政府會計(jì)制度對事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的影響

鄭秋容

事業(yè)單位以社會公益為目的，由國家機(jī)關(guān)舉辦或者其他組織舉辦的，從事社會服務(wù)的組織，是我國社會主義經(jīng)濟(jì)建設(shè)和發(fā)展的重要?jiǎng)恿Γ锹男猩鐣毮艿囊环N特有形式。政府會計(jì)制度改革在近幾年得到了深化，在方方面面影響事業(yè)單位的會計(jì)工作。但新制度、新理念并非憑空而來，是基于目前政府會計(jì)制度及其具體工作成效，從當(dāng)前會計(jì)制度和工作現(xiàn)狀的分析入手，切實(shí)把握制度改革下具體的會計(jì)改革方向和具體的改革舉措。

一、制度改革對財(cái)務(wù)會計(jì)的影響因素

（一）因“權(quán)責(zé)發(fā)生制”的引入對政府會計(jì)制度產(chǎn)生最大的影響，直接關(guān)系到會計(jì)科目設(shè)置與財(cái)務(wù)處理的主動(dòng)權(quán)原則。另一方面強(qiáng)化了收入要素、費(fèi)用要素、往來款項(xiàng)核算內(nèi)容，同步強(qiáng)化了財(cái)務(wù)會計(jì)功能。以“權(quán)責(zé)發(fā)生制”為原則的會計(jì)核算，直接影響著各相關(guān)單位政府財(cái)務(wù)報(bào)告的形成，同時(shí)有效控制因人為因素造成的成本運(yùn)行不清、財(cái)務(wù)狀況混亂等問題。

（二）“制度”為滿足國內(nèi)單位會計(jì)核算需求，通過不斷引進(jìn)國際會計(jì)準(zhǔn)則，細(xì)化了凈資產(chǎn)構(gòu)成，在減去債務(wù)之后的凈資產(chǎn)基礎(chǔ)上，進(jìn)一步劃分成“累計(jì)盈余”和“專用基金”兩部分，國有凈資產(chǎn)公示更規(guī)范、政府資產(chǎn)負(fù)債內(nèi)容更全面，使得政府部門事業(yè)單位的各項(xiàng)會計(jì)處理更為規(guī)范化，能夠?yàn)閲窠?jīng)濟(jì)發(fā)展較好地提供科學(xué)決策，使國民經(jīng)濟(jì)有更好的發(fā)展。（三）“制度”對預(yù)算會計(jì)內(nèi)容系統(tǒng)調(diào)整和全面優(yōu)化。在“3+5要素”模式下，即對預(yù)算收入、預(yù)算支出、預(yù)算結(jié)余三項(xiàng)內(nèi)容進(jìn)行了明確，使得預(yù)算虛列的現(xiàn)象得到有效規(guī)避；且財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表整體結(jié)構(gòu)得到優(yōu)化，根據(jù)資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費(fèi)用5個(gè)要素，提升政府單位主體的財(cái)務(wù)信息透明化。

二、會計(jì)制度改革對工作流程的影響

（一）提升了會計(jì)工作適應(yīng)性

為能夠更好與各項(xiàng)結(jié)算制度改革相適應(yīng)，政府會計(jì)制度及收支管理不斷地進(jìn)行改革?，F(xiàn)行的制度更深地考慮了與其他政策的配套開展，較好地實(shí)現(xiàn)政府預(yù)算管理工作，體現(xiàn)了事業(yè)單位會計(jì)工作的特殊性和積極作用。

（二）提升了會計(jì)工作的配套性

隨著國家財(cái)政部門制定的事業(yè)單位內(nèi)部管理工作適用政策配套不斷提升，事業(yè)單位會計(jì)工作的高度發(fā)展與深入探索，能夠有效地促進(jìn)國家財(cái)政管理政策在各事業(yè)單位內(nèi)部得到有效落實(shí)，在配套性方面也取得了顯著的成績，如收支管理工作、內(nèi)控管理工作等。

（三）降低了制度運(yùn)行成本

現(xiàn)行的政府會計(jì)制度在降低執(zhí)行系統(tǒng)運(yùn)行成本方面也達(dá)到了一定的效果。會計(jì)制度的明確、清晰，不僅能夠保證制度執(zhí)行效力，同時(shí)大幅降低制度執(zhí)行管理成本、員工培訓(xùn)成本、學(xué)習(xí)成本，滿足會計(jì)在工作各個(gè)層面的需求。從另一方面來說由于成本的降低，經(jīng)費(fèi)的保障有利于各單位更加主動(dòng)地增加人才庫且提升財(cái)會人員個(gè)人素養(yǎng)及業(yè)務(wù)技能、知識儲備。

