核算對(duì)象具有有別于工業(yè)企業(yè)有形產(chǎn)品或是傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)無(wú)形服務(wù)的特點(diǎn)，根據(jù)實(shí)操經(jīng)驗(yàn)，具體可歸納為以下幾點(diǎn)：

（一）產(chǎn)品形態(tài)不固定性

檢測(cè)行業(yè)的成本核算對(duì)象不同于制造業(yè)的成本，作為服務(wù)業(yè)，檢測(cè)行業(yè)的產(chǎn)品可為有實(shí)物形態(tài)的紙質(zhì)報(bào)告或是電子數(shù)據(jù)，對(duì)于一些涉獵范圍較廣的多元化發(fā)展的檢測(cè)行業(yè)來(lái)說(shuō)，核算對(duì)象還可能是無(wú)實(shí)物形態(tài)的咨詢服務(wù)、培訓(xùn)服務(wù)、研發(fā)服務(wù)、園區(qū)管理服務(wù)等等。

（二）個(gè)體差異性

檢測(cè)行業(yè)的“產(chǎn)品”或是服務(wù)成果，個(gè)體差異性較大，往往是根據(jù)不同客戶的實(shí)際需求來(lái)定制。一般客戶，可以在一個(gè)服務(wù)大類中通過(guò)在標(biāo)準(zhǔn)化的單項(xiàng)檢測(cè)項(xiàng)目中按實(shí)際需求進(jìn)行組合。這樣的核算對(duì)象就可按服務(wù)大類進(jìn)行區(qū)分，服務(wù)成果也較為簡(jiǎn)單，通常為檢測(cè)報(bào)告或是電子數(shù)據(jù)。對(duì)于特別用戶，除了通用性檢測(cè)標(biāo)準(zhǔn)選項(xiàng)外，還可以有定制性的服務(wù)，如有形的培訓(xùn)服務(wù)、研發(fā)服務(wù)，有時(shí)還可能是有形無(wú)形服務(wù)相結(jié)合。因此，檢測(cè)服務(wù)行業(yè)的成果往往根據(jù)客戶需求的不同，每個(gè)項(xiàng)目或是每個(gè)合同最后形成的服務(wù)成果是具有很大差異的，所對(duì)應(yīng)的成本核算內(nèi)容也不盡相同。

（三）高投入性

由于檢測(cè)行業(yè)屬于科技服務(wù)業(yè)，獲準(zhǔn)進(jìn)入行業(yè)的壁壘較高，一般需要投入高額的固定資產(chǎn)（檢驗(yàn)設(shè)備）、聘請(qǐng)較高水平的技術(shù)人員，相關(guān)檢測(cè)耗材也大都屬于專屬材料，且相較于直接材料、直接人工，設(shè)備折舊成本、燃料動(dòng)力費(fèi)等間接成本占的比重遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于直接成本。間接費(fèi)用的不準(zhǔn)確分?jǐn)倳?huì)導(dǎo)致檢測(cè)項(xiàng)目成本核算不夠準(zhǔn)確。因此，建立一套適合自身行業(yè)特點(diǎn)的成本核算方案，對(duì)于檢測(cè)行業(yè)后續(xù)開(kāi)展毛利率、凈利率等盈利指標(biāo)的分析至關(guān)重要。

二、檢測(cè)行業(yè)成本核算工作存在的問(wèn)題

（一）成本核算的概述

傳統(tǒng)的成本核算概念指的是對(duì)生產(chǎn)產(chǎn)品所耗資源的計(jì)算；如果是向客戶提供服務(wù)，則指的是對(duì)勞務(wù)成本的計(jì)算。成本核算的程序和方法對(duì)成本計(jì)量的準(zhǔn)確性、合理性至關(guān)重要。產(chǎn)品成本核算的程序，包括確定成本核算對(duì)象、確定成本核算期、劃分成本項(xiàng)目、生產(chǎn)費(fèi)用歸集與分配、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品之間生產(chǎn)費(fèi)用的分配等。成本核算工作開(kāi)展的目的則是準(zhǔn)確計(jì)算對(duì)應(yīng)產(chǎn)品的成本，繼而依據(jù)目標(biāo)利潤(rùn)制定出合適的產(chǎn)品銷售價(jià)格，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)預(yù)期利潤(rùn)。同時(shí)，開(kāi)展合理的成本核算，還能為企業(yè)決策提供幫助，完善成本管理思維，短時(shí)間內(nèi)找到最適合企業(yè)未來(lái)發(fā)展的成本管理方法。并能幫助工作人員及時(shí)摒棄落后的工作理念，能夠站在企業(yè)未來(lái)發(fā)展角度上考慮問(wèn)題，全方位進(jìn)行成本控制，降低各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)成本的投入，帶給企業(yè)更大的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)。另外，采用正確的方法進(jìn)行成本核算，能夠調(diào)整企業(yè)經(jīng)營(yíng)理念，監(jiān)督考核預(yù)算、成本計(jì)劃落實(shí)情況，檢驗(yàn)成本管理體系的運(yùn)用效果，之后進(jìn)行持續(xù)調(diào)整。檢測(cè)行業(yè)屬于科技服務(wù)業(yè)，產(chǎn)品主要指為客戶提供檢測(cè)服務(wù)的過(guò)程，成本核算則主要是對(duì)檢測(cè)過(guò)程進(jìn)行核算，它具有別于傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)的特性。

