汽車企業(yè)產(chǎn)品開發(fā)中目標(biāo)成本管理方法的應(yīng)用

方浙

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的逐漸發(fā)展，汽車工業(yè)的規(guī)模和類型逐漸擴(kuò)張，競(jìng)爭(zhēng)也日趨激烈。大多數(shù)汽車企業(yè)為了能夠控制產(chǎn)品生產(chǎn)成本，提高競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，應(yīng)用目標(biāo)成本管理方法，不僅有效提高了汽車的生產(chǎn)效益，同時(shí)也滿足了消費(fèi)者的實(shí)際需求。因此在實(shí)踐中，需要汽車企業(yè)的管理層，能夠積極了解企業(yè)當(dāng)前產(chǎn)品開發(fā)的現(xiàn)狀，科學(xué)應(yīng)用目標(biāo)成本管理方法，構(gòu)建更為完善的考核機(jī)制，并提升整個(gè)企業(yè)全體人員的成本管理意識(shí)，提升企業(yè)內(nèi)外資源的應(yīng)用效率，保障企業(yè)的經(jīng)營(yíng)收益。

現(xiàn)代化汽車企業(yè)在經(jīng)營(yíng)和發(fā)展的過程中，有效降低經(jīng)營(yíng)成本，不僅能夠提升資金資源的利用效率，同時(shí)也可以優(yōu)化企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力。尤其對(duì)于汽車企業(yè)來講，在產(chǎn)品開發(fā)過程中，有效實(shí)施目標(biāo)成本管理方法，在產(chǎn)品設(shè)計(jì)階段便開始實(shí)施降低成本的活動(dòng)，并通過一系列市場(chǎng)調(diào)研，了解客戶的實(shí)際需求，可以開發(fā)出更先進(jìn)且能滿足市場(chǎng)發(fā)展的汽車產(chǎn)品，提高經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)的同時(shí)，也加速了企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)，盤活企業(yè)內(nèi)部的資金流量，為汽車企業(yè)實(shí)現(xiàn)社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益的有機(jī)統(tǒng)一提供了保障。

一、目標(biāo)成本和目標(biāo)成本管理的概述

（一）目標(biāo)成本

1.概念

目標(biāo)成本不僅是一個(gè)成本概念，同時(shí)也是一個(gè)目標(biāo)概念，是重要的金融管理目標(biāo)之一，指的是企業(yè)在經(jīng)營(yíng)和發(fā)展的過程中，根據(jù)預(yù)先確定的成本目標(biāo)，落實(shí)相應(yīng)的項(xiàng)目和產(chǎn)品開發(fā)工作，從而明確該項(xiàng)目或產(chǎn)品要達(dá)到的成本指標(biāo)、成本數(shù)值和成本水平。換句話說，企業(yè)的目標(biāo)成本，是指企業(yè)在落實(shí)成本管理工作中設(shè)置的奮斗目標(biāo)。將目標(biāo)成本劃分到成本概念當(dāng)中，則是指企業(yè)在實(shí)施內(nèi)部控制工作時(shí)，預(yù)先設(shè)定的產(chǎn)品成本、銷售成本以及其他運(yùn)輸成本等，需要用貨幣表現(xiàn)的方式來代表費(fèi)用支出?？偠灾?，目標(biāo)成本不僅具有目標(biāo)屬性，同時(shí)也具有成本屬性，是兩者融合的結(jié)果。

2.特點(diǎn)

科學(xué)性，是指企業(yè)在落實(shí)目標(biāo)成本控制工作的時(shí)候，應(yīng)該顧全大局，站在科學(xué)的視角上，有效統(tǒng)計(jì)與汽車企業(yè)業(yè)務(wù)往來發(fā)展相關(guān)的數(shù)據(jù)信息，采用科學(xué)的方法進(jìn)行測(cè)定、分析和計(jì)算。與此同時(shí)，目標(biāo)成本本身也改變了傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的成本核算方式，從事前、事中和事后多個(gè)角度對(duì)成本進(jìn)行控制、核算和預(yù)測(cè)，有利于提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益，并增強(qiáng)產(chǎn)品生產(chǎn)的效能。