三、事業(yè)單位在新會計(jì)制度下進(jìn)行財(cái)務(wù)管理的措施

（一）完善財(cái)務(wù)管理體系

財(cái)務(wù)管理制度是事業(yè)單位安全運(yùn)行的根本。完善政府會計(jì)制度環(huán)境下的系列財(cái)務(wù)制度，對于加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部結(jié)構(gòu)的穩(wěn)定性起著至關(guān)重要的作用。如：某行政事業(yè)單位以完善財(cái)務(wù)管理制度為重點(diǎn)，開展了費(fèi)用審批制度、會計(jì)檔案制度、內(nèi)部審計(jì)制度等三個(gè)方面的工作。核準(zhǔn)制對各部門可支配資金的上限進(jìn)行了明確規(guī)定，對需按核準(zhǔn)制相關(guān)規(guī)定申請調(diào)資的資金，對超過支配上限需按審批制度中有關(guān)規(guī)定提出申請的資金調(diào)動(dòng)，經(jīng)單位領(lǐng)導(dǎo)班子集體討論后決定是否審批該資金，資金由經(jīng)辦人申請后，經(jīng)財(cái)務(wù)人員對資金額度、用途等手續(xù)進(jìn)行審核；對核定的經(jīng)費(fèi)，要求科室負(fù)責(zé)人整理成文書報(bào)告，以提高對單位資金的管控能力。會計(jì)檔案制度，主要是針對財(cái)務(wù)部門的管理人員，在制度上明確指出會計(jì)的職責(zé)和日常的會計(jì)行為規(guī)范，要求會計(jì)人員每天上交相關(guān)部門財(cái)務(wù)報(bào)表，以周為單位進(jìn)行財(cái)務(wù)資料整理，及時(shí)發(fā)現(xiàn)事業(yè)單位存在的經(jīng)營問題，最大限度地保證事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)損失降到最低。內(nèi)部審計(jì)制度主要是針對內(nèi)部管理人員，在制度上明確了各層級人員的日常行為規(guī)范，對于存在操作沒按制度執(zhí)行的從業(yè)人員，可以根據(jù)制度給予相應(yīng)的處罰，讓單位的日常運(yùn)作步入正軌。通過完善單位相關(guān)財(cái)務(wù)制度，可以有效地促進(jìn)單位在運(yùn)行中及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，提高了資源的利用率，同時(shí)為行政事業(yè)的快速發(fā)展奠定了基礎(chǔ)。

（二）優(yōu)化經(jīng)營管理制度

事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作能夠順利開展，其運(yùn)行管理制度就有了保障。在政府會計(jì)制度環(huán)境下，進(jìn)一步優(yōu)化運(yùn)行經(jīng)營管理體制，對促進(jìn)事業(yè)單位相關(guān)業(yè)務(wù)的穩(wěn)定發(fā)展起著至關(guān)重要的作用。例如，某事業(yè)單位在制定經(jīng)營管理制度時(shí)，主要是從財(cái)務(wù)預(yù)算和會計(jì)審核兩個(gè)方面進(jìn)行的；財(cái)務(wù)預(yù)算制度是將財(cái)務(wù)支出按事業(yè)單位年初制定的財(cái)務(wù)預(yù)算，結(jié)合年初計(jì)劃分為若干個(gè)執(zhí)行階段，在每一執(zhí)行階段，管理層根據(jù)相關(guān)材料，及時(shí)跟進(jìn)，向有關(guān)部門提交相應(yīng)的財(cái)務(wù)報(bào)表和項(xiàng)目進(jìn)展情況，判斷項(xiàng)目現(xiàn)階段運(yùn)行狀況是否合理、合規(guī)；事業(yè)單位在會計(jì)審核制度中，需指出財(cái)務(wù)審核流程，明確對每一類款項(xiàng)需要提交的完整手續(xù)，重要款項(xiàng)的支出需要提供部門領(lǐng)導(dǎo)班子集體決策的原始憑證，并實(shí)行會計(jì)人員及時(shí)記賬的經(jīng)費(fèi)支出責(zé)任制度，避免因記賬不及時(shí)而造成經(jīng)費(fèi)核算錯(cuò)誤等情況發(fā)生，事業(yè)單位通過優(yōu)化經(jīng)營管理制度，促進(jìn)工作人員在財(cái)務(wù)審核過程中的主動(dòng)積極性，提高單位決策的科學(xué)性。

