基于財務管理視角企業(yè)納稅籌劃探討

劉國慶

（南京德升稅務師事務所（特殊普通合伙），江蘇 南京 210000）

對于納稅籌劃來說，其目的并非是通過各種方式來讓企業(yè)減少稅收繳納，而是在滿足企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展要求的情況下，嚴格按照國家稅法要求，通過調(diào)整業(yè)務結(jié)構(gòu)和業(yè)務創(chuàng)新以實現(xiàn)企業(yè)價值最大化發(fā)展目標。納稅是企業(yè)運營發(fā)展中重要工作內(nèi)容，甚至可以將其作為企業(yè)財務管理的重點，特別是在中大型企業(yè)運營管理中，財務部門應落實好納稅籌劃工作，加強籌劃管理，通過制定合理且合法的納稅籌劃方案，幫助企業(yè)減少稅負，控制成本支出，提高企業(yè)整體效益。在企業(yè)財務管理工作中，企業(yè)管理人員和財務人員可以把減少稅負作為一項重點工作，更好地結(jié)合稅收法規(guī)優(yōu)化業(yè)務流程，降低稅負率，創(chuàng)造競爭優(yōu)勢，增加企業(yè)價值，促進企業(yè)更好的可持續(xù)發(fā)展。

一、財務管理視角下企業(yè)納稅籌劃的意義

納稅籌劃指的是在按照國家稅法要求的情況下，對企業(yè)各項經(jīng)營活動進行提前規(guī)劃和設計，以幫助企業(yè)降低稅負率，節(jié)約納稅負擔比率，實現(xiàn)企業(yè)稅后效益最大化。

在企業(yè)經(jīng)營管理過程中，隨著市場競爭逐漸加劇，企業(yè)利潤空間在下降，稅費支出占企業(yè)成本費用支出的很大比例，在企業(yè)財務管理的標準框架內(nèi)，需要具有稅收籌劃的理念，采用適宜的業(yè)務組合模式和創(chuàng)新方式，優(yōu)化企業(yè)管理流程，節(jié)約稅金支出，進而提高企業(yè)存量資金使用效率。通過納稅籌劃降低稅費支出占成本費用的比例，能夠?qū)ζ髽I(yè)資金起到開源節(jié)流效果，使得稅收籌劃工作真正地在企業(yè)財務管理中發(fā)揮重要作用，為企業(yè)創(chuàng)造價值。

企業(yè)在全面預算管理中，需要具備稅收籌劃的思維，在事前資金籌備計劃、事中的資金使用安排、事后的資金使用效益分析各環(huán)節(jié)上，充分考慮稅收支出成本影響，既要考慮全面考慮稅收支出的資金占用，又要充分分析可利用的優(yōu)惠稅收政策來節(jié)約資金的使用，保證決策全面性和有效性，讓資金投入產(chǎn)出比例平衡，實現(xiàn)企業(yè)庫存資金的最優(yōu)成本，提高企業(yè)資金效益。

在財務管理視角下進行納稅籌劃，要求財務管理人員對納稅理念有一定認識，既要熟悉國家稅法要求，又要熟悉企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃、經(jīng)營策略、業(yè)務流程，在合理合法的情況下，結(jié)合企業(yè)自身業(yè)務特點，充分考慮稅收優(yōu)惠政策的引導作用，找到更符合企業(yè)價值最大化的的業(yè)務模式，讓稅收籌劃工作，充分融入到企業(yè)財務管理中，進而達到企業(yè)整體的運營管理、戰(zhàn)略管理更加規(guī)范和科學，實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。財務管理視角下企業(yè)納稅籌劃作為企業(yè)財務管理的有機組成部分，可以提高企業(yè)資金運行穩(wěn)定性，減少運營壓力；可以控制稅務檢查風險，進而降低經(jīng)營風險；可以促使經(jīng)營戰(zhàn)略從新的視角進行優(yōu)化和變革。

