企業(yè)內(nèi)部控制的有效性研究

賈 佳

（江蘇省盱眙中等專業(yè)學校，江蘇 淮安 211700）

隨著企業(yè)經(jīng)營管理內(nèi)外部環(huán)境的不斷變化，企業(yè)想要在日趨激烈的市場競爭環(huán)境中獲得持續(xù)健康有序的發(fā)展，必須不斷提升內(nèi)控管理水平，最大限度地發(fā)揮內(nèi)部控制的有效性，增強風險、隱患的防范、抵御能力，確保一切風險的可防可控。企業(yè)內(nèi)部控制是一項涉及企業(yè)人員管理、財務管理、業(yè)務管理、制度管理等多項內(nèi)容的全面性工作，與企業(yè)經(jīng)營管理的每個環(huán)節(jié)都息息相關。所以，提升企業(yè)內(nèi)部控制的有效性，還需要企業(yè)所有人員共同努力，正視其在內(nèi)控方面存在的問題，采取積極的改革措施，推動企業(yè)內(nèi)部控制機制的不斷完善，進而切實提升企業(yè)內(nèi)部控制的有效性。

一、企業(yè)內(nèi)部控制存在問題

1.全面預算管理流于形式

全面預算管理可以覆蓋企業(yè)的所有部門、所有業(yè)務，能夠有效提升預算方案的廣度與深度，更加精準地了解、分析、研判企業(yè)各項經(jīng)營活動的運行情況，保障各項內(nèi)部控制措施的落實。但是審視當前多數(shù)企業(yè)的預算情況，由于部分管理層缺乏全面預算意識，不僅隨意確定預算目標，且全面預算方案的編制也缺乏科學性，在實際經(jīng)營管理活動中，全面預算管理并未得到有效實施，難以與內(nèi)部控制相結合。在編制預算方案時，大多都是以年度為單位，以“增強預算法”作為重要的編制方法，而且由于缺少業(yè)務部門的參與，做指定的預算方案極易造成資源的浪費與預算的松弛。而且由于缺少月度預算、季度預算，也不利于預算控制的有效實施，進而使得全面預算失去了其嚴肅性、客觀性與權威性，導致預算編制成為空文一紙，最終流于形式。另外，部分企業(yè)在執(zhí)行預算的過程中，并未建立與預算編制相匹配的預算分析、預算調(diào)整機制，導致企業(yè)內(nèi)部各個部門難以做到有效對接，進而導致超預算問題的出現(xiàn)。

2.缺乏對資產(chǎn)管理的有效監(jiān)督

在企業(yè)運行、發(fā)展過程中，企業(yè)資產(chǎn)是極為重要的物質(zhì)基礎。在資產(chǎn)管理方面，加強內(nèi)部控制，能夠有效促進企業(yè)財務保障能力的提升，推動其健康、穩(wěn)定的發(fā)展。但是部分企業(yè)在運營過程中，并未充分認識到資產(chǎn)管理的重要性，從而導致出現(xiàn)管理漏洞。如部分企業(yè)的監(jiān)事會形同虛設，在資產(chǎn)管理方面并沒有實際權利，導致資產(chǎn)管理隨意性較大，約束力不足。再加上部分部門本身自我監(jiān)督意識不強，缺乏財務控制能力，而導致企業(yè)資金使用效率低下，甚至造成資金的嚴重浪費。此外，在存貨管理上，由于缺乏完善、具體的存貨管理制度，導致存貨管理混亂無序，進而出現(xiàn)賬實不符的問題。由于儲存量失真，而導致重復進貨，占用企業(yè)大量資金。

3.企業(yè)內(nèi)部控制意識薄弱

在企業(yè)經(jīng)營管理過程中，由于對財務內(nèi)部控制缺乏全面認知，對其重視程度不足，難以做到根據(jù)企業(yè)的實際業(yè)務發(fā)展需求，對內(nèi)控機制進行及時調(diào)整，內(nèi)控管理相對之后，嚴重影響財務內(nèi)部控制的實施效果。

