會計師事務所審計風險的原因及預防對策分析

張奕君

（浙江中興會計師事務所有限公司，浙江 紹興 312000）

審計風險的發(fā)生是客觀存在的，審計人員在開展工作中，由于受到各種不確定因素的影響，從而給予了不準確的審計意見，導致審計結果和客觀事實不相符的現(xiàn)象，進而導致會計師事務所遭受到了一定的損失，影響事務所的經(jīng)營和發(fā)展。要保證會計師事務所的穩(wěn)定發(fā)展，必須加強對審計風險的認知和預防。由于審計風險是客觀存在、無法完全消除的，并且是受到多種因素的影響；所以審計人員在開展審計活動中，必須要加強對每一個審計環(huán)節(jié)的控制，做好每一個環(huán)節(jié)審計風險的控制，將總風險降至最低程度，進而減少對會計師事務所的影響。

一、會計師事務所審計風險的特征

1.客觀存在性

所謂的審計風險，就是指在開展審計工作中所發(fā)生的重大錯誤，當審計財務報表出現(xiàn)重大錯誤時，而注冊會計師在鑒證和重新審計中，有可能發(fā)表一些不恰當?shù)囊庖?。所以，會計師事務所在開展審計工作中，審計風險是不可避免的。目前，審計風險主要有四方面的特征，分別是客觀存在性、可控性、不可計量性以及非零性。審計風險在整個審計工作開展中是客觀存在的，是不會因人為的因素而消失或者轉移的。因此，客觀存在性是審計風險最明顯的特征之一，會計師事務所在開展審計工作時，不僅要嚴格遵守審計流程，還要采取有效的審計方式，從而實現(xiàn)對審計風險的有效控制。

2.可控性

雖然審計風險是客觀存在，不會因為人為因素而消失，但是審計風險也具有一定的可控性。注冊會計師可以通過采取有效的審計方式和審計程序來控制審計風險，從而減少審計工作中所面對的風險，提高審計工作的質量。

3.不可計量性

審計風險也具有不可計量的特征，在開展審計工作中，所面對的風險無法進行精準的測量，因為風險的存在是無法估摸的。但是，由于審計風險是客觀存在的，所以要加強對審計風險的控制。會計人員必須借助自身的專業(yè)知識和工作經(jīng)驗來分析比較存在的風險，并且結合實際來采取恰當?shù)念A防措施，提高對審計風險的預防和控制。

4.非零性

因為審計風險是客觀存在的、是不可避免的，所以非零性也是會計師事務所審計風險的重要特征之一。而且，審計風險是貫穿在整個審計工作過程中的，因此是必然會發(fā)生的，不可能是零發(fā)生的。

二、會計師事務所審計風險的形成原因

1.內(nèi)部原因

隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展，當前社會人們對于財務信息真實性的關注程度也越來越高，所以會計師事務所的作用也越發(fā)重要，會計師事務所擔任著財務審計的重要責任，但是隨著審計業(yè)務的增多，所面對的審計也隨之增多。雖然我國會計師行業(yè)一直處于發(fā)展狀態(tài)，但是會計師事務所依然面對較高的審計風險。導致會計師事務所審計風險的形成原因主要有兩方面，分別是內(nèi)部原因和外部原因。影響會計師事務所審計風險的內(nèi)部原因有很多，包括有內(nèi)部管理制度、內(nèi)部人員素質等。第一，目前大部分會計師事務所的內(nèi)部管理制度和人才管理制度都不夠完善，導致監(jiān)督機制以及責任追究機制不能有效落實。由于缺乏制度的監(jiān)督和管理，在開展審計工作中，審計人員極容易出現(xiàn)松懈的心態(tài)，甚至還會存在僥幸的心態(tài)，進而影響審計質量，造成更大的審計風險。部分會計師事務所的人才管理制度也不夠完善，所以經(jīng)常出現(xiàn)人才流動的現(xiàn)象，人員流動性高也是影響會計師事務所審計風險的重要原因。由于人才管理制度不夠完善，關于審計人員的晉升、考核、獎罰措施不夠合理，進而影響了審計人員的工作積極性，從而影響審計工作質量。第二，審計人員的綜合素質以及工作經(jīng)驗的局限也是導致審計風險形成的重要因素。會計師事務所在開展年審工作時，由于工作量大，會大量招聘實習生，因為實習生的工資低，人員成本低。但是由于實習生缺乏相應的實踐經(jīng)驗，專業(yè)知識應用能力不強，對于相關的法律法規(guī)認知也不夠全面，所以在開展審計工作中，無法及時發(fā)現(xiàn)存在的問題，不僅會造成審計的不確定性，也會增加審計風險的形成。審計人員的道德素質也會導致審計風險形成的重要原因，如果審計人員的道德素質較低，工作責任心不高，也會影響審計質量，進而引發(fā)審計風險。

