審計監(jiān)管下的企業(yè)財務(wù)內(nèi)部管控系統(tǒng)建設(shè)

馮天馨

（吉林省中醫(yī)藥科學(xué)院，吉林 長春 130021）

隨著中國市場經(jīng)濟的蓬勃發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)營活動越來越復(fù)雜多樣，審計監(jiān)督下的企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制工作就變得非常關(guān)鍵，通過科學(xué)、合理、高效的財務(wù)內(nèi)部控制工作不但可以減少企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險，還可以提高企業(yè)運營效益，進(jìn)而實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。在這個過程中，企業(yè)內(nèi)的審計監(jiān)督如何在財務(wù)內(nèi)部管理工作中發(fā)揮積極影響，首先需要對企業(yè)財務(wù)內(nèi)部管理架構(gòu)和內(nèi)控制度完善，從而建立出完善的管理體系作為引導(dǎo)，推進(jìn)企業(yè)整體財務(wù)管理改進(jìn)，以提高企業(yè)整體競爭能力。雖然在審計監(jiān)督下企業(yè)財務(wù)的內(nèi)部控制和管理方面均有提升，但在部分環(huán)節(jié)上仍然暴露著一些問題，企業(yè)財務(wù)內(nèi)部管理工作有效性較低，對企業(yè)的健康發(fā)展也形成了一些限制，還需要進(jìn)一步完善。

一、審計監(jiān)督下企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制過程中存在的缺陷

1.企業(yè)本身對財務(wù)內(nèi)部控制的認(rèn)識不足

部分企業(yè)對財務(wù)內(nèi)部控制的關(guān)注程度不足，內(nèi)控管理理念欠缺。在企業(yè)內(nèi)控管理與其他業(yè)務(wù)出現(xiàn)沖突時，企業(yè)往往選擇以業(yè)務(wù)進(jìn)行為主，導(dǎo)致財務(wù)管理人員認(rèn)為財務(wù)管理內(nèi)控機制更多用于約束基礎(chǔ)財務(wù)核算等，進(jìn)而失去了財務(wù)內(nèi)控的真正功用。一方面，企業(yè)管理人員在財務(wù)內(nèi)部控制執(zhí)行過程中落實得不充分，使員工認(rèn)為財務(wù)內(nèi)部控制并不重要，因此嚴(yán)重影響了財務(wù)內(nèi)控的執(zhí)行效果，致使部分制度流于形式，無法發(fā)揮實際效果。另一方面，企業(yè)存在著財務(wù)內(nèi)控意識薄弱的問題，對工作過程中的財務(wù)內(nèi)部控制管理制度落實得不到位，缺少事前計劃和事中管理，風(fēng)險意識薄弱。與此同時，企業(yè)財務(wù)人員在工作上更多的是履行著傳統(tǒng)的財務(wù)職責(zé)，是無法起到企業(yè)財務(wù)內(nèi)控工作的實際效果。盡管在審計監(jiān)督下企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制在經(jīng)營管理中一直扮演著主要角色，但是因為不少企業(yè)從管理人員到普通員工，對企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制的理解都出現(xiàn)了問題，因此給企業(yè)的運營管理造成了很多實際問題，以至產(chǎn)生了巨大的損失。

企業(yè)運營管理中也有一定的防范財務(wù)風(fēng)險的意識。但在強化企業(yè)員工財務(wù)風(fēng)險的防范意識方面還存在不足，缺乏對市場經(jīng)濟環(huán)境和社會環(huán)境影響因素的風(fēng)險分析和研究。企業(yè)財務(wù)內(nèi)控管理中，員工缺乏風(fēng)險防范意識，在一定程度上，會極大提升財務(wù)管理風(fēng)險，使企業(yè)生存根本脫離自我掌控，給企業(yè)財務(wù)埋下危機。此外，從財務(wù)內(nèi)控管理本身分析，缺乏風(fēng)險防控意識，意味著財務(wù)管理者以及企業(yè)不能及時感應(yīng)企業(yè)內(nèi)外存在的風(fēng)險，進(jìn)而及時作出應(yīng)對策略。

