深改背景下企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制體系的重構(gòu)策略探討

張 瑩

（中國移動通信集團天津有限公司，天津 300308）

一、全面深化改革對國有企業(yè)的重要意義

1.全面深化改革的背景

我國改革開放以來，經(jīng)濟迅猛發(fā)展，黨的十九大報告中首次提出了“建設(shè)現(xiàn)代化經(jīng)濟體系”，標志著我國經(jīng)濟從高速增長階段轉(zhuǎn)向為高質(zhì)量發(fā)展階段。我國正處于發(fā)展方式快速轉(zhuǎn)變、經(jīng)濟結(jié)構(gòu)不斷優(yōu)化調(diào)整、增長動力加速轉(zhuǎn)換的關(guān)鍵期，建設(shè)現(xiàn)代化經(jīng)濟體系是跨越關(guān)鍵期的迫切要求和實現(xiàn)我國經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展的戰(zhàn)略目標，傳統(tǒng)的高速增長是解決短缺的問題，而高質(zhì)量發(fā)展是解決發(fā)展質(zhì)量和效益的問題。要想實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展就要深入推進全面深化改革。

2.國有企業(yè)在全面深化改革中的重要作用

國有企業(yè)作為中國特色社會主義重要物質(zhì)基礎(chǔ)和經(jīng)濟基礎(chǔ)、作為中國特色社會主義經(jīng)濟的“頂梁柱”，是這場改革的主力軍和先鋒隊?，F(xiàn)階段，我國經(jīng)濟發(fā)展質(zhì)量和效益還不高，創(chuàng)新能力還稍顯不足，產(chǎn)能過剩、供給與消費等方面還存在諸多“不平衡”“不充分”的現(xiàn)象，國有企業(yè)的活力還沒有充分激發(fā)出來。要解決這種“不平衡”“不充分”矛盾，就要深化國有企業(yè)改革，促進國有資產(chǎn)保值增值，加快建設(shè)中國特色現(xiàn)代國有企業(yè)制度，增強企業(yè)活力，加快國有經(jīng)濟布局優(yōu)化、結(jié)構(gòu)調(diào)整、戰(zhàn)略重組，將國有資本做大做優(yōu)做強。

3.加強國有企業(yè)監(jiān)管的迫切性

經(jīng)營機制越靈活就越需要強有力的監(jiān)管系統(tǒng)，確保屬于國家和人民的財富不流失，監(jiān)督國有資本在制度約束下規(guī)范運行。強化國有企業(yè)監(jiān)管，需要不斷完善監(jiān)管機制的有效性，明確監(jiān)管職責邊界，改進監(jiān)管方式，著力抓好重點領(lǐng)域風險防控，筑牢不發(fā)生重大風險的底線；強化監(jiān)督和責任追究，有效防止國有資本流失。

二、深改背景下企業(yè)內(nèi)部審計的重新定位與發(fā)展方向

1.內(nèi)部審計在企業(yè)治理中的作用

國有企業(yè)是國家治理體系的重要組成部分。內(nèi)部審計是一種由部門、單位內(nèi)部專職審計人員進行的獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。目前，隨著國家對企業(yè)運行監(jiān)管越來越重視，內(nèi)部審計在促進國有資產(chǎn)保值增值、推動全面深化改革、促進依法治國等方面作用越發(fā)彰顯。內(nèi)部審計已經(jīng)成為維護國家財政經(jīng)濟秩序、提高財政資金使用效益、保障社會經(jīng)濟健康發(fā)展，促進企業(yè)規(guī)范運營，對企業(yè)領(lǐng)導人員進行權(quán)力監(jiān)督的有力武器。作為承擔重要經(jīng)濟責任、社會責任、政治責任的國有企業(yè)，要充分認識到加強內(nèi)部審計工作是推進國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的需要，是實現(xiàn)監(jiān)督全覆蓋的需要，是推動實現(xiàn)經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展的需要；是實現(xiàn)經(jīng)濟決策科學化、運營管理規(guī)范化、風險防控常態(tài)化的重要舉措；是強化內(nèi)部控制不可或缺的手段。