2.外部原因

導致會計師事務所出現(xiàn)審計風險的原因還包括有外部原因，外部形成原因主要有兩方面，分別是審計單位自身因素的影響以及市場監(jiān)督制度的影響。第一，審計工作的開展，需要和被審計單位開展有效的溝通，特別是在開展審計工作中，當出現(xiàn)問題，審計人員第一時間是需要和被審計單位的相關負責人進行溝通，針對一些影響不嚴重的問題，一般情況負責人都會積極回答，但是一旦涉及影響較為嚴重的問題，比如資金金額較大的問題，負責人一般會逃避問題，消極應對，從而影響了審計的效率和質量，進而造成審計風險的發(fā)生。第二，要減少審計風險的發(fā)生，做好市場監(jiān)督十分重要，雖然我國已經(jīng)在逐步完善會計師事務所的市場監(jiān)督體系，但是在監(jiān)管過程中依然存在較多的漏洞，從而造成審計風險的發(fā)生。比如，在開展審計工作中，雖然審計的事項交易出現(xiàn)了錯誤，但是由于沒有檢查出來，所以審計人員并沒有受到相關的懲罰，進而在開展審計工作部分審計人員會抱著僥幸的心態(tài)，從而導致審計質量得不到有效控制。

三、會計師事務所審計風險防控存在的問題

1.獨立性不高

會計師事務所在開展審計工作中，審計風險是無可避免的，所以事務所要做好審計風險的防控工作，但是由于多方面的因素，導致事務所在進行審計風險防控中也存在較多問題。首先，目前大部分會計師事務所的工作獨立性不高。雖然會計師事務所是對被審計的企業(yè)進行審計，但是被審計的企業(yè)是事務所的重要客戶，事務所需要通過向客戶收取相關費用來維持經(jīng)營，所以在開展審計工作中，會計師事務所也會被這層關系所影響，導致所開展的審計工作獨立性不高。因為會計師事務所和被審計企業(yè)之間存在的經(jīng)濟依賴關系，導致了審計風險的存在。此外，隨著會計師市場競爭的不斷增多，為了獲得更多的市場份額、更高的經(jīng)濟利潤，部分會計師事務所會采取降低傭金的方式來吸引客戶，從而減少審計成本，但是審計成本的減少，比如審計人員的減少，從而導致審計工作效率和質量都得不到保障，進而增加了審計風險。

2.組織合理性不高

我國會計師行業(yè)的發(fā)展時間要遲于外國，所以目前我國會計師行業(yè)的發(fā)展速度較慢，滯后性較強，導致會計師事務所在發(fā)展中存在較多問題。由于在國內(nèi)缺乏相應先進經(jīng)驗的借鑒，所以我國許多會計師事務所的組織結構不夠合理，進而增加了審計風險發(fā)生的可能性。根據(jù)我國相關法律法規(guī)的規(guī)定，在成立會計師事務所時，可以采用合伙制的形式也可以采用有限責任制的形式，但是目前我國大部分會計師事務所的成立方式都是有限責任制的方式。采用有限責任制的方式成立事務所，可以有效地減少事務所需要承擔的風險，比如減少違規(guī)成本，但是與此同時，也會減少社會對于事務所的制約性，從而影響了事務所的社會風險責任，進而增加事務所審計風險發(fā)生的可能性。