先進(jìn)性，目標(biāo)成本從概念的角度來講，是指企業(yè)在發(fā)展和經(jīng)營(yíng)的過程中，一段時(shí)間內(nèi)制定的全部奮斗目標(biāo)。因此該目標(biāo)必須具有先進(jìn)性和前瞻性，能夠?qū)ζ髽I(yè)管理層以及基層員工產(chǎn)生積極的激勵(lì)和促進(jìn)作用。在制定目標(biāo)成本之前，需要管理者以企業(yè)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀為依托，率先了解企業(yè)的物質(zhì)生產(chǎn)流程；以科學(xué)管理為基本的手段，在制定標(biāo)準(zhǔn)成本差量分析系統(tǒng)的同時(shí)，全面優(yōu)化企業(yè)內(nèi)的責(zé)任會(huì)計(jì)系統(tǒng)，提升管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作效益，并出具可靠且真實(shí)的成本控制報(bào)表，為管理層的科學(xué)決策提供系統(tǒng)的依據(jù)。

約束性，目標(biāo)成本管理機(jī)制在發(fā)揮作用的過程中，需要對(duì)企業(yè)日常的開支和成本費(fèi)用進(jìn)行限額和限制。也就是說，只有將企業(yè)的成本支出費(fèi)用限定在目標(biāo)成本的管控范圍之內(nèi)，才能確保企業(yè)實(shí)現(xiàn)預(yù)期的利潤(rùn)額，提高目標(biāo)成本的管理成效和收益。

綜合性，指的是企業(yè)在落實(shí)目標(biāo)成本管理機(jī)制的時(shí)候，需要確定不同項(xiàng)目在上市后既定的目標(biāo)利潤(rùn)、銷售單價(jià)以及銷售額。只有確定好三項(xiàng)要素的基本定額，才能綜合考量每一環(huán)節(jié)需要支出的費(fèi)用成本，使成本核算標(biāo)準(zhǔn)具有可行性和可操作性。

（二）目標(biāo)成本管理

1.概念

目標(biāo)成本管理指的是企業(yè)在實(shí)施預(yù)算管理的基礎(chǔ)上，根據(jù)預(yù)先制定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，有效落實(shí)目標(biāo)成本預(yù)算和決策的相應(yīng)工作，并且對(duì)成本內(nèi)容進(jìn)行控制和分解，最終進(jìn)行系統(tǒng)的考核，整套動(dòng)作流程被稱為目標(biāo)成本管理。作為成本管理工作中的核心內(nèi)容，目標(biāo)成本管理以管理工作為基本的手段，以提高效益為目標(biāo)，以核算為重點(diǎn)，需要對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的一切成本進(jìn)行事前控制、事中管理以及事后考核，從而形成一個(gè)多方位、多層次、全過程的成本控制體系，最終確保企業(yè)能夠獲取預(yù)期的經(jīng)營(yíng)收益。

2.實(shí)施原則

價(jià)格引導(dǎo)原則。企業(yè)在制定目標(biāo)成本管理體系之前，需要明確期望利潤(rùn)，并了解競(jìng)爭(zhēng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀，動(dòng)態(tài)考核產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格。因?yàn)楫a(chǎn)品價(jià)格通常是由市場(chǎng)中各類產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)情況所決定的，因此需要以價(jià)格為引導(dǎo)，開展科學(xué)有效的目標(biāo)成本管理控制工作。

關(guān)注顧客。目標(biāo)成本管理體系，由價(jià)格引導(dǎo)，并受市場(chǎng)機(jī)制的影響。在制定目標(biāo)體系之前，需要對(duì)顧客的時(shí)間要求、產(chǎn)品質(zhì)量要求和成本管控要求進(jìn)行集中的考量，優(yōu)化產(chǎn)品的設(shè)計(jì)流程，并制定科學(xué)的產(chǎn)品生產(chǎn)決策，促進(jìn)成本分析工作的有序落實(shí)。

跨職能合作。企業(yè)在發(fā)展過程中制定目標(biāo)成本管理體系，需要各部門的通力合作，優(yōu)化產(chǎn)品制作流程，提高生產(chǎn)效益。具體包括成本會(huì)計(jì)核算部門、材料采購(gòu)部門、銷售營(yíng)銷部門、生產(chǎn)部門、制造部門和設(shè)計(jì)部門等，每個(gè)部門要抽出一定的員工，落實(shí)好目標(biāo)成本管理體系的制定工作，對(duì)產(chǎn)品的整個(gè)生產(chǎn)和銷售周期負(fù)責(zé)。

