騙取留抵退稅案件的定性和處理*

何小王

(國家稅務總局稅務干部學院長沙校區(qū)，湖南 長沙 410116)

在嚴峻的國際國內(nèi)經(jīng)濟形勢下，2022年上半年國務院推出一系列為企業(yè)舒困解難的重大措施，擴大留抵退稅范圍、加大留抵退稅力度是系列重大措施之一。截至2022年8月15日，共有21364億元留抵退稅款退到了納稅人賬戶。①在大規(guī)模留抵退稅中，也出現(xiàn)了一些騙取留抵退稅現(xiàn)象。國家稅務總局“五措并舉”，聯(lián)合其他相關部門形成六部門協(xié)作機制，共同部署打擊騙取留抵退稅行為。②留抵退稅違法往往與其他多種稅收違法交織在一起，給留抵退稅相關案件的定性和處理帶來很大困惑。探討騙取留抵退稅問題，對于稅務機關依法查處相關案件具有很強的現(xiàn)實意義。

一、騙取留抵退稅案件定性處理的復雜性

(一)留抵退稅相關案件中稅收違法具有多樣性

留抵退稅相關案件是指企業(yè)實施了稅收違法行為，并申請了留抵退稅的案件。留抵退稅相關案件中的稅收違法包括前期稅收違法、留抵退稅申請違法和后期稅收違法。

1.前期稅收違法。前期稅收違法指企業(yè)申請留抵退稅前所實施的稅收違法行為，可分為銷項方面的違法和進項方面的違法。銷項方面的違法主要包括:隱瞞收入少計銷項稅額;未按期確認收入少計銷項稅額;視同銷售行為未依法計提銷項稅額;計稅依據(jù)計算錯誤少計銷項稅額;混淆應稅與免稅貨物少計銷項稅額;其他原因?qū)е碌纳儆嬩N項稅額。進項方面的違法主要包括:惡意取得、過失取得、善意取得被認定為虛開的增值稅專用發(fā)票、其他可抵扣稅款發(fā)票、異常扣稅憑證、非法代開的發(fā)票;虛開或違規(guī)開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票;虛假申報增值稅加計抵減扣除;其他違法多計進項稅額。

2.留抵退稅申請違法。留抵退稅申請違法，指企業(yè)申請留抵退稅時，編造虛假信息或資料，騙取留抵退稅。主要包括:編造小微企業(yè)資格條件;編造主營業(yè)務屬于留抵退稅行業(yè)的信息;篡改納稅信用等級;隱瞞既往嚴重稅收違法所受處罰信息;隱瞞即征即退、先征后退等稅收減免信息;以及將不能退稅的項目偽裝成可退稅項目等。

3.后期稅收違法。后期稅收違法指企業(yè)獲得留抵退稅后繼續(xù)實施的稅收違法。前述第1點所列前期稅收違法，在后期同樣可能發(fā)生。這些后期稅收違法與留抵退稅稅款的自行繳回、追繳交錯在一起。

(二)稅收違法與留抵退稅的因果關系具有差異性

1.稅收違法與留抵退稅的因果關系是否成立，存在差異。(1)留抵退稅與稅收違法沒有因果關系。一些時間距離留抵退稅較遠，或者違法情節(jié)相對較輕的案件，稅收違法與留抵退稅之間可能不存在因果關系。如企業(yè)取得虛開增值稅專用發(fā)票抵扣稅款，但相關納稅期企業(yè)均無期末留抵稅額，虛開增值稅專用發(fā)票并未形成留抵稅額。再如，企業(yè)隱瞞收入少計銷項稅額，但當期無留抵稅額或留抵稅額在退稅前已經(jīng)清零，不影響留抵退稅的計算。(2)全部留抵退稅稅款均歸因于稅收違法。不符合留抵退稅資格條件的企業(yè)，采用欺騙手段申請留抵退稅，全部留抵退稅均與欺騙手段有關;用于退稅的留抵稅額，完全歸因于前期稅收違法或其他本來不能辦理留抵退稅的事項。(3)留抵退稅部分歸因于稅收違法。前期稅收違法產(chǎn)生的留抵稅額，持續(xù)影響到辦理留抵退稅時的留抵稅額計算，但只影響部分留抵稅額。留抵退稅所退稅款，部分歸因于稅收違法，部分歸因于合法可抵扣的留抵稅額。