3.法律法規(guī)懲戒作用不強

法律法規(guī)是實現(xiàn)對會計師事務所監(jiān)督和約束的重要手段，但是目前我國關于審計的法律法規(guī)還不夠完善，所發(fā)揮出的懲戒作用不強，進而影響會計師事務所審計風險的預防。審計人員在開展審計工作，由于缺乏完善的內(nèi)部管理制度，制度的指導性不強，使得審計人員無法充分發(fā)揮出審計自由裁量權，進而增加了審計的風險。此外，由于相關的法律法規(guī)不夠完善，導致審計工作的標準得不到統(tǒng)一規(guī)定，不同事務所、不同審計人員所采取的審計標準和要求不同，在審計工作中容易出現(xiàn)混亂的現(xiàn)象，進而引發(fā)審計風險。而且由于審計工作的特殊性，如果缺乏法律法規(guī)的保護，也會導致審計工作出現(xiàn)失衡的現(xiàn)象，從而影響審計工作的有序開展。由于部分審計人員的道德素質不高，缺乏法律意識，所以在開展審計工作中，會存在違法違規(guī)行為，但是法律所給予他們的懲戒力度不高，無法對他們造成威懾，使得違法違規(guī)行為屢次不改，也會增加了會計師事務所的審計風險。

4.審計對象選擇存在盲目性

在開展審計工作中，部分會計師事務所在選擇審計對象時會存在盲目性的問題。為了獲得更多的客戶、獲得更高的經(jīng)濟利潤，在選擇客戶時，許多會計師事務所會忽略預期審計風險的存在，從而盲目地選擇客戶資源。雖然會計師行業(yè)的專業(yè)性高，但是行業(yè)競爭也十分激烈，所以為了獲得更多的工作業(yè)績，許多事務所都不會對審計對象進行有范圍的選擇，甚至還會采取其他不恰當?shù)拇胧﹣慝@得更多的客戶資源。比如部分會計師事務所會采用降低審計費用標準的方式來吸引更多的客戶，但是這樣的措施不僅會對事務所的審計成本造成影響，長期以往也會影響事務所的穩(wěn)定經(jīng)營。

四、會計師事務所審計風險的預防對策

1.提高會計師事務所的獨立性

要加強對審計風險的控制，減少審計風險的發(fā)生，會計師事務所要結合存在的問題來采取對應的預防對策。首先，要提高會計師事務所的獨立性，所以相關監(jiān)督部門要加強對事務所獨立性的分析和評價。在分析評價完審計工作獨立性后，會計師事務所要對當前的工作方法進行創(chuàng)新和完善。被審計的企業(yè)需要先向審計委員會提出審計的申請，然后審計委員會可以在社會上公開審計事項招標，確定中標會計師事務所后，被審計單位就需要向審計委員會繳交審計費用。當會計師事務所完成被審計單位的審計工作后，審計委員會則將審計費用直接劃撥給事務所。通過采取這樣的措施，可以減少會計師事務所和被審計單位之間的經(jīng)濟依賴關系，進而提升事務所的審計獨立性，充分地保證審計工作的公正性。在審計工作中，審計委員會是起著至關重要的溝通作用，不僅可以確保審計工作的獨立性，還可以保護好被審計單位的客戶權益，有利于提升審計質量，減少審計風險的發(fā)生。在開展審計工作中，會計師事務所必須嚴格按照相關的審計程序以及審計標準，然后深入分析影響審計獨立性的相關因素，結合實際來采取針對性的解決對策，確保審計的獨立性，進而有效地規(guī)避審計風險。在保證審計工作獨立性的同時，會計師事務所也要加強對被審計對象的選擇，在選擇被審計對象時，應當要堅持應有的審計原則，按照相應的審計指標來選擇審計對象，避免出現(xiàn)盲目選擇的現(xiàn)象。為了切實控制好審計風險的發(fā)生，在選擇審計對象時，應當選擇財務數(shù)據(jù)真實可靠的企業(yè)，在開展審計工作，審計人員必須嚴格按照審計流程和審計順序來逐步開展審計工作，確保審計工作的合理有序開展，保證審計質量，減少審計風險的發(fā)生。此外，在開展審計工作中，會計師事務所要及時掌握被審計對象的運轉情況，結合被審計對象的企業(yè)特點來客觀地評估可能存在的審計風險，從而制定預防措施，減少風險的發(fā)生，保證事務所的穩(wěn)定發(fā)展。

