會計誠信建設的缺失原因與改善策略

丁亞凱

（中國平煤神馬集團物資供應分公司，河南 平頂山 467099）

一、加強會計誠信建設的理由

會計工作指的是，以貨幣作為計量單位，依據(jù)國家相關法律法規(guī)（比如《會計法》《預算法》《統(tǒng)計法》等），通過運用專業(yè)技術手段，對行為主體（比如企業(yè)管理當局）經(jīng)濟活動事項記賬憑證、財務賬簿、財務報表等進行核對、核算和監(jiān)督管理的過程。會計工作的性質，決定了它必須遵循誠實守信的原則，否則的話它就失去了存在的現(xiàn)實意義。誠信原則，既是市場經(jīng)濟對會計工作的客觀要求，也是會計自身健康發(fā)展的倫理要求。尤其是在進入21世紀之后，我國穩(wěn)健的經(jīng)濟發(fā)展形勢和經(jīng)濟發(fā)展政策吸引了大量外來資本的流入，我國經(jīng)濟建設開啟了由高數(shù)量發(fā)展階段向高質量發(fā)展階段邁進的新篇章，這種新的競爭環(huán)境必然會對會計工作提出更高的要求。面對這種新的競爭環(huán)境，如果會計工作誠信建設缺失，會計人員缺乏職業(yè)道德約束，那么企業(yè)不僅無法實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，而且還要被無情的競爭淘汰出局。這樣說的理由有二。一方面，在市場環(huán)境中，誠實守信是維系經(jīng)濟活動有序運行必不可少的基礎，如果誠信建設缺失，比如財務報告舞弊、會計信息造假、虛列經(jīng)營盈虧，等等，不僅會危害到國家正常的財政稅收收入和對宏觀經(jīng)濟政策的調(diào)整，而且也破壞了市場競爭的公平性和造成投資人、債權人的利益關聯(lián)者的經(jīng)濟損失，所以，加強企業(yè)會計誠信建設，既是維護市場經(jīng)濟秩序穩(wěn)健有序運行的需要，也是維護國家經(jīng)濟利益和保障社會民眾利益不受損失的需要。另一方面，我國是世界貿(mào)易組織成員國，是世界上第二大經(jīng)濟體，對外經(jīng)濟貿(mào)易是支撐我國經(jīng)濟發(fā)展的“三駕馬車”之一，而國際社會對于會計政策、財務報告和會計信息編制標準等有一套完備成熟的規(guī)則，比如，國際社會對于會計信息的真實性、客觀性、透明性、公允性等就有著非常明確而嚴格的要求。這種情況表明，我國企業(yè)要融入國際社會，要參與國際競爭，就必須建立堅實的會計誠信基礎，以誠信贏天下。所以，加強會計誠信建設。也是我國企業(yè)順應全球經(jīng)濟一體化大的發(fā)展形勢的需要。

二、關于會計誠信缺失原因的探析

第一，對會計信息掌握的不對稱使然。會計信息承載著記錄和核算企業(yè)會計過程和結果的重任，真實的會計信息可以客觀反映企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營業(yè)績和未來愿景，是投資人進行投資選擇的主要依據(jù)?？墒窃诂F(xiàn)有條件下，會計信息提供者（企業(yè)管理當局）和會計信息使用者（企業(yè)投資人、債權人等利益關聯(lián)者）對于會計信息的掌握情況處在了一種不對稱的狀態(tài)，前者可以全面掌握真實的會計信息，而后者則只能被動接受前者披露的會計信息。這種不對稱性的存在，增加了企業(yè)對會計信息進行舞弊處理的隱蔽性。

第二，對會計行為內(nèi)外監(jiān)管的不力使然。在內(nèi)部監(jiān)管中，一方面，企業(yè)內(nèi)部審計部門及其人員在工作關系上隸屬于企業(yè)管理層領導，缺乏獨立性，無法有效行駛監(jiān)督職責；另一方面，企業(yè)監(jiān)事會及其成員在行政關系上歸屬于企業(yè)領導層領導，同樣缺乏獨立性，同樣無法有效行駛監(jiān)督職責。在外部監(jiān)管中，一方面，政府財政、稅務、工商等部門缺乏統(tǒng)一監(jiān)管思想，缺乏統(tǒng)一監(jiān)管標準，缺乏統(tǒng)一執(zhí)法尺度，缺乏一致協(xié)調(diào)行動，監(jiān)管效果達不到預期值；另一方面，注冊會計師事務與企業(yè)之間容易產(chǎn)生利益勾連，對于企業(yè)會計的違規(guī)違紀行為，注冊會計師事務所或選擇視而不見，或選擇為虎作倀，反倒成為了企業(yè)逃避監(jiān)管的幫兇。