價(jià)值鏈參與。企業(yè)落實(shí)的目標(biāo)成本管理機(jī)制，在生成價(jià)值鏈的過程中，需要全體主體的積極參與，包括服務(wù)提供商、零售商、批發(fā)商和供應(yīng)商等。只有幾類主體通力合作，才能保證該產(chǎn)品創(chuàng)造更多的效益，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)收益的同時(shí)，突出市場(chǎng)價(jià)值和品牌價(jià)值。

二、汽車企業(yè)產(chǎn)品開發(fā)中目標(biāo)成本管理方法應(yīng)用存在的問題

（一）目標(biāo)成本管理理念不足

對(duì)于汽車企業(yè)來講，雖然在落實(shí)目標(biāo)成本管理工作的過程中，采取科學(xué)的成本管理方法，能夠增加企業(yè)的生產(chǎn)效益，并提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力。但是對(duì)于一些中小型的汽車企業(yè)來講，尤其在開展產(chǎn)品生產(chǎn)工作的時(shí)候，由于管理層以及各生產(chǎn)部門并沒有樹立明確的目標(biāo)成本管理理念，認(rèn)為目標(biāo)成本管理，就是減少各環(huán)節(jié)和各項(xiàng)目的支出費(fèi)用，沒有將費(fèi)用支出和成本效益有機(jī)地融合在一起，忽視了成本要素。依然采用傳統(tǒng)、機(jī)械的成本管理方法節(jié)省開支，不僅浪費(fèi)了資金資源，同時(shí)也不利于生產(chǎn)出適合消費(fèi)者且能經(jīng)受住市場(chǎng)考驗(yàn)的汽車產(chǎn)品。

除此之外，在部分汽車企業(yè)中，管理層也沒有充分認(rèn)識(shí)到目標(biāo)成本控制工作的意義。具體體現(xiàn)為在產(chǎn)品生產(chǎn)初期，不愿意投入過多的財(cái)力、物力和人力，協(xié)同完成目標(biāo)成本管理的工作。該項(xiàng)工作大多由管理層全權(quán)負(fù)責(zé)，具有壟斷性，缺乏內(nèi)部員工的積極參與和有效決策。例如管理層在沒有經(jīng)過嚴(yán)密市場(chǎng)調(diào)研的情況下，就盲目制定產(chǎn)品生產(chǎn)周期、產(chǎn)品制作流程以及產(chǎn)品的營(yíng)銷規(guī)劃，不僅不符合消費(fèi)者的預(yù)期，同時(shí)也很難在價(jià)格戰(zhàn)上打敗競(jìng)爭(zhēng)企業(yè)，不利于實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)的最大化。

（二）目標(biāo)成本管理制度不規(guī)范

對(duì)于汽車企業(yè)來講，在產(chǎn)品開發(fā)中想要提高目標(biāo)成本管理方法的應(yīng)用效率，需要制定具有輔助性質(zhì)的內(nèi)部控制機(jī)制和管理機(jī)制。但是就目前來講，部分中小型汽車企業(yè)的內(nèi)部管理制度和控制制度不夠完善，存在諸多缺陷，不僅容易出現(xiàn)重復(fù)管理和混亂管理的現(xiàn)象，同時(shí)管理細(xì)則也存在滯后性，很難提高目標(biāo)成本管理的效能。例如，部分中小型汽車企業(yè)雖然在產(chǎn)品開發(fā)之前，通過科學(xué)嚴(yán)密的市場(chǎng)調(diào)研和價(jià)格比對(duì)，落實(shí)了積極的目標(biāo)成本管理機(jī)制。但是由于企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善，獲取到的財(cái)務(wù)資料和會(huì)計(jì)信息具有延遲性，而且管理細(xì)則也得不到其他各部門的配合，嚴(yán)重影響目標(biāo)成本管理的成效。

而且從中外大型汽車企業(yè)的產(chǎn)品加工工作成果來看，目標(biāo)成本管理方法的制定和執(zhí)行本身是一項(xiàng)長(zhǎng)期且復(fù)雜的工程，需要企業(yè)定時(shí)定量地向各個(gè)生產(chǎn)部門、銷售部門以及加工部門，提供完善的成本測(cè)量標(biāo)準(zhǔn)和成本信息，并且制定相應(yīng)的配合制度，包括加工審查制度、質(zhì)量監(jiān)督制度以及人力考核制度等。但是當(dāng)前，部分中小型汽車企業(yè)，在開展目標(biāo)成本管理工作的時(shí)候，還沒有完成以上制度的設(shè)定，直接體現(xiàn)為各部門之間的配合度不密切，存在信息溝通不協(xié)調(diào)的問題，嚴(yán)重影響了產(chǎn)品生產(chǎn)質(zhì)量，同時(shí)也浪費(fèi)了資金資源。