在運營過程中，部分企業(yè)并未根據(jù)內(nèi)控需要，優(yōu)化、調(diào)整內(nèi)部組織機構，難以實現(xiàn)管理權限與監(jiān)督權限的有效制衡。而且在很多時候，內(nèi)部控制都只是停留在口號層面，對內(nèi)控作用與意義的宣傳不足，導致部分員工缺乏內(nèi)控意識，內(nèi)控執(zhí)行力不足，甚至不配合內(nèi)控工作的推進。此外，很多企業(yè)并未構建與內(nèi)控體系配套的內(nèi)控制度，缺少對關鍵崗位、相關業(yè)務流程的詳細說明與規(guī)定，導致內(nèi)控的執(zhí)行缺少相關制度的支持，經(jīng)營管理業(yè)同樣缺乏規(guī)范性，越權管理的現(xiàn)象更是時有發(fā)生。此外，在內(nèi)控活動設計方面，很多企業(yè)都側重于對流程的設計，且在采購付款、項目處理等方面，做出了明確、詳細的說明，但對于執(zhí)行監(jiān)管方面的制度卻不夠完善，特別是在一些突發(fā)、特殊情況的處理方面更是存在嚴重疏漏。如內(nèi)部關聯(lián)交易的控制標準不統(tǒng)一；內(nèi)控流程設計不夠具體、完善，導致部分制度形同虛設，得不到有效落實；應急后備人員配備不足，從而造成經(jīng)營管理內(nèi)部控制的缺失。

4.缺乏風險管理意識

企業(yè)任何經(jīng)營管理活動都是存在一定風險的。而有效防范風險，將經(jīng)營管理活動的風險降至最低，就是企業(yè)內(nèi)部控制的重要目標。但是在運營過程中，部分企業(yè)由于自身缺乏風險防控、評估意識，從而導致其財務報表核算缺乏準確性、投資決策分析缺乏科學性、投資管理機制缺乏完善性，為投資審核工作困難重重。從企業(yè)經(jīng)營管理風險管控的視角來看，部分企業(yè)由于對內(nèi)部控制原理與具體要求的把握不足，認為只要按照工作要求認真完成就可以，并未充分認識到內(nèi)部控制與風險防控之間的關系，不能及時發(fā)現(xiàn)運營過程中一些潛在的風險因素。以融資活動為例，由于部分企業(yè)難以做到科學把控融資規(guī)模，認為融資規(guī)模越大越好，卻沒有全面認識到過量融資為企業(yè)帶來的運營風險。融資規(guī)模的盲目擴張，不僅會加重企業(yè)的償債壓力，也會在一定程度上增加企業(yè)的使用成本。一旦投資失敗，企業(yè)則可能會面臨無法收回預期的投資收益的問題，進而導致資金鏈斷裂，威脅企業(yè)的資金安全。

5.缺乏財務內(nèi)部控制監(jiān)督與評價機制

通過對內(nèi)部控制各項基本要素的全面解讀可以發(fā)現(xiàn)，企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督與評價，將直接關系到企業(yè)內(nèi)部控制的整體質(zhì)量與有效性。但是，很多企業(yè)并未真正意識到監(jiān)督、評價內(nèi)部控制機制的重要性，而缺乏完善的內(nèi)部控制監(jiān)督與評價機制。首先，從對內(nèi)部控制的監(jiān)督來看，很多企業(yè)只是對各部門的運行狀況進行不定期的抽查、審查，尚未實現(xiàn)內(nèi)審的常態(tài)化，再加上監(jiān)督反饋不足，即便在審查過程中發(fā)現(xiàn)問題，也并未采取相應的措施進行追責、處理；其次，從對內(nèi)部控制的評價來看，很多企業(yè)在評價時，只是簡單地、表面化地評價已經(jīng)完成的工作，不僅沒有制定詳細的評價指標，并沒有建立完善的評價框架。由于評價不足，導致企業(yè)內(nèi)部控制失效的問題并不罕見。