2.影響留抵退稅的稅收違法，性質(zhì)和情節(jié)不相同。(1)惡意違法。銷項稅額方面，表現(xiàn)為刻意隱瞞收入現(xiàn)象;進項稅額方面，主要表現(xiàn)為惡意取得虛開的增值稅專用發(fā)票或其他可抵扣稅款發(fā)票、虛開農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票;留抵退稅申請方面，表現(xiàn)為故意編造虛假的申請信息和資料。(2)一般過錯違法。主要表現(xiàn)為因時間性差異少計銷項稅額;因主觀認識偏差而未依法確認收入計提銷項稅額;非惡意取得虛開的增值稅專用發(fā)票或不合法的抵扣憑證;有真實收購但違規(guī)開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票;違規(guī)適用加計扣減額規(guī)定等。(3)無過錯行為。企業(yè)主觀上無過錯客觀上違反了增值稅規(guī)定。無過錯現(xiàn)象主要存在于多計進項方面，如善意取得增值稅專用發(fā)票或其他抵扣憑證、無意中違反農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票開具規(guī)定等。

3.企業(yè)對因果關系的主觀認識存在較大差異。有的企業(yè)對稅收違法與留抵退稅的因果關系有清楚的認知，知曉稅收違法是形成留抵稅額的原因，仍然違法辦理留抵退稅。而有的企業(yè)對稅收違法與留抵退稅的因果關系缺乏認知，自己并沒有意識到前期稅收違法與留抵退稅的關系，自以為前期稅收違法與辦理留抵退稅無關，辦理留抵退稅合法。

(三)企業(yè)自行繳回留抵退稅稅款具有或然性

1.未繳回留抵退稅稅款。企業(yè)所獲留抵退稅額，歸因于前期稅收違法，企業(yè)在后續(xù)納稅期沒有自行糾正錯誤，留抵稅額被企業(yè)占有，國家稅款遭受損失。有的企業(yè)違法獲得留抵退稅款后，甚至注銷企業(yè)、走逃或去向不明、長期零申報，逃避稅務機關追繳稅款。

2.自行繳回留抵退稅稅款。企業(yè)退稅時留抵稅額合法而申請不合法，由于期末留抵稅額因退稅而清零，導致后期多繳稅款，形成企業(yè)自行繳回留抵退稅稅款的客觀效果。

3.滯延繳回留抵退稅稅款。企業(yè)在后續(xù)納稅期自行糾正了影響留抵退稅的前期稅收違法，多繳稅款抵銷了違法獲得的留抵退稅稅款，但在后續(xù)納稅期企業(yè)實施了新的稅收違法，導致繳回留退稅稅款在時間上滯后。

二、騙取留抵退稅的界定和案件定性處理

(一)騙取留抵退稅的定義

騙取留抵退稅并非法定概念，而是實際工作中使用的稅收執(zhí)法專業(yè)術語，理論研究和稅收執(zhí)法實際工作中均未給出明確定義。③含義不明，容易導致實際工作中出現(xiàn)偏差和混亂，有必要明確定義“騙取留抵退稅”。如果從字面理解，“騙取留抵退稅”意為“以欺騙手段取得留抵退稅”。但這一表述有比較大的不確定性，容易出現(xiàn)簡單化理解:只要留抵退稅以前納稅期有稅收違法，有虛增的留抵稅額，或者在申請時編造了虛假的信息或資料，就構(gòu)成騙取留抵退稅。這樣的理解忽略了稅收違法與留抵退稅的因果關系，忽視了企業(yè)的行為目的，忽略了客觀危害后果?？梢詫Ⅱ_取留抵退稅定義為:騙取留抵退稅是指企業(yè)以占有國家稅款為目的，采用欺騙手段辦理留抵退稅，造成國家增值稅稅款損失的稅收違法現(xiàn)象。該定義突出了主觀上的占有目的，手段上的欺騙性，后果上的造成國家增值稅損失。據(jù)此定義，稅務機關在實際工作中能夠更好地把握騙取留抵退稅與其他稅收違法的界限。