二、納稅籌劃與財務管理、企業(yè)管理的關系

財務管理目標服務于企業(yè)管理目標，通常設定于企業(yè)價值最大化，而納稅籌劃目標也是以企業(yè)價值最大化為根本目標，納稅籌劃通過利用稅收優(yōu)惠政策導向，結(jié)合企業(yè)業(yè)務特點，或者能夠促進企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的增加，或者減少稅收費用的支出，進而實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的目標。

一方面，財務管理對納稅籌劃方面展現(xiàn)出較強約束性，財務管理服務于企業(yè)經(jīng)營管理整體目標時，為了確保企業(yè)經(jīng)營目標的順利完成，各項財務管理工作會圍繞企業(yè)管理目標框架下展開，納稅籌劃工作做為財務管理的組成部分，也只能在既定的經(jīng)營模式、財務目標下充分利用適合的優(yōu)惠稅收政策為企業(yè)創(chuàng)造效益。并且，在企業(yè)經(jīng)營過程中，企業(yè)經(jīng)營環(huán)境比較復雜，將會面臨內(nèi)外環(huán)境變化因素影響，財務管理和稅收籌劃工作受到同樣的影響。納稅籌劃在某種程度上依附于財務管理、企業(yè)管理工作中。

另一方面，納稅籌劃將會給企業(yè)財務管理、企業(yè)管理行為帶來一定影響。稅收是企業(yè)存在不可規(guī)避的事實，稅收法規(guī)具有很強的政策導向作用，稅收法規(guī)會針對企業(yè)主體性質(zhì)的不同、業(yè)務范圍的不同、經(jīng)營規(guī)模的不同等多方面作出不同的稅收政策。企業(yè)在納稅籌劃時，結(jié)合公司的戰(zhàn)略規(guī)劃、經(jīng)營策略，可以主動選擇更有利企業(yè)利益的主體形式、業(yè)務模式等進行決策。進而影響到企業(yè)管理、財務管理的具體工作內(nèi)容。可以看出，納稅籌劃存在財務管理、企業(yè)管理中，受到范圍的約束；同時也可通過納稅籌劃的選擇，進而改變公司的經(jīng)營模式、財務管理內(nèi)容。所以，納稅籌劃和財務管理、企業(yè)管理是一個有機的整體。

三、財務管理視角下的企業(yè)納稅籌劃要點

1.投資活動的納稅籌劃

企業(yè)投資活動內(nèi)容主要包括幾方面，即投資組織形式、投資產(chǎn)業(yè)、投資方式和投資區(qū)域等，從各個方面進行科學合理的納稅籌劃，能一定程度上降低企業(yè)的納稅，獲得更大的經(jīng)濟效益。其中投資組織形式、投資方式兩個方面與企業(yè)財務管理更加密切。企業(yè)決策在做投資決策時，稅收負擔是需要考慮的一個非常重要的要素。在投資決策時，投資組織形式的選擇是投資決策稅收籌劃的重要著眼點。我國企業(yè)主體主要會以公司制形式出現(xiàn)，通過設有子公司或者分公司的方式，讓企業(yè)經(jīng)營規(guī)模不斷擴充，從而增強企業(yè)綜合競爭實力。因為子公司享有獨立法人資格，因此可以享有國家提供的稅收優(yōu)惠政策；而分公司中不具備獨立法人資格，因此無法享有稅收優(yōu)惠政策，但是分公司可以和母公司一同享有相同的稅收優(yōu)惠政策。在這種情況下，企業(yè)在開展投資活動納稅籌劃工作過程中，需要根據(jù)預期盈利目標，并根據(jù)日常成本費用使用屬性選擇成立子公司或者分公司。股權投資公司的組織形式，通常適用有限合伙類型，既有利于控制權的集中，相對于公司法律主體，又能節(jié)約投資收益產(chǎn)生的公司所得稅。對于易于采用連鎖類型業(yè)務的企業(yè)，可以采用加盟的業(yè)務模式，加盟店便于使用小規(guī)模納稅人、個體戶核定征收等形式，相對直營店能夠大幅降低稅收負擔。