二、提升內(nèi)部控制有效性對策分析

1.健全組織架構，保障內(nèi)控有效性

構建穩(wěn)定、完整的企業(yè)內(nèi)控體系，首先需要良好的內(nèi)控環(huán)境的支撐。而健全的組織架構，則是構建良好內(nèi)控環(huán)境的關鍵所在。健全、穩(wěn)定的組織架構，更有利于企業(yè)組建高水平、執(zhí)行力強的內(nèi)控團隊，促進內(nèi)控體系的高質(zhì)量實施，優(yōu)化內(nèi)部控制流程，提升內(nèi)控風險管控效果。具有較強專業(yè)性、可靠性的內(nèi)控團隊，往往能夠建構更加穩(wěn)定的內(nèi)控架構，從而企業(yè)內(nèi)部控制的有效性得到最大程度的發(fā)揮。想要實現(xiàn)這一目標，首先要明確內(nèi)部的責任主體，確定責任目標。在此基礎上，通過對內(nèi)控責任權限的明確劃分，切實將內(nèi)控責任落實到具體的執(zhí)行人，確保內(nèi)控體系的規(guī)范化運行。此外，考慮到部分企業(yè)的行業(yè)性質(zhì)，如制造業(yè)、電商企業(yè)，其內(nèi)控機制設置應盡量精簡，確保內(nèi)控工作網(wǎng)絡能夠全覆蓋即可。在企業(yè)內(nèi)部，營銷、財務、生產(chǎn)、倉儲等各個部門，從上到下，全面落實內(nèi)控責任，夯實內(nèi)控基礎，共建完整內(nèi)控網(wǎng)絡。

2.加強統(tǒng)一管理，夯實內(nèi)控基礎

若想提升企業(yè)內(nèi)部控制的有效性，一方面要重視對制度層面的管理，形成統(tǒng)一的制度規(guī)范；另一方面應把握好人員管理，合理劃分不同崗位人員的職責，保證人員和內(nèi)控管理內(nèi)容的契合性。另外，企業(yè)應明確制度的各個流程，完善擬定制度、審核制度、發(fā)布以及檢查制度等環(huán)節(jié)，這樣方可避免制度出現(xiàn)交叉、重復的情況，從而加強制度的統(tǒng)一性。企業(yè)還應結合不同部門的工作流程、制度條款、潛在風險等進行統(tǒng)籌規(guī)劃，保證工作流程與制度的契合性。同時，企業(yè)應加強員工的管理培訓，強化檢查評價制度，完善內(nèi)控測試的相關機制，以此保證制度管理和人員職責同向同行。只有不斷完善管理辦法、管理細則和操作指南，方可更為高效地實現(xiàn)對企業(yè)人員的管控，從而為企業(yè)的內(nèi)部控制水平提升打下堅實基礎。