2.審計監(jiān)督下財務(wù)內(nèi)部不具備健全的治理機構(gòu)

許多企業(yè)的組織架構(gòu)也相對混亂。尤其是對于一些國有獨資企業(yè)，由于在日常的監(jiān)督管理工作方面沒有落實，同時由于內(nèi)部權(quán)力分配的不均，使得企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制的管理上存在著許多漏洞，對投資者權(quán)益和企業(yè)日常經(jīng)營都造成了很大的影響。而與此同時，在現(xiàn)實經(jīng)營中還有不少企業(yè)受到陳舊制度影響，由董事長占據(jù)了絕對控制地位，一股獨大的現(xiàn)象也使得企業(yè)對出資人的監(jiān)督管理工作困難增大，由于其缺乏自主的把控性，對在企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制管理和監(jiān)督過程也造成了不少的阻礙。另外，部分企業(yè)董事管理制度并不健全，董事也無法切實起到應(yīng)有的監(jiān)督作用。因為大股東、董事會與管理人員之間無法建立彼此制衡的關(guān)系，在上述情況下，會對企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制管理過程形成負(fù)面影響，從而導(dǎo)致有關(guān)的管理工作無法規(guī)范化開展，并造成企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的增加，形成惡性循環(huán)。

此外，現(xiàn)今很多企業(yè)財務(wù)內(nèi)控忽視審計監(jiān)督的作用。企業(yè)內(nèi)部架構(gòu)中，審計部門嚴(yán)格實施審計管理工作，可極大降低企業(yè)財務(wù)管理風(fēng)險，提升企業(yè)財務(wù)管理質(zhì)量，是現(xiàn)今財務(wù)內(nèi)控體系優(yōu)化的有效方法之一。但很多企業(yè)內(nèi)部審計并沒有得到足夠的重視，部分企業(yè)審計形同虛設(shè)。一些企業(yè)審計與財務(wù)合并，或本身不會設(shè)置審計部門，使得審計沒有發(fā)揮監(jiān)督作用，阻礙財務(wù)內(nèi)控體系優(yōu)化。

3.企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制制度不健全

在企業(yè)的財務(wù)內(nèi)部控制工作開展過程中，其結(jié)果往往與相應(yīng)制度有著密不可分的關(guān)系。一種健康、完善、科學(xué)、合理的制度，可以為財務(wù)內(nèi)部控制工作進(jìn)行引導(dǎo)，使相關(guān)管理部門沿著正規(guī)軌跡運轉(zhuǎn)。但是，部分企業(yè)在財務(wù)內(nèi)部控制管理制度方面仍然不健全。不能適應(yīng)對于財務(wù)內(nèi)控管理的需求。而企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制工作由許多部分組成，總體架構(gòu)也相對復(fù)雜。只有完善的制度，各個部分存在著明顯制衡關(guān)系，經(jīng)過互相監(jiān)督和配合，才能保證系統(tǒng)的順利運轉(zhuǎn)。而部分企業(yè)則因為內(nèi)部監(jiān)管工作的不深入，或職責(zé)設(shè)定不合理，而制約著企業(yè)財務(wù)內(nèi)控管理工作的實際落實。這不僅會影響企業(yè)各個部門的合作，嚴(yán)重也會影響企業(yè)發(fā)展。也有部分企業(yè)在內(nèi)部審計方面缺乏重視，也未設(shè)置獨立的內(nèi)部審計部門，導(dǎo)致審計監(jiān)督工作沒有落實到位，在一定程度上加大了企業(yè)的財務(wù)狀況與經(jīng)營風(fēng)險。此外，部分企業(yè)在經(jīng)營期間，由于沒有全面落實內(nèi)部責(zé)任體系，導(dǎo)致各部門之間、員工之間的職責(zé)不清。內(nèi)部如果發(fā)生了問題，甚至發(fā)生互相推諉的情形，就沒有一個比較完善的財務(wù)內(nèi)部制度來懲戒。這些情形將嚴(yán)重影響員工和諧和企業(yè)發(fā)展。

