國有企業(yè)內(nèi)部控制研究

王 霞

（中核深圳凱利集團有限公司，廣東 深圳 518000）

國有企業(yè)不僅是國民經(jīng)濟的重要組成部分，而且是影響著國家安全運行。為充分地發(fā)揮國有企業(yè)在社會中的價值，其需要應用現(xiàn)代化思維方式對待內(nèi)部控制工作，優(yōu)化內(nèi)部運作活動，切實提升運營水平。然而，國有企業(yè)在實際開展內(nèi)部控制管理的過程中容易遇到一定的問題，以致阻礙自身健康發(fā)展。為此，國有企業(yè)有必要審視自身在內(nèi)部控制中存在的問題，探究合適的策略，從而高效地解決內(nèi)部控制問題。

一、內(nèi)部控制的內(nèi)涵

內(nèi)部控制指的是在一定的環(huán)境下，單位為了提高經(jīng)營效率、充分有效地獲得和使用各種資源，達到既定管理目標，而在單位內(nèi)部實施的各種制約和調(diào)節(jié)的組織、計劃、程序和方法。隨著社會發(fā)展，內(nèi)部控制愈加受到企業(yè)的重視。當前，諸多企業(yè)圍繞著內(nèi)部控制的要素、程序等開展了內(nèi)部控制管理工作。

二、國有企業(yè)內(nèi)部控制的目標

1.提高會計信息的真實性

會計是企業(yè)管理工作的重要組成部分，在日常工作中，企業(yè)需要在注重業(yè)務管理的過程中積極地管理會計工作。若是企業(yè)缺乏重視會計管理工作，就容易出現(xiàn)會計信息失真的問題，不利于為經(jīng)營管理提供可靠的數(shù)據(jù)信息支持。為此，企業(yè)會投入精力開展會計管理活動[1]。開展內(nèi)部控制工作就可以有效地規(guī)范財務人員的行為，確保財務人才按照財務管理規(guī)范核算、管理會計賬務，進而提高會計信息的真實性。

2.保證國有企業(yè)運營水平

近些年來，我國采取改組、兼并和重組等手段加快國有企業(yè)改革，增強國有企業(yè)的現(xiàn)代化適應能力，提升國有企業(yè)發(fā)展水平。雖然國有企業(yè)在改革的浪潮中取得了一定的改革成果，但是仍舊存在一些問題，其中國有企業(yè)的經(jīng)營水平就有待提高。為提高運營水平，其需要構建完善的內(nèi)部控制體系，進而優(yōu)化推進經(jīng)營工作。而通過依托內(nèi)部控制體系加強內(nèi)部經(jīng)營管理，往往能夠保證國有企業(yè)運營水平。

3.實現(xiàn)國有資產(chǎn)保值增值

國有企業(yè)在發(fā)展的過程中要注意杜絕貪污、挪用和轉(zhuǎn)移國有資產(chǎn)等違法亂紀行為。倘若國有企業(yè)不重視推進這些工作，就容易導致自身產(chǎn)生重大的經(jīng)濟損失。國有企業(yè)可以制定內(nèi)部控制管理方案，布局內(nèi)部控制管理工作，以管理制度、管理標準等規(guī)范工作人員的行為。在這種情況之下，就容易實現(xiàn)國有資產(chǎn)保值增值的目標。