第三，對不當利益的追逐使然。追逐經(jīng)營利益，并使之趨于最大化，這是資本的本性，也是企業(yè)實現(xiàn)擴大再生產(chǎn)、增強市場競爭力的客觀需要，本無可非議?？墒菃栴}出現(xiàn)在了企業(yè)對利益的追求是建立在違規(guī)、違紀、違法、弄虛作假、營私舞弊、欺上瞞下、蠅營狗茍的前提之下。這樣得來的利益當然是不當利益，當然是財經(jīng)紀律、財稅法規(guī)所不允許的。可是在內(nèi)外監(jiān)管不力、對會計信息掌握不對稱的情況下，企業(yè)通過違法行為所獲得的經(jīng)濟利益要遠遠高于了違法成本，于是乎，就會有企業(yè)甘愿冒天下之大不韙。

第四，對違法違規(guī)行為處罰的不嚴厲使然。比如，按照我國《公司法》的有關規(guī)定，“公司向股東和社會公眾提供虛假的或者隱瞞重要事實的財務會計報告的，對直接負責任的主管人員和其他責任人員處以1萬元以上10萬元以下的罰款。構成犯罪的，依法追究刑事責任”（《公司法》第212條）；又比如，按照我國《會計法》的有關規(guī)定， “構成犯罪的，依法追究刑事責任，尚不構成犯罪的，可以處5千元以上5萬元以下的罰款，屬于國家工作人員的，還應當由其所在單位或者有關單位依法給予降級、撤職、開除的行政處分”（《會計法》第45條）；并且，在有些法規(guī)中對于有些事項目前只做了“不得有這樣行為或那樣行為”的簡單的模糊表述，而對于“不得行為”發(fā)生后，行為主體應該承擔怎樣的責任、應該受到怎樣處罰卻沒有給出明確的表述。一邊是法規(guī)中有些有明確表述的地方處罰力度太輕（例如，對直接負責任的主管人員和其他責任人員處以1萬元以上10萬元以下的罰款），不足以形成威懾力，一邊是法規(guī)中沒有明確表述（例如，不得有這樣行為或那樣行為），給了行為主體實施違規(guī)操作的可趁之機，所以說，是這兩個因素的疊加，共同造成了會計誠信建設根基的松動。

第五，會計工作自身的缺陷性使然。其一，會計從業(yè)人員在會計判斷上具有主觀性，這是無法規(guī)避的；其二，會計政策為會計行為主體進行會計選擇留有可供調(diào)整的空間，這是各方利益博弈的結果；其三，會計準則具有滯后性，這是無法改變的，這為會計不當行為的發(fā)生提供可趁之機；其四，會計從業(yè)人員受制于企業(yè)管理者，缺乏工作獨立性，無力阻止違規(guī)違紀行為發(fā)生。在這四條當中，除了第四條可以通過制度建設（比如委派制）來改善現(xiàn)狀，其余三條的存在都具有一定的客觀性，都不是以現(xiàn)有技術條件可以解決的。

第六，會計從業(yè)人員的自身因素使然。會計從業(yè)人員自身的職業(yè)素養(yǎng)對放縱或防止會計違規(guī)違紀行為的發(fā)生能產(chǎn)生重大影響，這是客觀存在的不爭的事實。高素質的會計從業(yè)人懂得堅守道德底線，堅守法律紅線，敢于向違規(guī)違紀行為說不；反之，缺乏敬業(yè)精神的會計從業(yè)人員則有可能漠視工作中違規(guī)違紀行為的發(fā)生，或者是淪為違規(guī)違紀行為發(fā)生的同謀。