（三）目標(biāo)成本管理實(shí)施工作不到位

部分汽車企業(yè)雖然為了能夠在市場(chǎng)中站穩(wěn)腳跟，不斷擴(kuò)大規(guī)模，并學(xué)習(xí)西方發(fā)達(dá)國(guó)家汽車企業(yè)的管理經(jīng)驗(yàn)，引入高端人才，并完善先進(jìn)技術(shù)，但是在落實(shí)目標(biāo)成本管理方法的時(shí)候卻存在諸多不足。例如無法把握目標(biāo)成本管理之間的細(xì)節(jié)平衡工作，往往利用行政手段，過度調(diào)節(jié)成本或制約成本的速效性，導(dǎo)致在產(chǎn)品生產(chǎn)周期資金不足，或者缺乏配套的資源組合。具體體現(xiàn)為在部分汽車企業(yè)中，管理層雖然落實(shí)了先進(jìn)的目標(biāo)成本管理方法，但是卻缺乏各部門之間的有序配合，執(zhí)行力相對(duì)較差，而且也沒有制定與之配套的考核機(jī)制。再加上產(chǎn)品生產(chǎn)之前，市場(chǎng)調(diào)研工作以及價(jià)格分析工作不到位，影響了產(chǎn)品生產(chǎn)各項(xiàng)工作的有序開展。

而且從性質(zhì)和特點(diǎn)的角度來講，汽車企業(yè)落實(shí)目標(biāo)成本管理法，需要從企業(yè)整體價(jià)值鏈的方向入手，將目標(biāo)成本控制工作落實(shí)到產(chǎn)品生產(chǎn)到經(jīng)營(yíng)的各個(gè)階段，包括市場(chǎng)調(diào)研階段、產(chǎn)品研發(fā)階段、加工階段、銷售和售后階段等，主要目標(biāo)在于擴(kuò)大汽車企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。但是從目前來講，部分中小型汽車企業(yè)對(duì)目標(biāo)成本的管理工作缺乏充足的認(rèn)知，各流程之間的細(xì)則銜接不到位，成本劃分也不明確，甚至管控人員構(gòu)成也存在諸多問題，導(dǎo)致目標(biāo)成本管理工作開展過于盲目，流程中即使出現(xiàn)弄虛作假的行為，也得不到及時(shí)的監(jiān)督和審查，容易滋生經(jīng)營(yíng)隱患。

三、汽車企業(yè)產(chǎn)品開發(fā)中目標(biāo)成本管理方法的應(yīng)用措施

（一）明確目標(biāo)成本管理理念

對(duì)于現(xiàn)代化汽車企業(yè)來講，想要進(jìn)一步擴(kuò)大效益，提升競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，在產(chǎn)品開發(fā)過程中，需要明確目標(biāo)成本管理法的應(yīng)用理念，無論是汽車研發(fā)生產(chǎn)階段，還是后續(xù)的銷售營(yíng)銷階段，都應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)各環(huán)節(jié)成本的管控。具體包括資源的消耗、人工費(fèi)用的支出以及各項(xiàng)材料的采買等。例如在產(chǎn)品生產(chǎn)和設(shè)計(jì)之前，需要管理層以及設(shè)計(jì)單位，能夠?qū)Ξ?dāng)前市面上常見的汽車周邊產(chǎn)品和生產(chǎn)部件，進(jìn)行細(xì)致的考察，做好市場(chǎng)需求調(diào)研和客戶分析的工作。在制定目標(biāo)成本管理方法的時(shí)候，也需要切實(shí)關(guān)注客戶對(duì)不同品牌汽車的處置、使用和修理需求，將汽車的使用周期，作為產(chǎn)品成本管控的衡量目標(biāo)之一。除此之外，還要進(jìn)一步強(qiáng)化汽車企業(yè)內(nèi)部各部門員工的目標(biāo)成本管控意識(shí)，使他們也能參與到成本管理及內(nèi)部控制工作當(dāng)中，利用鼓勵(lì)機(jī)制調(diào)動(dòng)員工的積極性，為汽車企業(yè)管理層的科學(xué)決策，以及發(fā)揮有效的目標(biāo)成本管理機(jī)制提供保障。