三、國有企業(yè)內(nèi)部控制問題

1.內(nèi)部控制環(huán)境薄弱

內(nèi)部控制是國有企業(yè)需要重點推進的一項工作。在加強內(nèi)部控制管理時，國有企業(yè)需要構建良好的內(nèi)部控制環(huán)境。從目前現(xiàn)狀來看，國有企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的建設水平并不高。一方面，缺乏內(nèi)部控制意識。有的國有企業(yè)無論是管理人員還是普通的員工，都不太了解內(nèi)部控制制度的內(nèi)容以及價值等，何談能夠依據(jù)內(nèi)部控制制度開展工作了。另外，企業(yè)的內(nèi)部控制制度僅僅停留于形式之上，無法很好地制約員工的行為。另一方面，企業(yè)治理環(huán)境存在缺陷。對于企業(yè)的治理人員來講，其需要認識到自身的責任，積極地開展管理活動。我國國有企業(yè)的實際控制者為國資委、國有資產(chǎn)管理公司、地方政府等。由于其并非企業(yè)利潤的所有人，其缺乏監(jiān)管動力，不利于提高企業(yè)內(nèi)控管理水平。國有企業(yè)設置了董事會，而大部分董事會為企業(yè)高層管理者。對于董事會來講，其需要負責管理企業(yè)的內(nèi)部控制活動，科學地規(guī)范管理者以及與員工的行為。然而，他們在日常生活中常常忽視開展內(nèi)部控制管理工作。監(jiān)事會多由企業(yè)管理者組成，這使得他們在開展內(nèi)部控制管理工作中缺乏客觀公正性。在這些因素的影響下，國有企業(yè)無法順利地推進內(nèi)部控制活動。

2.信息溝通機制不健全

通過做好信息溝通工作，才可以更好地了解內(nèi)部控制管理現(xiàn)狀，進而科學地推進內(nèi)部控制管理工作。目前，國有企業(yè)的信息溝通機制不健全，難以充分地指導信息溝通工作，進而影響內(nèi)部控制效果。主要表現(xiàn)在以下方面：企業(yè)缺乏建立信息溝通反饋機制，不利于有效反饋情況。此外，企業(yè)還缺乏建立完善的信息系統(tǒng)，不利于溝通、交流與銷售、采購、物流等相關的工作[2]。而企業(yè)在不能夠順利地開展信息溝通工作的情況下就容易影響發(fā)展決策制定水平以及管理效果。在現(xiàn)代社會下，國有企業(yè)一定要認識到建立健全信息溝通機制對于促進自身發(fā)展的積極作用，進而加強信息溝通機制構建工作，從而提高信息溝通機制構建水平。

3.風險意識有待提高

在社會快速發(fā)展的背景下，國有企業(yè)面臨著更為復雜的市場經(jīng)濟環(huán)境。為提高市場競爭力，保證經(jīng)濟效益，國有企業(yè)需要關注市場經(jīng)濟環(huán)境，增強風險控制意識，合理地控制風險，確保自身穩(wěn)定發(fā)展。但是國有企業(yè)缺乏關注市場經(jīng)濟環(huán)境，也缺乏風險管控意識，極少采取科學的手段進行風險控制工作。與此同時，企業(yè)也缺乏加強事后風險管控經(jīng)驗總結等多項工作。正因如此，企業(yè)容易發(fā)生投資失敗、巨額虧損等事件，這無疑會制約企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展。

4.控制活動執(zhí)行水平不高

國有企業(yè)制定了內(nèi)部控制制度，而管理者以及員工則需要認真地研究內(nèi)部控制制度，了解內(nèi)部控制管理要求以及要點等，進而有效地落實內(nèi)部控制任務。不過，管理者以及員工缺乏根據(jù)內(nèi)部控制制度執(zhí)行工作，從而影響了內(nèi)部控制效果。比如，企業(yè)存在貪污舞弊、巨額虧損、虛假財務信息等問題[3]。倘若企業(yè)不能夠提高控制活動執(zhí)行水平，就容易阻礙自身發(fā)展。所以，企業(yè)需要探究科學的措施，加大控制活動執(zhí)行力度，保證控制活動執(zhí)行效果。