三、改善會計誠信建設缺失問題的對策

第一，強化公司治理結構的作用。公司治理結構，也稱作“法人治理結構”。在現(xiàn)代企業(yè)管理體系中，公司治理結構是其中最為重要的架構支撐點，是管理工作的核心內(nèi)容，在企業(yè)諸多經(jīng)濟活動事項中，發(fā)揮著作出決策、行使權利、承擔責任的作用。企業(yè)要改善會計誠信建設缺失問題，強化公司治理結構是必要的前提條件。首先，企業(yè)要強化股東或股東代表大會的履職責任，讓股東或股東代表大會真正參與到企業(yè)的管理中來，而不是高高在上的做樣子；其次，企業(yè)要強化董事會的履職責任，賦予董事會具有實操性的職權，強調(diào)獨立董事的權重，保證大小股東在權力配置上的均衡；再次，企業(yè)要強化監(jiān)事會的履職責任，在監(jiān)事會成員組成上應強調(diào)以外派為主，由外派成員擔當履職責任有助于對企業(yè)經(jīng)濟事項的合規(guī)性形成有效監(jiān)督；最后，企業(yè)要強化經(jīng)營經(jīng)理的履職責任，強調(diào)經(jīng)營經(jīng)理的人事管理權力，賦予經(jīng)營經(jīng)理只對董事會負責的專屬權利，保證經(jīng)營經(jīng)理管理權力在行使中的無障礙、無牽絆。

第二，構建會計監(jiān)督管理機制。無論是為了滿足會計誠信建設需要，還是為了滿足經(jīng)濟發(fā)展需要，在無情的商業(yè)博弈中，在企業(yè)內(nèi)部構建嚴格的會計監(jiān)督管理機制都是必不可少的。以會計誠信建設為例，監(jiān)督管理機制的建立，將使財務舞弊行為和會計信息失真現(xiàn)象得到有效控制，將大大提升會計誠信建設的執(zhí)行力。會計監(jiān)督管理機制的建立，包括內(nèi)部和外部兩個方面。首先，在內(nèi)部監(jiān)督方面，企業(yè)要保證會計監(jiān)督工作的獨立性，明確崗位不相容制度，嚴格會計審批手續(xù)，量化和細化會計工作流程，對于重要業(yè)務和涉外業(yè)務，要形成兩人以上的互相監(jiān)督制約機制；其次，在外部監(jiān)督方面，要嚴格審查、核查會計師事務所提交的審計報告，防止因利益勾連而使審計報告失真，要主動聯(lián)合政府財務、稅務、工商等部門，加強對會計行為的監(jiān)管力度，提供會計工作的規(guī)范化、制度化水平。

第三，加大對會計信息失真的懲處力度。會計信息失信給社會造成的危害是極其巨大的，不僅危害到了投資人、債權人等利益關聯(lián)者的利益，還危害到了政府稅收收入和國家經(jīng)濟政策的調(diào)整。然而很長時間以來，會計信息失真的行為在企業(yè)界卻屢屢上演，屢禁不止。究其個中因由，相關處罰措施在力度上的不足當為“禍首”。由于處罰措施在力度上的軟弱，企業(yè)因會計信息失真而獲得的利益遠遠高于了為此而付出的成本，因此才會頻頻出現(xiàn)屢禁不止的怪現(xiàn)象，所以要加強會計誠信建設就必須加強對會計信息失真的懲處力度。首先，要從法律層面追究造假者的刑事責任，將教唆、指使、授意、負有領導責任的管理者繩之以法，公之于眾，形成震懾，以儆效尤，為會計工作輸入清風正氣；其次，要從經(jīng)濟層面對造假收入處以數(shù)倍、數(shù)十倍、甚至更高倍數(shù)的處罰，使之“一朝被蛇咬十年怕井繩”，使之得不償失，自動管住手腳，凈化會計從業(yè)人員的工作環(huán)境。

第四，全面發(fā)揮內(nèi)部審計的職能。所謂“內(nèi)部審計”，是相對于“外部審計”的一種稱謂，指的是，由企業(yè)內(nèi)部審計部門和審計人員來承擔的只針對企業(yè)自身的審計工作任務和審計工作職責。企業(yè)通過內(nèi)部審計可以實現(xiàn)對經(jīng)濟行為中諸多事項和人員的有效管理。在現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟管理體制中，對內(nèi)部審計與外部審計結合運用，是一種常態(tài)化的工作方法，能收到相得益彰的功效。首先，為了保證內(nèi)部控制制度的完整性、有效性，為了準確掌握內(nèi)部控制效果的好壞，企業(yè)要重視審計程序中的符合性測試，通過符合性測試及時找出被審計對象存在的問題，如實了解企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果；其次，企業(yè)要發(fā)動輿論攻勢，在內(nèi)部審計工作中塑造舉報揭發(fā)風氣，動員全體員工的力量，共同抵制會計信息造假失真行為；再次，由于對很多交易事項而言，它們的外在形式不能如實全面地反映它們的實質內(nèi)容，因而會計信息所反映的交易事項的根據(jù)，應該是建立在交易事項的實質和經(jīng)濟現(xiàn)實的基礎之上，而并非是法律層面上所賦予的形式，所以，要有效發(fā)揮內(nèi)部審計的只能，就還需遵循“實質重于形式”的原則。