(二)騙取留抵退稅的構(gòu)成

基于前述定義，騙取留抵退稅行為須同時滿足下列四個方面的要件。

1.客體要件?？腕w要件是指違法行為所侵犯的受法律所保護的權利。明確客體要件也就明確了違法行為的社會危害性所在。騙取留抵退稅的客體是雙重客體，其危害性包括破壞留抵退稅的辦理秩序和損害國家稅收利益。僅僅以欺騙手段辦理留抵退稅，破壞留抵退稅辦理秩序，還不足以按照騙取留抵退稅懲處，只有確實占有國家稅款、損害國家利益，才屬于騙取留抵退稅。

2.主體要件。騙取留抵退稅的主體是企業(yè)。能夠構(gòu)成騙取留抵退稅的企業(yè)，須具有留抵退稅申請人的身份。非申請人只是協(xié)助申請人騙取留抵退稅的單位或個人，不屬于騙取留抵退稅的主體。騙取留抵退稅的企業(yè)為增值稅一般納稅人，非增值稅一般納稅人不發(fā)生留抵退稅業(yè)務。

3.主觀方面要件。騙取留抵退稅在主觀方面系故意行為，且須考慮行為目的。故意:明知而故為。明知是對欺騙手段的自我認知。在申請留抵退稅時，特意編造虛假信息、提供虛假資料，屬于對欺騙手段的明知;以往納稅期實施了欺騙性的稅收違法且影響延續(xù)至申請留抵退稅之時，企業(yè)知曉其前期欺騙手段影響到了留抵退稅，也屬于對欺騙手段的明知。以占有國家稅款為目的:占有不同于占用。以占有為目的，是意圖實質(zhì)性、永久性侵占國家稅款;以占用為目的，是意圖獲得對稅款的臨時性使用權，有意事后歸還。企業(yè)以欺騙手段辦理留抵退稅，是以占有為目的還是以占用為目的，需要結(jié)合主觀客觀因素綜合評判。

4.客觀方面要件。(1)實施了欺騙手段。存在兩個環(huán)節(jié)的欺騙手段:一是申請留抵退稅時實施欺騙手段，包括前文中“留抵退稅申請違法”情形;二是留抵退稅中的留抵稅額，系因欺騙手段而虛增的留抵稅額，包括前文中“前期稅收違法”中所列的欺騙手段，企業(yè)利用欺騙手段形成的留抵稅額辦理留抵退稅。(2)欺騙手段與留抵退稅存在因果關系。前文分析了違法行為與留抵退稅因果關系的差異，稅務機關應當根據(jù)案件實際情況分析因果關系。因果關系成立的，才構(gòu)成騙取留抵退稅;因果關系不成立或者原因不屬于欺騙手段時，騙取留抵退稅不成立。企業(yè)實施前期欺騙手段后，至辦理留抵退稅前，賬簿中留抵稅額不延續(xù)，中間出現(xiàn)了留抵稅額為零的情形，則說明前期欺騙手段并未影響留抵退稅，因果關系不成立。前期欺騙手段形成的留抵稅額雖延續(xù)至申請留抵退稅之時，但企業(yè)各納稅期留抵稅額會有變動，如果中間出現(xiàn)期末留抵稅額低于因欺騙手段虛增的進項稅額時，說明欺騙手段只是部分延續(xù)了其影響。欺騙手段虛增的留抵稅額、最低的期末留抵稅額、留抵退稅額，三者之中最小的數(shù)額，是欺騙手段與留抵退稅之間存在因果關系的數(shù)額。(3)國家增值稅稅款受到永久性損害。企業(yè)獲得留抵退稅后走逃失聯(lián)，或者采用注銷企業(yè)、將企業(yè)轉(zhuǎn)讓給他人、轉(zhuǎn)移隱匿財產(chǎn)等手段，占有國家增值稅稅款;或者獲得留抵退稅后，未主動糾正前期違法，甚至繼續(xù)實施稅收違法，致使國家稅款遭受永久性損害。

(三)騙取留抵退稅行為的法律性質(zhì)