5.內(nèi)部控制監(jiān)督水平低

內(nèi)部控制屬于一項系統(tǒng)與復雜的工作。國有企業(yè)管理者與員工務必要積極地踐行內(nèi)部控制工作，以此提升內(nèi)部控制水平。同時還需要做好內(nèi)部控制監(jiān)督工作，進而規(guī)范管理者以及員工的行為。然而，國有企業(yè)的內(nèi)部控制監(jiān)督水平并不高，不利于確保內(nèi)部控制水平。本次從以下方面分析了內(nèi)部控制監(jiān)督水平低的原因：一是審計部門人員的工作素養(yǎng)并不高。專業(yè)的審計人員才可更好地勝任審計工作，但是審計部門的很多工作人員之前所負責的是財務工作，所以他們的審計專業(yè)素養(yǎng)以及審計能力等并不高，以致他們在開展審計工作時容易產(chǎn)生問題。二是審計部門的工作獨立性差。通過保持審計部門的工作獨立性，才可以有效提升審計水平。從目前現(xiàn)狀來看，審計部門在開展審計工作時就容易受到其他管理者的干擾，從而影響審計效果。三是審計的范圍存在局限性。審計部門管理者多認為自己應做好“經(jīng)濟責任審計、財務審計”等方面的審計工作，進而保證審計水平。但是缺乏認識到“測試檢驗內(nèi)部控制實施情況對于提升內(nèi)部控制水平的價值”，因此其缺乏定期針對國有企業(yè)內(nèi)部控制的實施情況進行測試，不利于發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制問題，也不利于優(yōu)化改進內(nèi)部控制工作。四是缺乏聘請專業(yè)的會計師事務所開展內(nèi)部控制審計工作。國有企業(yè)不僅需要依托內(nèi)部的審計部門進行內(nèi)部控制審計工作，而且需要聘請專業(yè)的會計師事務所進行內(nèi)部控制審計工作。在這種情況之下，其就可以充分保障審計水平。不過，企業(yè)缺乏聘請專業(yè)的會計師事務開展內(nèi)部控制審計工作，不利于自身更全面地掌握內(nèi)部控制管理情況。

6.員工內(nèi)控素養(yǎng)低

員工是國有企業(yè)內(nèi)部控制工作的參與者。如果員工的內(nèi)控素養(yǎng)低，就不利國有企業(yè)有條不紊地開展內(nèi)控工作。當前，員工的內(nèi)控素養(yǎng)并不高，不利于為內(nèi)控工作的持續(xù)性推進提供可靠的支持。員工的內(nèi)控素養(yǎng)低主要表現(xiàn)在以下方面：一是員工缺乏內(nèi)部理論知識。內(nèi)部控制理論知識是支持員工開展內(nèi)部控制工作的基礎。員工需要積極地學習內(nèi)部控制理論知識，但是員工多將精力投入在自己的崗位職責中，極少學習內(nèi)部控制理論知識，無法配合相關人員推進內(nèi)部控制工作。二是員工內(nèi)控實踐工作能力不高。有的員工在開展內(nèi)部控制工作的過程中時常出錯。另外，有的員工靈活應對內(nèi)部控制問題的能力低，導致問題擴大化。國有企業(yè)需要清楚員工在提高內(nèi)部控制工作水平的價值，并且清楚員工內(nèi)部控制素養(yǎng)低的這一現(xiàn)實，進而采取科學措施，增強員工的內(nèi)部控制素養(yǎng)。

四、國有企業(yè)內(nèi)部控制策略

1.優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境

為提高內(nèi)部控制水平，國有企業(yè)需要著力優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境。首先，加強內(nèi)部控制文化建設。國有企業(yè)的管理者有責任、有義務進行內(nèi)部控制管理工作。為保證內(nèi)部控制管理效果，管理者需要積極地學習內(nèi)部控制管理方法、手段，了解內(nèi)部控制管理價值，增強內(nèi)部控制管理意識。隨后，管理者需要做好關于內(nèi)部控制管理技巧、價值等的宣傳與教育工作，提高員工內(nèi)部控制意識，保證員工自覺參與內(nèi)部控制管理活動。其次，優(yōu)化國有企業(yè)治理結構。國有企業(yè)需要優(yōu)化治理結構，為內(nèi)部控制工作的順利推進奠定堅實的基礎。一是明確獨立董事權利，保證董事會開展工作的獨立性，避免董事會在開展工作時受到其他因素的影響。二是建立健全監(jiān)事管理制度，規(guī)定監(jiān)事會職責、管理程序等，保證他們有效地參與入企業(yè)內(nèi)部控制管理活動[4]。三是優(yōu)化外部監(jiān)事工作體系，使外部人員能夠較好地介入企業(yè)內(nèi)部控制管理工作。