企業(yè)進行投資的方式主要包括直接、間接、實物、非實物等，根據(jù)課稅對象的不同性質(zhì)，稅收可以劃分為流轉(zhuǎn)稅、所得稅、資源稅，財產(chǎn)稅和行為稅等，使得納稅籌劃空間更大；而選擇證券等間接投資方式，側(cè)重于對持有證券期間利潤分配所得稅以及轉(zhuǎn)讓利所得稅的思考。當企業(yè)通過有形資產(chǎn)與無形資產(chǎn)投資，可以通過折舊攤銷的途徑在稅前進行扣除，從而實現(xiàn)企業(yè)節(jié)稅。

企業(yè)在進行投資決策時，需要綜合思考存在的投資風險，從企業(yè)實際入手，對投資組織形式、投資方式作出有利的選擇，從而幫助企業(yè)減少稅負，實現(xiàn)企業(yè)健康發(fā)展。

2.籌資活動的納稅籌劃

籌資資金用項目建設時，因為籌資活動容易產(chǎn)生大量借款費用，借款費用是稅收籌劃的重點項目，企業(yè)可以根據(jù)自身的實際經(jīng)營發(fā)展狀況，確定適宜的借款費用納稅籌劃方案。在實際中，企業(yè)應根據(jù)現(xiàn)有規(guī)章制度，把滿足資本化要求的借款費用納入在資產(chǎn)成本范疇中，對于不滿足資本化要求的借款費用，可以將其納入在當期損益范疇內(nèi)。稅務會計人員需要結(jié)合相關要求開展納稅籌劃工作，如果企業(yè)當年虧損，需要把借款利息做到資本化處理，如果企業(yè)當年盈利，應該采用細化成本對象的方式把借款利息費用化處理。

關注所籌資資金的籌資對象選擇。稅收法規(guī)允許銀行借款的利息可以據(jù)實稅前扣除，向非銀行機構(gòu)的借款只能參照同期同類貸款基準利率限額扣除；而向關聯(lián)方的借款利息支出，除受上述利率限額扣除規(guī)定外，稅法還規(guī)定企業(yè)實際支付給關聯(lián)方的利息支出，受其接受關聯(lián)方債權性投資與其權益性投資比例限制，金融企業(yè)比例為5∶1，其他企業(yè)比例為2∶1，超過的部分不得在稅前扣除。

企業(yè)籌資決策應充分考慮稅收的影響，然后選擇最優(yōu)融資方案。

3.經(jīng)營活動的納稅籌劃

企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)占據(jù)企業(yè)存在的絕大部分時間，同樣也是納稅籌劃的最重要環(huán)節(jié)。在企業(yè)管理、財務管理過程中，根據(jù)企業(yè)具體類型的業(yè)務活動，對比企業(yè)納稅支出成本的多少，選擇最優(yōu)的經(jīng)營活動方案。在采購環(huán)節(jié)，可以充分考慮增值稅價外稅的特點以及供應商提供的報價中稅率會有不同的情況，在剔除增值稅后，在其他因素相同的情況下，選擇采購商品不含稅成本最低的供應商合同。

在銷售環(huán)節(jié)中，企業(yè)在銷售貨物和應稅勞務時，可以選擇不同銷售方式，比如稅法規(guī)定了折扣銷售的三種不同方式：現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷售折讓。不同的方式應稅銷售額不同，企業(yè)可測算選擇最低的應稅銷售額的銷售方式?？梢赃x擇不同的收款方式。稅法規(guī)定納稅義務時點為合同約定的收款日當天，銷售方可以在客戶信用可靠的前提下，采用賒銷和分期收款的方式延緩繳納稅費。在存在兼營的特殊銷售業(yè)務時，稅費規(guī)定應分別核算不同稅目的產(chǎn)品，不能正確核算的，適用高稅率計算繳稅，企業(yè)應當做好財務核算，分別核算適用不同稅率的應稅稅目計算繳納稅金。