（二）檢測(cè)行業(yè)對(duì)象特點(diǎn)

1.成本核算對(duì)象分類不明確、核算不準(zhǔn)確

高新科技型、多元化的檢測(cè)企業(yè)不斷興起，傳統(tǒng)的成本核算方式不能完全適應(yīng)現(xiàn)代檢測(cè)行業(yè)的發(fā)展，對(duì)于一些新開(kāi)展的業(yè)務(wù)不能起到有效的核算以及監(jiān)管作用。如出現(xiàn)核算范圍和對(duì)象過(guò)于籠統(tǒng)、沒(méi)有進(jìn)行科學(xué)的分類核算和細(xì)化，導(dǎo)致成本核算和分?jǐn)偛粔驕?zhǔn)確，成本與收入的配比不夠準(zhǔn)確的問(wèn)題；還比如一些無(wú)形以及隱性資產(chǎn)在沿用傳統(tǒng)的成本核算方式，籠統(tǒng)地歸集到業(yè)務(wù)成本核算中，會(huì)導(dǎo)致檢驗(yàn)行業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的成本核算被遺漏，導(dǎo)致無(wú)形資產(chǎn)或是研發(fā)支出無(wú)法有效地計(jì)量。因此，檢測(cè)行業(yè)必須著眼于長(zhǎng)期的發(fā)展戰(zhàn)略需要，適應(yīng)多類型、多元化、高差異性的行業(yè)發(fā)展特點(diǎn)，結(jié)合自身發(fā)展的實(shí)際情況，采取具有針對(duì)性的措施，對(duì)成本核算對(duì)象進(jìn)行科學(xué)分類，區(qū)分不同的成本分?jǐn)倢?duì)象。

2.未建立科學(xué)準(zhǔn)確的成本核算方法和程序

許多檢測(cè)企業(yè)未建立適合自身特點(diǎn)的成本核算方法及程序，只是單純地區(qū)分公司層面的期間費(fèi)用（管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用）和業(yè)務(wù)成本（直接成本、間接成本），對(duì)于業(yè)務(wù)成本中的直接成本或是間接成本未進(jìn)行細(xì)分，或間接成本未按照成本分?jǐn)倢?duì)象建立科學(xué)及系統(tǒng)化的分?jǐn)偝绦蚝头椒?。檢測(cè)服務(wù)行業(yè)具有高人工和高資產(chǎn)投入的特點(diǎn)，間接費(fèi)用（人工費(fèi)用、折舊費(fèi)、動(dòng)力費(fèi)等）占總成本的比重越來(lái)越高，成本核算過(guò)于籠統(tǒng)，沒(méi)有進(jìn)行科學(xué)分類、成本分?jǐn)?，?jì)算盈利水平指標(biāo)就不準(zhǔn)確，且無(wú)法按檢測(cè)業(yè)務(wù)類型、服務(wù)類別等不同服務(wù)對(duì)象維度計(jì)算單項(xiàng)服務(wù)的盈利水平。從財(cái)務(wù)管理角度無(wú)法為制定合理的成本控制策略或是為管理決策者提供競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略決策有用信息，不利于檢測(cè)行業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展和適應(yīng)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。因此，檢測(cè)行業(yè)必須建立和完善成本核算流程和方法，切實(shí)做好會(huì)計(jì)核算工作的優(yōu)化與創(chuàng)新，以此來(lái)提升檢驗(yàn)檢測(cè)行業(yè)中會(huì)計(jì)核算工作的質(zhì)量與效率，提升行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。