2.全面深化改革對內(nèi)部審計提出新的要求

全面深化改革，促進國有資本規(guī)范健全運營，同時也對企業(yè)監(jiān)督管理提出了更高更嚴的標準。內(nèi)部審計是黨和國家監(jiān)督體系的重要組成部分，健全黨和國家監(jiān)督體系在全面深化改革中越來越迫切。習近平總書記在十九大報告中指出“要改革審計管理體制，完善統(tǒng)計體制。構(gòu)建黨統(tǒng)一指揮、全面覆蓋、權(quán)威高效的監(jiān)督體系?！眱?nèi)部審計屬于監(jiān)督范疇，在國家和企業(yè)監(jiān)督中的地位和作用非常重要，通過內(nèi)部審計有效推動企業(yè)改革，規(guī)范企業(yè)運營，防范國有資產(chǎn)流失，形成權(quán)力監(jiān)督制約的有效機制。

三、現(xiàn)階段國有企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制存在的問題

1.內(nèi)部審計質(zhì)量控制難以達到預期目標

審計屬于事后監(jiān)督，難以對經(jīng)濟事項發(fā)展的全部情況進行復盤。內(nèi)部審計缺乏強有力的控制措施和手段，在企業(yè)內(nèi)部處于第三道防線，存在客觀的局限性，審計質(zhì)量的高低受到被審計單位配合程度的制約。一個企業(yè)內(nèi)部審計的強弱往往與企業(yè)領(lǐng)導的風格有著密切關(guān)系，領(lǐng)導越重視審計，審計的權(quán)威性越高，審計效果越接近審計目標，成效越好；反之，審計風險也會越大。審計質(zhì)量控制的目的是要降低審計風險，促進審計達到預期目標。但是礙于時間和人員勝任能力的局限，審計質(zhì)量控制存在較大滯后性，往往是在審計報告發(fā)布后對審計過程性資料完整性、合規(guī)性的審查，很難深入實施。質(zhì)量控制人員往往不直接參與審計項目，在對審計發(fā)現(xiàn)問題核查上存在信息不對稱，無法深入還原到審計實施過程中，影響質(zhì)量控制的結(jié)果。

2.缺少質(zhì)量控制評價體系和標準

內(nèi)部審計一直強調(diào)獨立性和客觀性，以保證能夠出具更加權(quán)威公正準確的審計結(jié)論。在公司治理結(jié)構(gòu)中內(nèi)部審計質(zhì)量的高低關(guān)系企業(yè)的前途和命運。但是如何評價內(nèi)部審計質(zhì)量的高低往往沒有一套行之有效、健全的標準。目前，企業(yè)內(nèi)部缺少審計質(zhì)量控制評價體系，沒有完整的審計質(zhì)量控制評價方法和程序，缺少科學有效評價的標準，更多的是主觀的定性多，客觀的定量少。

3.審計質(zhì)量控制方法缺乏科學性和合理性

目前，大數(shù)據(jù)的分析技術(shù)方法在審計中應(yīng)用已經(jīng)越來越普遍。但審計質(zhì)量控制仍停留在傳統(tǒng)的審查、核對基礎(chǔ)上，質(zhì)量控制往往通過抽樣方法進行，有較大的誤差率，難以覆蓋全量審計樣本。審計質(zhì)量控制應(yīng)當研究更加科學高效的控制手段和技術(shù)方法，促進審計職能發(fā)揮，滿足全面深化改革背景下對審計監(jiān)督的要求定位。比如，可嘗試性地運用大數(shù)據(jù)審計方法和審計模型復核審計作業(yè)底稿和審計報告，持續(xù)深入高效地開展審計質(zhì)量控制，降低審計風險和誤差率。