四、基于財務管理視角企業(yè)納稅籌劃對策

1.加強對國家稅收優(yōu)惠政策學習

在企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中，為了保證納稅籌劃工作有序進行，需要從財務管理角度出發(fā)，強化財務管理，緩解企業(yè)資金壓力，嚴格按照國家稅法要求，制定可行性納稅籌劃方案，了解當前國家稅收優(yōu)惠政策，幫助企業(yè)合理納稅，減少稅負。當前市場經(jīng)濟發(fā)展環(huán)境不斷變化，國家經(jīng)濟深入改革發(fā)展，稅收優(yōu)惠政策發(fā)生一定改變，企業(yè)財務工作人員為了更好地完成納稅籌劃，需要主動學習國家最新發(fā)布的稅收優(yōu)惠政策。只有這樣，企業(yè)才能利用新的稅收優(yōu)惠政策進行納稅籌劃與管理，從而促進企業(yè)納稅籌劃水平的提升。當前企業(yè)快速發(fā)展，經(jīng)營發(fā)展規(guī)模不斷擴大，涉及的業(yè)務類型增多，而我國現(xiàn)有的稅收政策對于各個行業(yè)設置對應的稅收標準和稅收優(yōu)惠政策。所以，企業(yè)在進行納稅籌劃之前，應對自身行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策進行深入解讀與分析，并結(jié)合現(xiàn)金流情況完成納稅籌劃，通過合理節(jié)稅方式引導納稅籌劃工作有序進行。例如，企業(yè)通過關聯(lián)交易達到合理節(jié)稅，利用有形資產(chǎn)使用權轉(zhuǎn)讓或者資產(chǎn)融通等方式幫助企業(yè)減少稅負，要求企業(yè)財務人員在開展納稅籌劃工作時，除了要認真研讀國家最新稅收優(yōu)惠政策外，還要從企業(yè)實際經(jīng)營發(fā)展角度出發(fā)，快速完成納稅籌劃，順利實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標。

2.選擇適宜的納稅籌劃方式

對于企業(yè)來說，開展納稅籌劃工作的主要目的就是為企業(yè)創(chuàng)造更多的經(jīng)濟效益。所以在進行納稅籌劃過程中，需要做到全面覆蓋，從前期、中期、后期等多個方面規(guī)劃企業(yè)業(yè)務內(nèi)容，適當擴充企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中納稅籌劃空間，選擇適宜的納稅籌劃方法，幫助企業(yè)合理節(jié)稅，將納稅籌劃工作落實到位，提高納稅籌劃的實效性。例如，在進行納稅籌劃過程中，通過材料核算和折舊方式減少總體稅基，降低納稅數(shù)額。在對應納稅額現(xiàn)金價值分析過程中，可以采用雙倍余額遞減方式來完成，幫助企業(yè)實現(xiàn)合理節(jié)稅。除此之外，在進行納稅籌劃時，企業(yè)可以采用調(diào)整融資比例方式來下調(diào)利益，如通過舉債，讓稅前總利潤利用成本利息達到?jīng)_減，在某種程度上給企業(yè)納稅籌劃工作開展提供良好條件，幫助企業(yè)節(jié)約納稅成本。并且，通過調(diào)整稅前抵扣項目，也可以更好地完成企業(yè)納稅籌劃工作。在計算納稅數(shù)額時，應扣減企業(yè)經(jīng)營損失與成本費用，所以企業(yè)財務工作人員應具體調(diào)查并分析企業(yè)經(jīng)營利潤與成本支出，通過對企業(yè)支出成本科學調(diào)整，引導納稅籌劃工作順利進行，減少企業(yè)稅務支出，實現(xiàn)企業(yè)稅后效益最大化。