4.財務(wù)內(nèi)部激勵機制與業(yè)績評價體系存在缺失

有些企業(yè)在財務(wù)內(nèi)部控制管理方面傾注了巨大人力、財力、物力，管理人員也花費了大量的精力，形成了一種較為完善、科學(xué)合理的財務(wù)內(nèi)部控制管理制度。而在執(zhí)行時對員工的內(nèi)部激勵和績效考核方面卻沒有予以關(guān)注，尚未形成合理的獎懲機制。這無疑會影響部分人員的工作積極性，甚至導(dǎo)致消極怠工的現(xiàn)象發(fā)生。采用科學(xué)合理的績效評估可以把企業(yè)管理者和職工的工作積極性調(diào)動起來，但部分企業(yè)在績效評估指標(biāo)體系編制過程中缺乏全面合理性，也會使得員工有不滿情緒，導(dǎo)致績效評估無法發(fā)揮效果。

5.財務(wù)人員整體素質(zhì)有待提升

對整個企業(yè)發(fā)展過程來說，人是最重要的一部分。而企業(yè)內(nèi)部的競爭，在很大程度上也可以看作是人與人之間的競爭。也就是說，企業(yè)內(nèi)部員工整體的優(yōu)劣會對企業(yè)的發(fā)展和價值產(chǎn)生影響。大多數(shù)中小企業(yè)財務(wù)多是會計出身，可是由于在計算機技術(shù)、互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)的中小企業(yè)的財務(wù)管理等方面先知經(jīng)驗積累不足，且專業(yè)知識也較為簡單，因此只要項目開發(fā)或經(jīng)營中涉及跨領(lǐng)域工作，這部分的財務(wù)人員便會體現(xiàn)出不適應(yīng)，以至根本無法勝任相應(yīng)工作。另外，財務(wù)領(lǐng)域選拔人員機制還沒有健全。從人才視角分析，優(yōu)秀的財務(wù)人才一直存在著緊缺的狀況。部分中小企業(yè)更是產(chǎn)生了人員斷層的狀況，再加上中小企業(yè)內(nèi)部人才培養(yǎng)制度不完善，導(dǎo)致中小企業(yè)“人才壓力”倍增。

二、審計監(jiān)督下對企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制的建議

1.提升企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制意識

為了使審計監(jiān)督下企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制管理有效發(fā)揮作用，企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)建立現(xiàn)代化的管理理念，即全面貫徹財務(wù)內(nèi)部控制觀念和意識，并認(rèn)識到財務(wù)內(nèi)部控制對企業(yè)的重要性。將企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制管理貫穿于企業(yè)發(fā)展全過程中，這不僅僅是簡單的財務(wù)管理控制和會計管理，更應(yīng)該通過合理進(jìn)行財務(wù)內(nèi)部控制的工作，為企業(yè)財務(wù)信息的真實完整和準(zhǔn)確度提供保障。同時，企業(yè)財務(wù)內(nèi)控管理還可以提升企業(yè)的資產(chǎn)安全性，使其功能得以充分發(fā)揮。與此同時，構(gòu)造出一種更加完善的財務(wù)內(nèi)部控制制度環(huán)境以促進(jìn)企業(yè)各項方針順利執(zhí)行，并通過對經(jīng)營薄弱環(huán)節(jié)加以優(yōu)化、調(diào)控，進(jìn)而減少企業(yè)風(fēng)險。所以，企業(yè)管理人員要加大對員工的財務(wù)內(nèi)部控制及相關(guān)制度的學(xué)習(xí)訓(xùn)練，使企業(yè)的每一個成員都能認(rèn)識到財務(wù)內(nèi)部控制管控在現(xiàn)代企業(yè)運營發(fā)展過程中的關(guān)鍵意義，財務(wù)內(nèi)控制度才能有效實施。而唯有全體員工樹立財務(wù)內(nèi)部控制理念，在企業(yè)管理工作中自覺履行財務(wù)內(nèi)部控制規(guī)定，方可達(dá)到了建立財務(wù)內(nèi)部控制制度的目標(biāo)，并充分發(fā)揮企業(yè)財務(wù)內(nèi)部管理的優(yōu)越性，從而讓企業(yè)從中得到最大效益。