四、內(nèi)部審計質(zhì)量控制體系的重構(gòu)策略

1.構(gòu)建縱橫交織的內(nèi)部審計質(zhì)量控制體系

企業(yè)應(yīng)當建立內(nèi)部審計質(zhì)量控制體系和評價標準，內(nèi)部審計人員應(yīng)當樹立質(zhì)量是審計工作生命線的總體思路，不斷強化審計質(zhì)量?，F(xiàn)階段可以從橫向和縱向兩個維度細化質(zhì)量控制流程和標準。以全面質(zhì)量管理為范本，從計劃、實施、結(jié)項全流程入手，建立各個時間節(jié)點的控制標準，強化對審計項目各個環(huán)節(jié)的質(zhì)量控制，完善評價標準和框架，以縱向定量分析和橫向定性分析互相結(jié)合，制定質(zhì)量控制策略。質(zhì)量控制的方向定位可以借助內(nèi)部審計的目標導向、問題導向、戰(zhàn)略導向、風險導向，共同發(fā)揮作用，有效控制審計風險，提升審計質(zhì)量。

2.建立橫向到邊的質(zhì)量控制評價標準

橫向的質(zhì)量控制體系主要是定性的評價分析，主要包括：以客戶為中心、全員參與、過程管理、以事實為依據(jù)判定、管理系統(tǒng)化、追求持久互惠的組織管理、持續(xù)改進等七大評價維度。

（1）以客戶為中心

內(nèi)部審計是為公司管理層服務(wù)的。管理層是內(nèi)部審計的最終和最大客戶，因此內(nèi)部審計需要具有管理層的視角和站位，從公司戰(zhàn)略層面評價審計項目的實施是否達到審計目標。

（2）全員參與

審計質(zhì)量控制不僅僅是質(zhì)量控制人員的職責，而是審計項目組中全體內(nèi)部審計人員共同的職責和使命。要想轉(zhuǎn)變從事后質(zhì)量控制向事前質(zhì)量控制的思路，項目組全體內(nèi)部審計人員都要充分參與到質(zhì)量控制當中，從項目計劃階段開始就嚴格把控審計質(zhì)量，一直延續(xù)到項目結(jié)束，將審計質(zhì)量控制從事后移向事前。

（3）過程管理

內(nèi)部審計質(zhì)量的高低關(guān)鍵在于審計過程管理，對審計過程的每一個環(huán)節(jié)都要嚴格要求和管控。審計質(zhì)量控制是邏輯嚴密的工程，需要全過程每個階段的精密部署和管控。

（4）以事實為依據(jù)判定

審計是一項客觀嚴謹權(quán)威的經(jīng)濟監(jiān)督活動，在審計質(zhì)量控制中發(fā)現(xiàn)問題時一定是以事實為依據(jù)，審計證據(jù)要充分可靠，否則光是憑感覺是無法說服審計人員的。要通過定性與定量分析相結(jié)合來確定審計過程是否履行了全部審計程序。

（5）管理系統(tǒng)化

靈活運用審計技術(shù)和方法。如果條件允許企業(yè)可以建立審計質(zhì)量控制評價系統(tǒng)，將審計底稿，審計證據(jù)和報告上傳到平臺或者系統(tǒng)，降低人為修改審計支撐資料的可能性。通過系統(tǒng)存儲審計資料更加便捷、持久、不易損壞。建立審計質(zhì)量控制評價模型，運用文字識別、網(wǎng)絡(luò)爬蟲等新的數(shù)據(jù)分析工具和技術(shù)，將質(zhì)量控制人員從大量核對審閱等重復性勞動中解放出來，從而擴大審計質(zhì)量復核的樣本覆蓋比例。

（6）追求持久互惠的組織關(guān)系

內(nèi)部審計是生存在企業(yè)內(nèi)部土壤里面的，所以也要充分考慮和組織中其他部門等利益相關(guān)方的關(guān)系。審計是企業(yè)大監(jiān)督體系中的重要組成部分，在推進全面深化改革的進程中，要發(fā)揮監(jiān)督合力，加強與巡視巡察和紀檢部門的協(xié)同，共同織起監(jiān)督的一張大網(wǎng)，將違法違規(guī)問題扼殺在監(jiān)督的大網(wǎng)中。在審計質(zhì)量控制中要時刻提醒站在組織利益最大化的高度上去審視問題。一個問題往往折射出不同領(lǐng)域管理上的漏洞，因此加強監(jiān)督部門的配合，從不同角度去挖掘問題產(chǎn)生的原因，透過現(xiàn)象看本質(zhì)會取得事半功倍的效果。