（三）調(diào)整財(cái)務(wù)管理結(jié)構(gòu)

管理層的科學(xué)決策是財(cái)務(wù)管理架構(gòu)的保障。財(cái)務(wù)管理架構(gòu)一般是由部門主管或優(yōu)秀員工組成的，以輔助財(cái)務(wù)管理部門日常工作為主要職責(zé)的原有財(cái)務(wù)架構(gòu)中加入新的管理部門。如：指揮組利用網(wǎng)絡(luò)搭建了討論組，各科室負(fù)責(zé)人在這個(gè)討論組里都能探討相關(guān)問題，以便制訂出更科學(xué)、更具操作性的方案。事業(yè)單位在做某一項(xiàng)工程的時(shí)候，項(xiàng)目組把工作人員責(zé)任細(xì)分，這樣細(xì)分到各個(gè)部門、個(gè)人的責(zé)任更清晰、明了。除此之外，該部門對所有的會計(jì)日常工作實(shí)施監(jiān)管，該部門對存在不合理操作行為的個(gè)人擁有懲罰權(quán)。通過財(cái)務(wù)管理架構(gòu)的調(diào)整，可以幫助相關(guān)業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人明確工作交接點(diǎn)，減少財(cái)務(wù)管理工作量，發(fā)揮部門優(yōu)勢，使事業(yè)單位的管理在項(xiàng)目實(shí)施過程中更有效率地開展工作。

四、政府會計(jì)制度實(shí)行的意義

（一）實(shí)行政府會計(jì)制度的重要作用

從可比性、關(guān)聯(lián)性和會計(jì)信息的完整性上看，政府會計(jì)制度運(yùn)用“八要素”核算模式，顯著提高了會計(jì)資料的完整性及其他性質(zhì)所發(fā)揮的作用。更多高質(zhì)量的信息為相關(guān)決策提供了高效途徑的指示。政府會計(jì)制度在一般情況下，不再針對各行業(yè)的行政事業(yè)單位進(jìn)行分類，而是通過現(xiàn)有行政事業(yè)單位會計(jì)制度中的常用經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行了保留，對各行業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行了增加，對各行業(yè)的計(jì)算口徑、計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)等進(jìn)行了統(tǒng)一。統(tǒng)一的核算體系，使各部門之間、各單位之間的核算信息對比有了很大的提升，極大方便了財(cái)政、統(tǒng)計(jì)等部門對數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)、比對。新體系以雙重“功能”、雙重“基礎(chǔ)”、雙重“報(bào)表”為特征，重新構(gòu)建了新的會計(jì)核算模式。以原預(yù)算核算為基礎(chǔ)，引入政府會計(jì)核算方式，對行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)運(yùn)用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算，使財(cái)政核算能力有了新的提高。

（二）會計(jì)信息完整性的增強(qiáng)

政府會計(jì)制度一方面拓寬了資產(chǎn)負(fù)債測算范圍，提高了住房、文物文化資產(chǎn)等資產(chǎn)負(fù)債測算的有力保障基礎(chǔ)，同時(shí)也加強(qiáng)了單位會計(jì)資料的健全和完善，如預(yù)估負(fù)債等。另一方面，“在建項(xiàng)目”的測算方式發(fā)生了變化，新制度將在建工程和“基建工程”兩個(gè)項(xiàng)目合并在一起，不再是單獨(dú)建賬、獨(dú)立核算，而是在一個(gè)大單位的大賬套里合并核算。財(cái)政部先后頒布了《倉儲貨物、投資及固定資產(chǎn)等政府會計(jì)細(xì)則》、《固有資產(chǎn)準(zhǔn)則的運(yùn)用指引》，明確和規(guī)范了資產(chǎn)的計(jì)量范圍。明確規(guī)定了相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益是否可能進(jìn)入政府主體，只有認(rèn)清了“控制權(quán)”，才能搞清楚其中詳情，才能確定算不算歸入單位的固定資產(chǎn)。政府會計(jì)制度下的財(cái)務(wù)會計(jì)相對于預(yù)算會計(jì)而言，運(yùn)用權(quán)責(zé)發(fā)生制，要求有一種降低單位價(jià)值的概念來引入相應(yīng)的應(yīng)收賬款、存貨壞賬準(zhǔn)備等，并指出建立固定資產(chǎn)的專項(xiàng)借款本息資本化，準(zhǔn)確地反映政府資產(chǎn)狀況的經(jīng)費(fèi)化難題，有效解決了財(cái)務(wù)相關(guān)結(jié)果報(bào)告能否有效。