2.確保信息溝通效果

國有企業(yè)需要做好信息溝通機制構建工作，保證管理者以及員工等高效開展信息溝通、交流活動。本次主要從以下方面研究了信息溝通機制構建要點：一是加強各個部門以及員工之間的溝通、聯(lián)系，鼓勵他們在日常工作的過程中開展溝通、交流活動。二是制定信息反饋機制，規(guī)定信息反饋的時間、要點、注意事項等。三是構建完善的信息系統(tǒng)，依托信息系統(tǒng)搭建各項工作業(yè)務之間的聯(lián)系，從而確保信息溝通效果。四是培養(yǎng)信息技術與信息管理人才，便于更好地優(yōu)化、管理信息系統(tǒng)，為信息溝通、交流活動的高效開展打下基礎。

3.提高風險管理意識

當前，國有企業(yè)需要不斷地增強風險管理意識，高度地重視風險管理工作，防止自身產(chǎn)生嚴重地經(jīng)濟損失。本次主要從以下方面研究了提高風險管理意識的要點：一是將風險管理上升到企業(yè)文化層面。通過創(chuàng)建基于風險管理方法、手段等的企業(yè)文化，就容易潛移默化地影響員工的思想與行為，進而強化風險管理效果。為此，企業(yè)需要將風險管理上升到企業(yè)文化層，并加大對風險管理企業(yè)文化的宣傳力度，提高員工風險管理意識，確保員工積極地踐行風險管理工作。二是引進優(yōu)秀風險管理人才，積極組建優(yōu)秀的風險管理團隊，明確風險管理責任，并督促相應的員工落實風險管理工作。三是做好風險“識別、評估、應對”等多項管理工作，并且主動地總結風險管控經(jīng)驗，從而為日后風險管控工作的有效開展奠定基礎。其中，在風險識別方面，可以利用信息技術綜合分析數(shù)據(jù)信息，以科學識別風險；在風險評估方面，可以組建工作隊伍，專門負責評估經(jīng)營風險；在風險應對方面，可以提前構建風險應對策略，進而指導風險控制管理工作，從而減少自身經(jīng)濟損失?？偠灾瑖衅髽I(yè)需要認識到風險管理工作對自身穩(wěn)定發(fā)展的意義，不斷提增強風險管理意識，并積極地擴寬思路優(yōu)化風險管理工作。

4.提高控制活動執(zhí)行力

在明確了內(nèi)部控制制度后，國有企業(yè)需要制定內(nèi)部控制活動執(zhí)行機制，嚴格規(guī)定內(nèi)部控制活動執(zhí)行的程序、標準等，進而提高內(nèi)部控制活動執(zhí)行水平。其中，在制定內(nèi)部控制活動執(zhí)行機制時需要加大機制的覆蓋面，比如要圍繞著資金活動、采購業(yè)務、資產(chǎn)管理、銷售業(yè)務、全面預算、人力資源管理等業(yè)務制定機制，以此科學指導員工推進內(nèi)控工作。除此之外，要針對職責分工控制、授權控制、審核批準控制、預算控制、財產(chǎn)保護控制、會計系統(tǒng)控制、內(nèi)部報告控制、經(jīng)濟活動分析控制、績效考評控制、信息技術控制等工作采取內(nèi)部控制管理措施以及執(zhí)行措施，以此強化內(nèi)部控制效果。