（7）持續(xù)改進

內(nèi)部審計的目的絕不僅僅是發(fā)現(xiàn)問題，更重要的是解決問題。從整改的角度去深入思考審計問題定性是否準確，審計建議是否可行，是否滿足企業(yè)目前生產(chǎn)經(jīng)營的實際需要，通過審計質(zhì)量控制推動整改，使審計成果向管理成果轉(zhuǎn)化，為企業(yè)持續(xù)提升價值，提高經(jīng)濟效益效果。

3.建立縱向到底的質(zhì)量控制評價體系

審計質(zhì)量控制的縱向維度是按照審計過程為主線進行質(zhì)量控制和評價。通過審計質(zhì)量控制不斷擴大審計覆蓋領(lǐng)域和審計深度。以縱向維度的審計質(zhì)量控制評價體系主要包括以下幾方面：

（1）審前準備

包括審前調(diào)研是否形成書面記錄，是否涵蓋審計項目主要業(yè)務(wù)流程。審計方案中是否包括審計目的、審計范圍、審計重點、審計內(nèi)容和審計程序框架。審計目的是否充分考慮管理層和業(yè)務(wù)部門對審計的期望要求以及可行性、恰當性。審計范圍是否在充分考慮風險和重要性水平基礎(chǔ)上確定審計內(nèi)容。審計重點是否突出，重點反映前期準備和風險評價結(jié)果。審計內(nèi)容是否全面反映經(jīng)營事項和重點業(yè)務(wù)單元；審計程序的制定是否充分考慮以往審計結(jié)論、內(nèi)外部審計意見及整改情況。審計通知要素是否完整，是否經(jīng)過管理層恰當審批，是否及時下發(fā)審計通知。

（2）審計實施

主要包括審計方式，審計抽樣，審計底稿，審計證據(jù)和審計結(jié)論等方面內(nèi)容。審計方式選擇是否恰當，是否運用檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢、函證、計算、分析性復核、數(shù)據(jù)分析等審計方法。審計抽樣是否恰當科學，是否考慮誤差。審計底稿包括要素是否完整，記錄的審計過程是否與審計程序保持一致。審計結(jié)論是否客觀準確。審計證據(jù)是否滿足充分性、相關(guān)性、可靠性、有用性的條件，是否能夠充分支撐審計發(fā)現(xiàn)問題。

（3）審計報告

審計報告要充分滿足準確性、客觀性、清晰性、簡潔性、完整性、富有建設(shè)性、及時性的特點。準確性審查描述是否有錯誤或歪曲事實?？陀^性審查是否公正地對所有相關(guān)事實和情況統(tǒng)籌評估、不偏不倚地反映審計事項。清晰性審查是否清楚描述事實。簡潔性審查報告是否突出重點，語言簡練。完整性審查要素是否全面，有無遺漏重要信息。富有建設(shè)性審查審計報告中的整改建議是否客觀、全面、具有可操作性。及時性審查是否及時發(fā)布審計報告。

（4）評價標準

在審計質(zhì)量控制時要加強定量因素的評價，可以建立《質(zhì)量控制評分卡》和《質(zhì)量控制評價報告》。通過審前準備、審計實施、審計報告等各項要素完成情況打分并加權(quán)計算綜合得分的方式對審計項目完成情況進行質(zhì)量控制評價。通過評分卡的方式使審計質(zhì)量控制評價更加科學直觀，評價標準更加統(tǒng)一，防止人為主觀誤差的可能，使評價結(jié)果可量化、可比較?！顿|(zhì)量控制評價報告》可以將質(zhì)量控制匯總發(fā)現(xiàn)的問題通過定性描述的方式呈現(xiàn)出來，便于審計項目組人員進行整改，防止錯誤的重復發(fā)生，不斷提升審計水平。

（5）審計質(zhì)量復核

在內(nèi)部審計質(zhì)量控制中還可以充分考慮審計發(fā)現(xiàn)金額大小和問題性質(zhì)的嚴重程度。對于性質(zhì)嚴重和審計發(fā)現(xiàn)金額較大的問題，可以考慮100%進行審計質(zhì)量復核；金額較小、定性較輕的問題可以抽樣復核，提高復核效率。