（二）制定科學(xué)的目標(biāo)成本管理制度

首先，現(xiàn)代化汽車企業(yè)需要落實(shí)完善的成本追蹤制度。尤其在產(chǎn)品生產(chǎn)開發(fā)階段，需要對(duì)材料采買環(huán)節(jié)以及設(shè)計(jì)加工環(huán)節(jié)的成本要素，進(jìn)行不定期的控制和追蹤，并了解各項(xiàng)成本的支出和執(zhí)行情況，尋找目標(biāo)成本和產(chǎn)品開發(fā)實(shí)際成本之間的差異，并做好詳細(xì)的分析和記錄。其次，汽車企業(yè)需要制定科學(xué)有效的管理制度和內(nèi)部控制制度，并配合考核機(jī)制，了解各類目標(biāo)成本控制文件是否及時(shí)下發(fā)給各執(zhí)行部門，對(duì)各部門員工的細(xì)則執(zhí)行情況，予以動(dòng)態(tài)地考察和落實(shí)，甚至將獎(jiǎng)金、工資，與各部門員工的經(jīng)濟(jì)責(zé)任直接掛鉤，從而協(xié)調(diào)并調(diào)動(dòng)員工的積極性。

（三）貫徹落實(shí)目標(biāo)成本管理細(xì)則

對(duì)于汽車企業(yè)產(chǎn)品開發(fā)工作來講，想要提高目標(biāo)成本管理方法的應(yīng)用效率，需要將目標(biāo)成本管理工作落實(shí)到產(chǎn)品開發(fā)的全流程當(dāng)中。首先在市場(chǎng)調(diào)研環(huán)節(jié)，需要產(chǎn)品生產(chǎn)部門能夠了解用戶購(gòu)買汽車的動(dòng)機(jī)和功能需求，并掌握競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的產(chǎn)品生產(chǎn)優(yōu)勢(shì)，對(duì)汽車產(chǎn)品的生產(chǎn)概念、價(jià)格以及銷售流程等進(jìn)行系統(tǒng)的考量，用最低廉的成本采購(gòu)原材料。其次，在產(chǎn)品規(guī)劃構(gòu)思和開發(fā)提案環(huán)節(jié)中，需要管理層聯(lián)合各部門，一方面決定汽車產(chǎn)品的生產(chǎn)規(guī)模和構(gòu)成結(jié)構(gòu)，另一方面要站在成本規(guī)劃的角度，根據(jù)汽車產(chǎn)品的構(gòu)思安排，決定產(chǎn)品數(shù)量和基本的成本框架等。再次，在總成本開發(fā)計(jì)劃階段，需要管理層聯(lián)合各部門，對(duì)汽車產(chǎn)品的開發(fā)設(shè)計(jì)綱要，進(jìn)行最終的安排和部署，并公示產(chǎn)品的設(shè)計(jì)規(guī)劃方向，以獨(dú)立的形式進(jìn)行產(chǎn)品試驗(yàn)與開發(fā)，從中選擇與新車型匹配的周邊產(chǎn)品。最后，在盈虧可行性探討階段，管理層要聯(lián)合各部門，對(duì)開發(fā)提案的盈虧情況進(jìn)行探究，一方面了解產(chǎn)品經(jīng)理的市場(chǎng)調(diào)研結(jié)果，估算單位產(chǎn)品生產(chǎn)的成本；另一方面，要根據(jù)行業(yè)變動(dòng)情況以及市場(chǎng)價(jià)格變化趨勢(shì)，在成本變動(dòng)的部分打好預(yù)算量，從而有效修正開發(fā)提案。

結(jié) 語(yǔ)

對(duì)于汽車企業(yè)來講，在產(chǎn)品開發(fā)中，應(yīng)用科學(xué)有效的目標(biāo)成本管理方法，有利于提高汽車企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)效益，并滿足消費(fèi)者對(duì)汽車產(chǎn)品的使用功能需求。在實(shí)踐中，要求汽車企業(yè)管理層能夠聯(lián)合各部門，進(jìn)一步明確目標(biāo)成本管理的理念，制定科學(xué)有效的目標(biāo)成本管理機(jī)制，貫徹各環(huán)節(jié)的目標(biāo)成本管理細(xì)則，全面降低汽車企業(yè)產(chǎn)品開發(fā)環(huán)節(jié)的成本要素，為企業(yè)擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)收益和市場(chǎng)影響力提供保障。

（作者單位： 浙江舜仕汽車技術(shù)有限公司）