3.加強培訓宣傳，組建內(nèi)控團隊

企業(yè)通過宣傳培訓能夠進一步強化管理制度在管理團隊中的滲透作用，從而在無形中促使管理團隊的綜合水平提升，保證內(nèi)控體系能夠有力運行。企業(yè)通過構建宣傳培訓機構，能夠不斷提升各個部門間的合理溝通，從而更好地發(fā)揮出培訓效果，將宣傳培訓的作用提升到最大程度。在開展宣傳培訓時，企業(yè)還應重視考核評價，結合員工的業(yè)務培訓、專業(yè)及技術培訓等內(nèi)容，提升宣傳培訓效率。同時，應強化企業(yè)高管人員的宣傳培訓。要知道，企業(yè)高管是內(nèi)部控制水平提升的關鍵，只有不斷提升他們的內(nèi)控水平，使其對內(nèi)控制度、流程、關鍵點更為了解，方可保證企業(yè)內(nèi)部控制得到有效提升。另外，企業(yè)開展宣傳培訓活動時，不能脫離內(nèi)控環(huán)節(jié)，這樣方可逐漸提升企業(yè)員工的內(nèi)容意識，讓內(nèi)控責任落到實處。另外，企業(yè)高管應把握好培訓與執(zhí)行的關聯(lián)，不斷提升基層員工對內(nèi)部控制的重視程度，保證上下級間的溝通更為高效，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)控制度在執(zhí)行時存在的各類問題。為提升內(nèi)部控制培訓效果，企業(yè)可嘗試引入信息技術、大數(shù)據(jù)技術等手段，以互聯(lián)網(wǎng)為基礎開展更為高效、生動的內(nèi)控制度培訓，完善培訓形式，以遠程培訓、在線培訓、微視頻培訓等方式，節(jié)省培訓成本。

4.加強信息建設，做好風險預警

為提升企業(yè)內(nèi)部控制效果，要重視對業(yè)務系統(tǒng)的信息化建設，這樣方可更為高效地保證內(nèi)部控制制度的落地，從而形成一套較為完善的現(xiàn)代化管理體系，提升企業(yè)在新時代背景下的競爭優(yōu)勢。企業(yè)內(nèi)部控制業(yè)務信息中，選擇一批作為信息化應用平臺建設的重點工程，并以信息技術看成是基本標準，以決策管理控制為主要導向，持續(xù)深化信息化系統(tǒng)建設工作。另外，要積極提升業(yè)務管理信息系統(tǒng)的集成度，對現(xiàn)有的信息化資源開展有力整合，避免出現(xiàn)信息孤島的情況，以此保證對業(yè)務內(nèi)部控制的高效性，盡可能在工作中實現(xiàn)“過程留痕、責任可溯”。同時，對于一些風險事件要做好相應的預警工作，盡可能做到早發(fā)現(xiàn)、早預警、早解決。

5.簡化內(nèi)控流程，實現(xiàn)減負增效

系統(tǒng)、完善的內(nèi)控流程，能夠有效保障內(nèi)控制度的落實。作為現(xiàn)代化企業(yè)，應避免空泛、繁瑣的內(nèi)控流程，通過精簡化的內(nèi)控流程，提升企業(yè)各項業(yè)務的開展效率。在具體經(jīng)營管理活動中，企業(yè)管理者應最大程度地精減各項成本，從而在優(yōu)化企業(yè)工作流程的同時，保證其具備高效性、簡潔性特點，以此實現(xiàn)對內(nèi)控執(zhí)行的減負增效。這一目標的實現(xiàn)，首先需要設計脈絡清晰的業(yè)務流程，實現(xiàn)內(nèi)部管理流程的簡單性、明了性；其次，保證各個業(yè)務流程的高效銜接，以產(chǎn)品生產(chǎn)制造環(huán)節(jié)為例，應對其關鍵環(huán)節(jié)的流程做到更為清晰地表達與囊括，讓員工能夠一目了然整個流程的關鍵節(jié)點，保證工作內(nèi)容的突出性、簡明性。另外，結合企業(yè)的實際情況，可以為各個崗位的人員編寫一個流程手冊，讓他們按照手冊進行合理操作，保證流程的簡介高效，以此實現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)活動的減負增效。

6.嚴格審批控制，加強內(nèi)部控制

企業(yè)在經(jīng)營過程中，還要實行授權、審批控制的權責分離，以實現(xiàn)對企業(yè)資產(chǎn)管理、銷售業(yè)務、采購業(yè)務、各項資金活動等環(huán)節(jié)的有效控制，加強對企業(yè)資產(chǎn)流動的管理，避免資金流失等問題的出現(xiàn)，從而有效規(guī)避超支風險。