5.完善內(nèi)部監(jiān)督機制

在新形勢下，國有企業(yè)更加需要認識到建立健全內(nèi)部監(jiān)督機制對自己發(fā)展的積極意義，進而優(yōu)化落實這些工作。本次主要從以下方面研究了內(nèi)部監(jiān)督機制構建的要點：一是加強董事會和監(jiān)事會對內(nèi)部審計部門的領導，科學規(guī)范內(nèi)部審計部門的工作。二是在董事會下設審計委員會，保障內(nèi)部審計部門工作的獨立性，提高內(nèi)部審計部門工作效率與質(zhì)量。三是引進審計人才，構建優(yōu)秀的審計隊伍，提升審計隊伍建設水平，保證審計人員有效執(zhí)行工作。同時需要積極地面向?qū)徲嬋藛T開展培訓教育活動，切實增強審計人員的工作素養(yǎng)以及工作能力，確保審計人員能夠靈活地應對各種審計工作。四是合理地擴大審計范圍，比如將財務審計、內(nèi)部控制審計和經(jīng)濟責任審計等作為審計范圍，以加強審計管理。另外，需要定期開展內(nèi)部控制測試工作，檢驗內(nèi)部控制效果。五是聘請專業(yè)的會計師事務所開展內(nèi)部控制審計工作。單靠內(nèi)部審計部門開展審計工作不足以滿足國有企業(yè)發(fā)展需求。為強化審計效果，國有企業(yè)需要聘請專業(yè)的會計師事務所開展內(nèi)部控制審計工作。在這種情況之下，國有企業(yè)就可以更好地推進審計活動，提升自身運營水平。

6.增強員工內(nèi)控能力

在競爭激烈的社會背景以及復雜的經(jīng)濟形勢下，國有企業(yè)需要著力增強員工內(nèi)控能力，確保員工高效地進行內(nèi)部控制工作。本次主要從以下方面研究了增強員工內(nèi)控能力的方法：一是加大招聘力度，引進既懂得崗位知識又能夠應對內(nèi)部控制工作的員工，從而提高內(nèi)部控制工作隊伍建設水平。二是定期開展培訓教育活動。針對員工內(nèi)部控制素養(yǎng)不高的問題，國有企業(yè)需要定期開展培訓教育活動，為與員工介紹內(nèi)部控制管理理論知識，同時指導員工開展內(nèi)部控制實踐活動，便于保證員工掌握內(nèi)部控制方法、技巧等。三是鼓勵員工自主地學習內(nèi)部控制理論與實踐知識，保證員工不斷地豐富自我。其中，可以鼓勵員工在網(wǎng)上搜集內(nèi)部控制管理相關的視頻、文字資料等，進而提高自身內(nèi)部控制管理能力。同時還可以鼓勵員工向周圍經(jīng)驗豐富、內(nèi)部能力強的人員請教內(nèi)部控制管理方法、手段以及要點等，以此不斷地完善自我?？偠灾?，國有企業(yè)需要從多種角度出發(fā)推進內(nèi)部控制教育以及管理活動，進而增強員工內(nèi)控能力，從而強化內(nèi)部控制管理效果。

綜上所述，在新的發(fā)展階段，國有企業(yè)需要樹立現(xiàn)代企業(yè)管理意識，積極地轉(zhuǎn)變管理理念，合理指導經(jīng)營工作。其中，在開展管理工作時，國有企業(yè)需要從內(nèi)部控制的角度出發(fā)構建現(xiàn)代企業(yè)管理體系。內(nèi)部控制管理是一項復雜的工作，國有企業(yè)在開展內(nèi)部控制管理工作的過程中容易產(chǎn)生一些問題。為高效地解決問題，國有企業(yè)需要研究內(nèi)部控制管理要素，明確內(nèi)部控制管理目標，設計科學的內(nèi)部控制管理方案，從而規(guī)范進行內(nèi)部控制管理工作。在完成內(nèi)部控制管理任務后，國有企業(yè)還需要注重總結內(nèi)部控制管理經(jīng)驗以及創(chuàng)新內(nèi)部控制管理思路，從而確保內(nèi)部控制管理水平。