（三）績效管理水平的進(jìn)一步提升

政府會計(jì)制度在權(quán)責(zé)發(fā)生制這項(xiàng)財(cái)務(wù)核算的基礎(chǔ)上，把每項(xiàng)事業(yè)單位支出“費(fèi)用化”，使得行政事業(yè)單位的施政成本和運(yùn)行經(jīng)費(fèi)得以清晰化，讓大多數(shù)單位績效管理指標(biāo)與實(shí)際執(zhí)行情況相互聯(lián)系相互勾稽，避免脫離實(shí)際。行政事業(yè)單位利用政府會計(jì)制度改革的契機(jī)，提高經(jīng)費(fèi)使用效益，改進(jìn)績效管理，從而改進(jìn)考核體系，使得行政事業(yè)單位的行政效率得到進(jìn)一步提升。政府會計(jì)制度改革工作必須要全體行政事業(yè)單位財(cái)會人員齊心協(xié)力，方可順利實(shí)施，主要從學(xué)習(xí)宣傳的力度上下功夫，一方面要增強(qiáng)主動(dòng)讓財(cái)政部門和相應(yīng)人員認(rèn)真學(xué)習(xí)“政府會計(jì)制度”，掌握制度規(guī)定的每一條細(xì)則，了解政府會計(jì)制度改革的重大作用；另一方面，加大對各行政事業(yè)單位財(cái)會人員的培養(yǎng)力度，單位應(yīng)運(yùn)用教育培訓(xùn)、交流培訓(xùn)和實(shí)踐操作等方法鍛煉財(cái)務(wù)人員，使財(cái)務(wù)人員更快地掌握新的知識結(jié)構(gòu)體系，進(jìn)一步提高專業(yè)技術(shù)水平，會計(jì)人員個(gè)人也應(yīng)主動(dòng)尋找學(xué)習(xí)的機(jī)會。最后，加大力度建設(shè)財(cái)會人才庫，如果單位內(nèi)有不符合需求的員工，可主動(dòng)引進(jìn)外部專業(yè)人才，為提高單位人力資源活力、壯大人才隊(duì)伍注入新鮮血液。

（四）精準(zhǔn)劃分合并以及抵消

在新的政府會計(jì)制度下，需要對合并范圍明確劃分后，才開始編制政府合并財(cái)務(wù)報(bào)告。一、為給政府財(cái)務(wù)報(bào)告編制提供準(zhǔn)確依據(jù)，各行業(yè)行政事業(yè)單位依照制度和規(guī)則通過對相關(guān)要素的理解，正確地制定單位資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)算范圍，保證其對應(yīng)數(shù)據(jù)的完整性和準(zhǔn)確性。二、是合并范圍劃分的標(biāo)準(zhǔn)要科學(xué)合理，基本規(guī)則指出：財(cái)務(wù)報(bào)告的目的是將政府部門會計(jì)主體履行公共委托責(zé)任的情況，如財(cái)務(wù)狀況以及運(yùn)行狀況等相關(guān)信息提供給使用者，因此，“受托責(zé)任”的概念應(yīng)考慮到合并范圍的標(biāo)準(zhǔn)。但受限于我國政府部門相對龐大及資產(chǎn)豐富，使得在劃分合并范圍時(shí)無法做到非常精準(zhǔn)，嚴(yán)重時(shí)還會出現(xiàn)與相關(guān)規(guī)則相悖的情況，所以在劃分范圍的標(biāo)準(zhǔn)上也要將“控制”的概念納入思維范疇，只有這樣，才能完整地展示出政府部門的資產(chǎn)狀況。

結(jié) 語

在當(dāng)前多元化的市場競爭環(huán)境下，事業(yè)單位仍面臨機(jī)構(gòu)改革的問題，財(cái)政管理工作只有通過不斷改善和創(chuàng)新，才能有健全的財(cái)政管理模式，才能為國民經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展提供優(yōu)良的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。

（作者單位：福建省閩南地質(zhì)大隊(duì)）