騙取留抵退稅并非現(xiàn)行法律中規(guī)定的概念，對騙取留抵退稅行為追究法律責任時，須按照法律規(guī)定認定其法律性質(zhì)。騙取留抵退稅行為，應當根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》(以下簡稱稅收征管法)定性為偷稅行為?！蹲罡呷嗣穹ㄔ宏P于審理偷稅抗稅刑事案件具體應用法律若干問題的解釋》(法釋〔2002〕33號)第二條第三款規(guī)定:“刑法第二百零一條第一款規(guī)定的“虛假的納稅申報”，是指納稅人或者扣繳義務人向稅務機關報送虛假的納稅申報表、財務報表、代扣代繳、代收代繳稅款報告表或者其他納稅申報資料，如提供虛假申請，編造減稅、免稅、抵稅、先征收后退還稅款等虛假資料等?！逼髽I(yè)在申請留抵退稅時故意編造虛假信息和資料，違法取得留抵退稅資格而獲得留抵退稅，符合“虛假的納稅申報”規(guī)定。而企業(yè)利用前期欺騙手段實施留抵退稅，前期欺騙手段本就符合偷稅的手段要件，因而騙取留抵退稅也符合偷稅的手段要件。從危害后果上看，稅收征管法第六十三條規(guī)定偷稅危害后果是“不繳或者少繳應納稅款”，騙取留抵退稅的后果是企業(yè)違法獲得并占有退稅款，是否屬于法條中的“不繳或者少繳應納稅款”?雖然僅從形式上看，退稅是獲得稅款而非不繳少繳稅款，但從增值稅持續(xù)核算的整體上看，退稅確實導致了國家稅款損害，將已經(jīng)繳納的稅款違法退回，屬于法條中“不繳或者少繳應納稅款”現(xiàn)象?？梢?，騙取留抵退稅行為，符合稅收征管法第六十三條規(guī)定的偷稅構(gòu)成要件，應以偷稅論處。

(四)偷稅數(shù)額認定和稅款計算方法

騙取留抵退稅與前期偷稅、后期偷稅并存于同一案件中，三者之間發(fā)生關聯(lián)和影響，如何計算偷稅數(shù)額，如何追繳稅款?舉例分析如下:某企業(yè)2022年1至5月期末留抵稅額分別為10萬元、0元、20萬元、0元、0元;2月份、4月份、5月份實際申報繳納增值稅5萬元、10萬元、15萬元;企業(yè)4月申請留抵退稅，按照3月份期留抵稅額取得退稅額20萬元;稅務檢查中查證企業(yè)1至5月份隱瞞收入少申報銷項稅額各10萬元。見下表。

表1 某企業(yè)對比數(shù)據(jù)(單位:萬元)

從上表可知:企業(yè)1月份、2月份隱瞞收入少計銷項稅額并未影響留抵退稅;3月份期末留抵稅額20萬元中，10萬元為正常的留抵稅額，10萬元為當月隱瞞收入少計銷項稅額虛增的留抵稅額;企業(yè)獲20萬元留抵退稅稅款，多退稅款10萬元。4月份的應追繳補繳稅款，包括應追繳企業(yè)多退稅款10萬元，應補繳本月隱瞞收入少計銷項稅額10萬元，共計20萬元。結(jié)論是:企業(yè)1至5月份不繳少繳稅款總額(含留抵退稅)為40萬元，偷稅數(shù)額為40萬元。