企業(yè)應(yīng)及時感知企業(yè)所面臨的和即將面臨的財務(wù)內(nèi)控管理風(fēng)險，并對風(fēng)險對企業(yè)發(fā)展帶來的影響予以有效控制。同時，大力加強企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制工作在財務(wù)風(fēng)險防范管理中的作用和價值，強化企業(yè)整體風(fēng)險防范意識。從上而下，從企業(yè)高層管理者、財務(wù)管理員工到基層員工，通過財務(wù)內(nèi)控、財務(wù)風(fēng)險對企業(yè)的影響等培訓(xùn)提升企業(yè)整體風(fēng)險防范意識，提升企業(yè)風(fēng)險防范能力。

2.優(yōu)化企業(yè)治理機構(gòu)

通過優(yōu)化企業(yè)管理架構(gòu)，可以使企業(yè)各部分之間保持較為平衡的合作關(guān)系，并使企業(yè)董事會、股東和管理人員之間產(chǎn)生權(quán)力制衡，以促進(jìn)其共同監(jiān)督，從而確保企業(yè)享有較為獨立性的所有權(quán)。合理的企業(yè)管理，是企業(yè)將財務(wù)內(nèi)部控制工作落到實處的前提所在。作為管理人員，在企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制的管理流程中，應(yīng)當(dāng)發(fā)揮“領(lǐng)頭羊”的作用。一方面，要明確監(jiān)委、股東、管理者相互之間的職能關(guān)系，即由監(jiān)委承擔(dān)經(jīng)營監(jiān)督，管理者承擔(dān)策略實施，股東承擔(dān)投資決策的任務(wù)。對于企業(yè)財務(wù)內(nèi)部審計監(jiān)管部門必須依照制度落實各自權(quán)力和義務(wù)，并設(shè)有財務(wù)預(yù)算監(jiān)察組，對有關(guān)工作實施全面監(jiān)察。實施計劃階段，各部門要按時反饋計劃信息，并根據(jù)工程進(jìn)度實際狀況對計劃實施情況作出詳細(xì)分析。如果出現(xiàn)了問題，要及時整改，對背離預(yù)期目標(biāo)的做法加以修正。另一方面，還可引入外部獨立董事會制度，并相應(yīng)提高其在理事會成員中的占比，進(jìn)而提高監(jiān)管工作的效果。當(dāng)企業(yè)在經(jīng)營階段需要大量現(xiàn)金流并面臨重要財政決策問題時，借助高效的企業(yè)治理機構(gòu)可向股東有效地反饋決策方案，并通過民主協(xié)商作出最后決策，由此來減少了企業(yè)財務(wù)風(fēng)險。從而也做到了審計監(jiān)督。

3.完善財務(wù)內(nèi)部控制體系建設(shè)

在審計監(jiān)督下財務(wù)內(nèi)部控制制度要逐步完善，企業(yè)要加速企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制制度改革步伐。對企業(yè)有關(guān)管理人員的實際工作加以監(jiān)管，促進(jìn)管理按標(biāo)準(zhǔn)化過程實施。監(jiān)管工作是否充分到位，較大程度上決定審計工作效果。也就是說，審計監(jiān)督是財務(wù)內(nèi)控監(jiān)督工作的核心環(huán)節(jié)。企業(yè)必須根據(jù)企業(yè)經(jīng)營狀況、市場環(huán)境和競爭情況，對審計監(jiān)測財務(wù)風(fēng)險，進(jìn)而提高財務(wù)穩(wěn)定性。完善審計監(jiān)督視角下企業(yè)財務(wù)內(nèi)控，建立企業(yè)內(nèi)部自主審計部門，實現(xiàn)審計監(jiān)督獨立辦公。也可基于審計監(jiān)督，建立財務(wù)內(nèi)部控制管理機構(gòu)。在財務(wù)內(nèi)控管理機構(gòu)內(nèi)，針對于特定職位采取定期或不定期的職務(wù)輪換機制，進(jìn)行彼此牽制、交叉監(jiān)管，進(jìn)而控制違規(guī)行為。