3.檢測(cè)行業(yè)的內(nèi)部控制不健全

明確成本核算對(duì)象，建立成本核算流程和方法后，還需要有完善的內(nèi)部控制體系予以支持，才能保證會(huì)計(jì)核算工作的質(zhì)量與效率，充分地反映出真實(shí)客觀的業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)。大部分的檢測(cè)行業(yè)內(nèi)部控制體系還不夠完善，內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制不夠健全，導(dǎo)致企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)管理以及會(huì)計(jì)核算工作時(shí)會(huì)遭遇多種問(wèn)題，影響財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)真實(shí)性：如采購(gòu)部門(mén)沒(méi)有建立完善的物資管理制度，采購(gòu)、保管、領(lǐng)用等全流程缺乏內(nèi)控流程和制度文件約束，相關(guān)環(huán)節(jié)會(huì)出現(xiàn)滯后統(tǒng)計(jì)行為，材料領(lǐng)用情況無(wú)法得到真實(shí)反映或出現(xiàn)與成本核算對(duì)象不相關(guān)或不相匹配的問(wèn)題；還比如沒(méi)有建立適應(yīng)檢測(cè)行業(yè)的工時(shí)或工作量統(tǒng)計(jì)方法和程序，用于單位成本分?jǐn)傆?jì)算的工時(shí)或是工作量等統(tǒng)計(jì)不準(zhǔn)確或沒(méi)有區(qū)分檢測(cè)業(yè)務(wù)成本工時(shí)、研發(fā)項(xiàng)目工時(shí)、其他服務(wù)項(xiàng)目工時(shí)。這些都可能導(dǎo)致單位項(xiàng)目成本或是服務(wù)成本計(jì)算出現(xiàn)偏差，從而影響會(huì)計(jì)核算及會(huì)計(jì)評(píng)價(jià)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。因此，管理人員要切實(shí)構(gòu)建起完善的內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制，以此來(lái)促進(jìn)檢驗(yàn)檢測(cè)行業(yè)會(huì)計(jì)核算工作的健康可持續(xù)發(fā)展。

三、檢測(cè)行業(yè)中會(huì)計(jì)核算工作存在問(wèn)題的解決措施

（一）明確成本分?jǐn)倢?duì)象

明確成本分?jǐn)倢?duì)象，是開(kāi)展成本核算工作的基礎(chǔ)。服務(wù)類型不同，對(duì)成本管理的要求不同，成本核算對(duì)象和成本項(xiàng)目也就有所不同。多元化發(fā)展的檢測(cè)行業(yè)，可以先按業(yè)務(wù)大類對(duì)成本核算對(duì)象進(jìn)行分類：如可將檢測(cè)業(yè)務(wù)、研發(fā)服務(wù)、培訓(xùn)服務(wù)、會(huì)議服務(wù)等進(jìn)行業(yè)務(wù)模塊的大分類，然后可根據(jù)各大類按照具體情況進(jìn)行細(xì)分，如檢測(cè)業(yè)務(wù)項(xiàng)下還可以根據(jù)檢測(cè)的類型或是檢測(cè)性質(zhì)或是不同的檢測(cè)實(shí)驗(yàn)室分出不同的成本核算中心或是成本核算對(duì)象。若管理上有按業(yè)務(wù)合同或是業(yè)務(wù)項(xiàng)目核算的需求，還可在檢測(cè)類型等大類的基礎(chǔ)上再往下按業(yè)務(wù)合同或是項(xiàng)目設(shè)置輔助明細(xì)賬核算。為了達(dá)到成本和收入的有效配比，收入核算也可參照上述原則進(jìn)行一致性分類。

（二）建立適合行業(yè)特點(diǎn)的成本核算方法和程序

建立適合行業(yè)特點(diǎn)的成本核算方法和程序，管理人員要切實(shí)做好成本核算創(chuàng)新與優(yōu)化，在傳統(tǒng)成本核算方式的基礎(chǔ)上進(jìn)行創(chuàng)新，確保當(dāng)前的成本核算工作可以有效地適應(yīng)檢驗(yàn)檢測(cè)行業(yè)的發(fā)展。

首先，要求財(cái)務(wù)管理人員提高財(cái)務(wù)管理水平和專業(yè)知識(shí)等綜合素質(zhì)，充分調(diào)研企業(yè)的業(yè)務(wù)類型、業(yè)務(wù)特點(diǎn)、業(yè)務(wù)流程，對(duì)檢測(cè)單位全類型、全領(lǐng)域、全流程都有全面了解和掌握后，才能設(shè)計(jì)出符合行業(yè)特點(diǎn)的成本核算方法和程序。