若想嚴格審批控制，首先要明確各個部門、各個環(huán)節(jié)的權限，針對不同部門負責的業(yè)務類型和具體工作內(nèi)容，為其設定相應的權限。在開展業(yè)務的過程中，員工的權限也應保證隨時變化、及時更新，對于一些特殊工作項目，可以為員工賦予特殊的授權，并做好授權期限的管理。其次，企業(yè)要進一步明確各個崗位的具體職業(yè)，讓各個崗位員工明確自己的職權范圍、崗位職責，督促其嚴格按照公司規(guī)章制度開展各項工作；與此同時，明確各個崗位職責權限，避免出現(xiàn)職責交叉問題，從而降低責任推諉等情況的出現(xiàn)概率。最后，企業(yè)應通過日常監(jiān)管、內(nèi)部測試與審核、外部監(jiān)督等多種途徑，加強對各個崗位具體工作的監(jiān)管，及時糾正、處理各種違規(guī)問題，增強企業(yè)內(nèi)控的約束力。

7.實行持續(xù)監(jiān)督，推動內(nèi)控實施

持續(xù)監(jiān)督可以看成是企業(yè)進行內(nèi)部控制，提升內(nèi)控效果的有力措施。對此，一方面，企業(yè)應加強日常監(jiān)測與監(jiān)督機制的有機結合。以制造企業(yè)為例，在其內(nèi)部管理過程中，往往會涉及到一些量化的內(nèi)控測試。對此，企業(yè)應在日常隨機測試、季度測試的基礎上，建立常態(tài)化、持續(xù)性的考評機制，通過兩種考評方式的結合，進一步提升監(jiān)督效果。另外，在考評中，要有對考評結果的橫向、縱向比較，確保各個部門能夠在考評、比較中，及時發(fā)現(xiàn)自身問題，規(guī)避可能存在的各項風險。另一方面，要充分激發(fā)員工進行自我測試的積極性，細化考核指標，將其落實到個人，從企業(yè)的實際需求把握被控要求，不斷激發(fā)企業(yè)員工的潛力，使其能夠做到持續(xù)自我完善。通過開展持續(xù)監(jiān)督，能夠有效保證內(nèi)控實施效果，從而幫助企業(yè)逐漸實現(xiàn)自己的經(jīng)營、生產(chǎn)目標。

8.完善激勵獎懲，驅(qū)動引導內(nèi)控

除了完善監(jiān)督、考評等制度，還應重視對員工的激勵，通過完善激勵獎懲制度，能夠讓企業(yè)實現(xiàn)更為高效引導控制。在激勵獎懲機制的驅(qū)動下，能夠有效提升企業(yè)員工的工作積極性，讓他們能夠明白自身的崗位職責，從而構建一個嚴格、明晰的內(nèi)控環(huán)境，提升企業(yè)員工對各項制度的執(zhí)行能力。激勵獎懲制度的實現(xiàn)要以考核為基礎，讓利益成為驅(qū)動員工完善自身行為的力量；通過激勵獎懲工作，能夠幫助企業(yè)更為高效地發(fā)現(xiàn)人才，使其更好地彰顯出自己在企業(yè)中的價值，將責任意識轉(zhuǎn)化為工作中的執(zhí)行力。除了對員工的激勵獎賞，還應做好責任追究工作，對于那些不履行崗位職責的員工，要追責嚴辦，及時填補企業(yè)內(nèi)控工作漏洞，提升企業(yè)的經(jīng)營效率。

三、結語

總之，面對新的經(jīng)濟發(fā)展形勢，現(xiàn)代企業(yè)應做好內(nèi)部控制的宣傳工作，增強員工的風險防控意識，為內(nèi)控工作的開展營造良好環(huán)境。與此同時，企業(yè)還要進一步健全內(nèi)部審計監(jiān)督機制，推進信息化建設，依托完善、強大的內(nèi)控管理體系，提升內(nèi)控實效性，實現(xiàn)健康、穩(wěn)定發(fā)展。