4.建立有效的獎懲機制

企業(yè)財務(wù)內(nèi)內(nèi)控管理制度的執(zhí)行效果在較大程度上有賴于其獎懲制度是否合理。一個健全合理的激勵約束制度，能使員工和企業(yè)實現(xiàn)共同的發(fā)展目標(biāo)，把二種共同的利益聯(lián)系一起，促進(jìn)企業(yè)員工堅持以企業(yè)利益為首要目標(biāo)。所以，財務(wù)內(nèi)控管理應(yīng)當(dāng)與員工獎金分配、職務(wù)升遷等聯(lián)系在一起，使財務(wù)內(nèi)控制度落在實處。在內(nèi)部考評指標(biāo)體系建立過程中，要以多元化視角對員工作出綜合評價，并采用多種指標(biāo)體系對人員績效作出綜合評估，從而促使內(nèi)部考評工作更加科學(xué)、合理，并以此體現(xiàn)出內(nèi)部人員實際的經(jīng)營實力，推動企業(yè)財務(wù)內(nèi)控管理工作順利開展。

5.提高財務(wù)人員整體素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平

如果要使企業(yè)財務(wù)內(nèi)控管理產(chǎn)生良好效果，就必然離不開企業(yè)審計監(jiān)督的統(tǒng)一協(xié)調(diào)、監(jiān)督。所以，還是需要著重關(guān)注企業(yè)財務(wù)人員業(yè)務(wù)能力培養(yǎng)，利用定時或不定時的技術(shù)培訓(xùn)方式，使企業(yè)相關(guān)部門人員的服務(wù)能力和專業(yè)知識進(jìn)一步增強。同時，利用企業(yè)考評機制，對技術(shù)培訓(xùn)結(jié)果加以全面檢查，并起到監(jiān)督效果。此外，在企業(yè)財務(wù)部門人員招聘的工作中，還要完善人才招聘機制，以提高企業(yè)招聘人員的質(zhì)量。在進(jìn)入企業(yè)之前，要做好對員工素質(zhì)的進(jìn)一步拓展，以及進(jìn)行崗前技術(shù)培訓(xùn)，以確保人員在進(jìn)入企業(yè)之前能熟悉業(yè)務(wù)，并順利深入到企業(yè)的財務(wù)內(nèi)部控制管理之中。而隨著社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展，企業(yè)財務(wù)理論知識也在逐漸增多中。企業(yè)應(yīng)重視財務(wù)職業(yè)道德提升工作，并強化企業(yè)財務(wù)人員與各方交流協(xié)作能力、知識掌握能力的訓(xùn)練，使企業(yè)財務(wù)人員掌握處理各類潛在財務(wù)危機的基本知識與能力，以此促進(jìn)企業(yè)的財務(wù)內(nèi)部控制管理得以高效實施。

三、結(jié)語

綜上所述，在審計監(jiān)督下的企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制體系建設(shè)對企業(yè)的發(fā)展必不可少，在保障企業(yè)財務(wù)信息真實有效的時候，也能夠保障企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)的整體性，對于企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險以及長期發(fā)展等戰(zhàn)略目標(biāo)的達(dá)成，均有著重大的意義。企業(yè)將正確認(rèn)識企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制管理，并予以關(guān)注，并根據(jù)企業(yè)身實際狀況，通過建立企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制管理的規(guī)章制度，完善企業(yè)運營活動監(jiān)管，為企業(yè)永續(xù)發(fā)展、健康運營提供出一個良好的基礎(chǔ)環(huán)境。在發(fā)展中，智能化時代下，企業(yè)應(yīng)積極從自身不足出發(fā)，秉承國家內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見，進(jìn)行財務(wù)內(nèi)控體系優(yōu)化，為企業(yè)發(fā)展提供堅實財務(wù)基礎(chǔ)。