其次，在開(kāi)展成本核算工作中，先要區(qū)分公司層面的費(fèi)用包括管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用作為期間費(fèi)用?！胺?wù)成本”或“業(yè)務(wù)成本”是為完成檢測(cè)業(yè)務(wù)或其他服務(wù)相關(guān)的成本，包括直接成本和間接成本（待分?jǐn)偝杀?，與工業(yè)企業(yè)制造費(fèi)用相似）。直接成本一般包括直接材料、直接人工等。直接材料一般可通過(guò)材料的領(lǐng)用過(guò)程按使用量和采購(gòu)單價(jià)簡(jiǎn)單計(jì)算獲得，直接人工一般可通過(guò)實(shí)驗(yàn)室人員配置或按業(yè)務(wù)類型人員配置的實(shí)際數(shù)量及實(shí)際人工成本的計(jì)算。直接材料、直接人工等直接成本能直接歸集到具體成本核算對(duì)象中去。間接成本一般為設(shè)備折舊、動(dòng)力費(fèi)用、各檢測(cè)項(xiàng)目共用人工費(fèi)用、共用材料費(fèi)用等。間接費(fèi)用通常在發(fā)生時(shí)無(wú)法直接對(duì)應(yīng)具體服務(wù)項(xiàng)目或服務(wù)類型，需根據(jù)一定的成本分?jǐn)偡椒ê统绦蜻M(jìn)行分?jǐn)傆?jì)算后，才能歸集到具體成本核算對(duì)象中去。具體的分?jǐn)偡椒筛鶕?jù)受益原則按合理的標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入成本對(duì)象，還可根檢測(cè)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)制定按工時(shí)分?jǐn)偦蚴前垂ぷ髁糠謹(jǐn)?，亦可按檢測(cè)流程或是步驟來(lái)分?jǐn)傆?jì)算。

再次，在確定了適合自身特點(diǎn)的成本核算方法后，要形成系統(tǒng)性的可執(zhí)行性的核算方案和程序，相關(guān)重點(diǎn)環(huán)節(jié)的統(tǒng)計(jì)工作需指派專人完成，并形成一定的檢查及監(jiān)督機(jī)制，確保核算工作的準(zhǔn)確性和真實(shí)性。

（三）強(qiáng)化內(nèi)部控制，提升成本管控水平

檢測(cè)行業(yè)要提高內(nèi)控管理水平，還需建立適應(yīng)行業(yè)特點(diǎn)的物料采購(gòu)、存貨管理、工資核算、合同管理、項(xiàng)目管理、內(nèi)部審計(jì)等一系列內(nèi)控程序和制度。相關(guān)制度既需結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)制定，又要具有可實(shí)施性可操作性，應(yīng)在不影響檢測(cè)業(yè)務(wù)開(kāi)展效率的前提下，實(shí)現(xiàn)有效監(jiān)督、把控檢檢測(cè)業(yè)務(wù)的全流程，充分地發(fā)揮出會(huì)計(jì)核算的真實(shí)成效，切實(shí)保證企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的質(zhì)量與水平。同時(shí)，還需加強(qiáng)各個(gè)職能部門(mén)之間的業(yè)務(wù)聯(lián)系和配合，共同為會(huì)計(jì)核算工作保駕護(hù)航。建立健全與之相對(duì)應(yīng)的監(jiān)督管理體系也是至關(guān)重要的，它能有效預(yù)防成本核算中出現(xiàn)的滯后性、混亂性、不真實(shí)性、分?jǐn)偛粶?zhǔn)確等缺點(diǎn)。針對(duì)企業(yè)中的各項(xiàng)費(fèi)用支出以及預(yù)算管理都要進(jìn)行詳實(shí)的監(jiān)督，最大限度地防止檢測(cè)行業(yè)的資源浪費(fèi)與閑置，以此來(lái)提升檢驗(yàn)檢測(cè)行業(yè)會(huì)計(jì)核算工作的質(zhì)量與水平。另外，還應(yīng)加強(qiáng)對(duì)核算人員的培訓(xùn)力度，確保其能夠采用現(xiàn)代化工作理念和方式，明確自身主要職責(zé)，掌握更多關(guān)于檢測(cè)行業(yè)成本核算內(nèi)容，并能將理論知識(shí)與實(shí)踐進(jìn)行有效融合，開(kāi)闊知識(shí)視野，高效化完成工作任務(wù)。

依據(jù)真實(shí)有效的成本核算工作，與不同類型的業(yè)務(wù)或項(xiàng)目的收入形成配比，計(jì)算及分析不同業(yè)務(wù)類型或是項(xiàng)目的盈利能力水平，與行業(yè)水平及歷史情況進(jìn)行縱向及橫向比較，為檢測(cè)行業(yè)的管理者提供發(fā)展戰(zhàn)略建議，才能更好地體現(xiàn)出成本核算及會(huì)計(jì)核算工作對(duì)于企業(yè)或是行業(yè)發(fā)展的重要意義。

結(jié) 語(yǔ)

做好檢測(cè)行業(yè)的成本核算工作，不僅可以提升行業(yè)的管理效率與質(zhì)量，同時(shí)還能提高企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力以及市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)地位。為此，管理人員要積極主動(dòng)地構(gòu)建完善的成本核算方法、完善財(cái)務(wù)管理機(jī)制，切實(shí)做好內(nèi)部控制、提升會(huì)計(jì)核算管理水平，增強(qiáng)工作人員的綜合素質(zhì)。以此來(lái)不斷地提高會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量，進(jìn)而促進(jìn)檢測(cè)行業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

（作者單位：廈門(mén)環(huán)境保護(hù)機(jī)動(dòng)車污染控制技術(shù)中心）