2.完善會計事務所的組織形式和制度

目前我國會計師事務所大部分都是采用有限責任制的形式，并且組織結構也存在較多的缺陷，進而影響審計工作的開展，增加審計風險的發(fā)生。所以，加強對會計師事務所組織形式和制度的完善十分重要，事務所可以采取合伙制的形式，從而實現(xiàn)事務所的穩(wěn)定發(fā)展。因此，相關部門要加強對合伙制模式在會計師行業(yè)中的宣傳，進一步提高會計師事務所對于合伙制的正確認識，為完善會計事務所組織形式奠定重要的認知基礎。會計師事務所屬于服務行業(yè)，對于審計人員的專業(yè)素質以及工作經(jīng)驗要求非常高，所以合伙制的形式下，審計人員所面對的工作責任更大，所面對的審計風險也會隨之增加。因此，在開展審計工作中，審計人員必須時刻保持謹慎的心態(tài)，鞏固自身的專業(yè)知識，不能出現(xiàn)松懈的心理，借助扎實的專業(yè)知識來保證審計工作質量，減少審計風險的發(fā)生。

3.完善相關的法律體系

要加強對會計師事務所的監(jiān)督和管理，必須發(fā)揮好法律體系的作用，通過借助法律的作用來對存在違法違規(guī)行為的注冊會計師進行嚴厲的處罰，從而保證行業(yè)的規(guī)范性，減少審計風險的發(fā)生。所以，我國相關部門要結合目前會計師事務所在開展審計工作存在的問題，結合導致審計風險產(chǎn)生的原因來完善相關的法律法規(guī)，積極發(fā)揮指導和監(jiān)管作用，確保審計工作的合法合規(guī)開展。除了要完善法律體系，相關政府部門也要發(fā)揮出自身的作用，做好監(jiān)管工作，進而保證審計工作的有序開展。政府部門必須實現(xiàn)嚴格執(zhí)法，一旦發(fā)現(xiàn)違法違規(guī)行為，必須進行追究，結合相關規(guī)定給予懲罰。政府部門要定期和會計師協(xié)會對會計師事務所進行檢查，嚴格履行監(jiān)督的職能。在檢查過程中，必須保證檢查的公開性和透明性，避免部分事務所和企業(yè)出現(xiàn)逃避檢查的行為。通過加強對會計師事務所的檢查，也可以時刻提醒事務所和審計人員要嚴格遵守法律法規(guī)，確保審計工作開展的合法性，進而有效地減少審計風險的發(fā)生。

4.提高注冊會計師的綜合素質

審計人員的綜合素質直接影響審計質量以及審計風險的發(fā)生，所以提高注冊會計師的綜合素質十分重要。會計師事務所所面對的客戶是來自各個行業(yè)的，對于注冊會計師的能力要求非常高，因此會計師事務所必須重視對注冊會計師的專業(yè)培訓，進一步提高會計師的綜合素質。比如，會計師事務所可以邀請各個行業(yè)經(jīng)驗豐富的會計師來開展培訓講座，借此來提高事務所審計人員對于各行會計業(yè)務的了解，為之后審計業(yè)務的開展奠定重要的基礎。此外，會計師事務所要加強對審計人員道德素質的培訓，進一步提高他們的職業(yè)操守水平，確保在開展審計工作不會出現(xiàn)僥幸心理，減少違法違規(guī)行為的發(fā)生，減少審計風險的發(fā)生。審計行業(yè)是與時俱進的行業(yè)，所以隨著社會的發(fā)展，審計人員要及時更新自己的知識體系，特別要加強對相關法律法規(guī)的學習，熟練掌握最新的法律法規(guī)。審計人員要提高學習積極性和主動性，要主動進行專業(yè)知識的學習，嚴格遵守法律和行業(yè)規(guī)則，公平公正地開展審計工作，切實保證審計工作質量，從而有效地規(guī)避審計風險。

五、結語

總而言之，要加強對審計風險的控制，必須要結合風險形成原因來進行分析，從中探討針對性的預防措施。由于審計風險是客觀存在的，會計師事務所不可能完全消除和規(guī)避審計風險，所以會計師事務所要進一步完善自身的制度，重視對注冊會計師的專業(yè)培訓，進一步提高自身抗風險的能力。而相關政府部門也要發(fā)揮好監(jiān)管作用，完善法律體系，完善監(jiān)管制度，發(fā)揮好外部監(jiān)管的作用，減少審計風險的發(fā)生，促進我國會計師事務所行業(yè)的規(guī)范化發(fā)展。