3.建立納稅籌劃風險預警機制

因為企業(yè)發(fā)展水平不斷提高，經(jīng)營規(guī)模不斷擴大，在開展納稅籌劃工作時，容易受到各種不確定因素影響產(chǎn)生稅務風險。要想保證納稅籌劃工作的合理性和合法性，減少籌劃環(huán)節(jié)中各種風險，企業(yè)需要結(jié)合納稅籌劃管理要求，制定詳細的管理計劃，加強風險預警機制建設，做好納稅籌劃過程中風險因素識別和探究工作，通過量化處理方式來整合各項信息，建立信息模型，對風險因素統(tǒng)計調(diào)查，完善納稅籌劃活動中風險預警機制。與此同時，企業(yè)可以結(jié)合時代發(fā)展要求，把信息系統(tǒng)應用其中，對納稅籌劃過程進行動態(tài)監(jiān)管，及時識別潛在風險，從根源上對風險進行管控，減少納稅籌劃活動中風險問題的發(fā)生。企業(yè)需要合理使用信息化技術，為了提高納稅籌劃工作水平和質(zhì)量，在建立風險預警機制過程中，還要對工作內(nèi)容有充分了解，通過財務人員到基層調(diào)查方式，對納稅審核過程中風險點進行統(tǒng)計，結(jié)合企業(yè)實際情況設計量化指標，以實現(xiàn)對納稅籌劃全過程的管控。企業(yè)還要加強納稅籌劃管理體系建設，對現(xiàn)有監(jiān)管制度進行調(diào)整，加大納稅籌劃動態(tài)監(jiān)管，及時找到納稅籌劃過程中風險問題并消除，降低給企業(yè)帶來的不良影響。

4.加強財務管理人員專業(yè)培訓

在市場經(jīng)濟全面轉(zhuǎn)型發(fā)展下，企業(yè)在進行納稅籌劃過程中，嚴格按照財務管理要求制定籌劃方案，通過合理納稅幫助企業(yè)減少稅負，優(yōu)化各個業(yè)務環(huán)節(jié)，轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的管理模式，結(jié)合市場發(fā)展變化，從財務、業(yè)務等方面入手進行納稅籌劃。在這種環(huán)境下，財務管理人員的專業(yè)水平和綜合素養(yǎng)將直接影響納稅籌劃效果，所以企業(yè)應根據(jù)財務管理人員專業(yè)水平，制定詳細的培訓計劃，定期對財務管理人員進行專業(yè)培訓。在實際中，根據(jù)企業(yè)發(fā)展的不同階段，可以通過邀請專業(yè)人士為財務人員講解最新的稅收優(yōu)惠政策和納稅籌劃方式。企業(yè)內(nèi)部可以對財務管理人員進行專業(yè)考核，制定按照財務管理要求和納稅籌劃工作效果對財務人員進行獎罰的計量政策，以規(guī)范員工職責意識，提高納稅籌劃思維。企業(yè)對財務管理人員的培訓內(nèi)容應是全方位地包含企業(yè)運營管理、財務管理、稅收法規(guī)等培訓，幫助財務管理人員提升綜合能力和素養(yǎng)，從企業(yè)管理、財務管理角度出發(fā)挖掘更加合理的納稅籌劃方案，讓企業(yè)納稅籌劃更加規(guī)范與合理、有效，進而幫助企業(yè)順利完成戰(zhàn)略發(fā)展目標。

五、結(jié)語

在當前我國市場化經(jīng)濟發(fā)展逐漸成熟的情況下，企業(yè)面臨的市場競爭更加激烈。為了實現(xiàn)企業(yè)更好發(fā)展，要求企業(yè)領導給予財務管理和納稅籌劃工作高度的重視，明確兩者之間的關系，通過從企業(yè)管理、財務管理角度指導納稅籌劃，進而使納稅籌劃可以在企業(yè)在財務管理中，充分發(fā)揮稅收法規(guī)的引導作用，幫助企業(yè)合理安排稅務，減少企業(yè)稅負，為企業(yè)創(chuàng)造更多的效益，帶動企業(yè)健康發(fā)展，完成企業(yè)發(fā)展目標。