第五，建立會計從業(yè)人員誠信檔案。我國現(xiàn)行會計法和有關規(guī)章制度，在會計從業(yè)人員的任用方面都規(guī)定了明確的標準和條件，但是現(xiàn)行會計法和有關規(guī)章制度在會計從業(yè)人員工作的變更方面（比如離職、替換、除職等）卻沒有提出需要向有關部門報備的要求。這一方面為企業(yè)管理層隨意安插自己信得過的會計人員打開了方便之門，為會計造假發(fā)生創(chuàng)造了機會，另一方面也為會計人員造假后逃避處罰提供了有利條件，滋長了會計人員造假后逃避處罰的僥幸心理。然而，鑒于當前市場經(jīng)濟環(huán)境中會計從業(yè)人員在擇業(yè)選擇上的自由性、靈活性、隨意性和不易掌控性，所以要求有關方面將工作變更情況必須全面報備到位顯然是不現(xiàn)實的。為今之計，能夠較好解決這一問題的方案是依托互聯(lián)網(wǎng)技術建立會計從業(yè)人員誠信檔案。首先，誠信檔案的內(nèi)容要如實反映記錄對象的基本信息、誠信表現(xiàn)、是否有不遵守職業(yè)操守行為和違規(guī)違紀違法行為以及受到過何種獎勵和處罰等；其次，對誠信檔案的管理要采用動態(tài)機制，對記錄對象的信息要進行及時更新，要確保記錄信息的真實性、完整性和實效性；再次，記錄對象在職期間的工作表現(xiàn)，要由他們所在單位負責將相關信息進行錄入和歸集；最后，會計誠信檔案的管理工作應交由會計學會負責，政府只需根據(jù)工作開展情況給予適當?shù)闹笇А⒁龑А?/p>

第六，加強對會計從業(yè)人員的職業(yè)道德建設。會計誠信建設的成功，最終還是由會計從業(yè)人員來完成的。加強對會計從業(yè)人員的職業(yè)道德建設是手段，在全社會范圍內(nèi)實現(xiàn)會計誠信建設目標才是目的。會計工作事關企業(yè)經(jīng)濟運行的健康穩(wěn)健，事關社會大眾的利益得失，事關國家經(jīng)濟政策的調(diào)整與決策，堅守職業(yè)道德、完善職業(yè)素養(yǎng)、遵循職業(yè)操守等，是會計從業(yè)人員在履職中必須具備的品質，是基本道德規(guī)范在會計工作中的具體體現(xiàn)。首先，要從思想領域培養(yǎng)會計從業(yè)人員的政治素養(yǎng)，這是加強會計職業(yè)道德建設的核心，思想上的問題解決了，工作中的責任心就上去了；其次，要從法制角度規(guī)范會計從業(yè)人員的職業(yè)行為，這是會計職業(yè)道德建設的基礎，有了法律準繩的標識，會計工作就不會偏離出軌道了；再次，要從自律層面教育會計從業(yè)人員保持廉潔作風，這是加強會計職業(yè)道德建設的必要條件，會計人員有了自律意識，不正之風就可以被擋在門外了；最后，要從業(yè)務方面塑造會計從業(yè)人員的愛崗敬業(yè)精神，這不僅是加強會計職業(yè)道德建設的需要，更是保證會計工作高質量服務的需要。

四、結語

近年來，尤其是進入新世紀以來，會計誠信建設問題引起了我國社會的廣泛關注，成為經(jīng)濟領域中的一個熱點議題。這是一方面是因為，過去大面積存在的會計誠信缺失問題，已經(jīng)引起了人們的深刻反思，企業(yè)要健康發(fā)展下去，誠實守信才是根基；另一方面是因為，進入新世紀后，我國在經(jīng)濟建設領域取得了巨大成就，已經(jīng)由過去的高數(shù)量發(fā)展階段步入到了高質量發(fā)展階段，這也對會計誠信提出了更高的要求，使得會計誠信的重要性更加凸顯。客觀地說，市場經(jīng)濟的本質其實是契約經(jīng)濟，也就是誠信經(jīng)濟，如果契約精神不保，誠信精神缺失，則市場經(jīng)濟是無法運轉下去的。同樣，會計工作也需要以契約精神和誠信精神做支撐，如果那個企業(yè)的會計誠信缺失了，那么這個企業(yè)終將會自食其果。