騙取留抵退稅案件中偷稅數(shù)額認定和稅款追繳，應當按照以下要求處理。

1.還原企業(yè)法定納稅義務，留抵退稅并入增值稅計算鏈條中統(tǒng)一計算。理由是:(1)增值稅計算是一個連續(xù)性的過程，連續(xù)計算過程中影響增值稅的事項，應統(tǒng)一考慮，而不能將騙取留抵退稅問題從增值稅連續(xù)計算鏈條中剝離出來單獨處理。單獨處理留抵退稅問題，破壞了增值稅計算的連續(xù)性，違背了增值稅的基本規(guī)定。(2)騙取留抵退稅是一種新型偷稅手段，與過去常見的隱瞞收入、虛增進項、騙取先征后返或即征即退等稅收優(yōu)惠，都屬于偷稅的具體手段，本質(zhì)上都是采用欺騙手段作出虛假納稅申報，侵占國家稅款。將留抵退稅問題從企業(yè)整體偷稅行為中剝離出來單獨處理，既無理由，也無必要。(3)將留抵退稅問題與其他稅收違法分開處理，容易發(fā)生錯誤。如上述舉例分析中，如果單獨追繳留抵退稅款20萬元，在考慮其他違法時，容易將2月份應當追繳的稅款10萬元，4月、5月企業(yè)隱瞞收入少計銷項稅額各10萬元，直接認定為偷稅并追繳，全案追繳稅款總額和偷稅數(shù)額就變成了50萬元，出現(xiàn)重復計稅和偷稅數(shù)額認定錯誤。增值稅計算的整體性被破壞，補稅數(shù)額和偷稅數(shù)額計算容易產(chǎn)生錯誤。

2.差額追繳留抵退稅稅款，納入企業(yè)獲得留抵退稅當期的應補繳稅款數(shù)額。根據(jù)前期稅收違法與留抵退稅的因果關系，可以區(qū)分虛增的留抵稅額和合法的留抵稅額。如果留抵退稅稅款全部屬于虛增的留抵稅額，則應全額追繳留抵退稅款;如果留抵退稅稅款包含虛增留抵稅額和合法的留抵稅額，則企業(yè)合法的抵扣權利不應被剝奪，應當差額追繳留抵退稅稅款，即按退稅額扣減合法留抵額的差額追繳。企業(yè)騙取留抵退稅，從取得留抵退稅稅款之時即為非法，即有繳回的義務，故應作為辦理留抵退稅當期的應補繳(追繳)稅款，滯納金從企業(yè)實際取得留抵退稅稅款之日起算。

3.區(qū)分欺騙手段和非欺騙手段虛增的留抵稅額。企業(yè)虛增的留抵稅額，可能歸因于前期欺騙手段，也可能歸因于非欺騙手段。在構(gòu)成因果關系的稅款數(shù)額中，應先行計算因欺騙手段騙取的留抵退稅稅款，余下的為非欺騙手段取得的留抵退稅稅款。例如，某企業(yè)在同一納稅期，因隱瞞收入少計銷項稅額20萬元，因時間性差異少計銷項稅額30萬元，期末留抵稅額40萬元，辦理了留抵退稅。本例中20萬元認定為偷稅，另外20萬元與欺騙手段無關，應予追繳但不能以偷稅論處。

三、其他相關問題

(一)加收滯納金問題

稅收征管法第三十二條規(guī)定:“納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務機關除責令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金?！睆牧舻滞硕悊蝹€環(huán)節(jié)看，企業(yè)系取得稅款而非未按照規(guī)定期限繳納稅款。但從增值稅整體制度和征管鏈條上看，企業(yè)的留抵稅款系其已經(jīng)通過增值稅計稅鏈條中的上游企業(yè)繳納了的稅款，屬于應納且已納稅款;企業(yè)違法退還已經(jīng)繳納的稅款，使得相關稅款重回應納而未納狀態(tài)，應視為未按照規(guī)定期限繳納稅款，符合稅收征管法第三十二條加收滯納金的規(guī)定。稅收征管法第三十二條的立法本意，是對企業(yè)違法占有、占用國家稅款所作的規(guī)定，對國家具有補償性，對納稅人、扣繳義務人具有強制性。企業(yè)騙取留抵退稅，對其加收滯納金符合立法本意。

(二)避免重復課稅問題

有兩類情形涉及重復課稅，應予避免。

一是稅務機關因企業(yè)存在前期稅收違法而簡單地全額追回留抵退稅稅款。須知企業(yè)前期稅收違法與留抵退稅之間需要作出因果關系分析，有的因果關系成立，有的因果關系部分成立，有的因果關系不成立。從留抵退稅的合法性角度看，有的全部留抵退稅均為虛增的留抵稅額，有的部分是虛增的留抵稅額而其余為合法的留抵稅額，有的完全是合法可抵扣的留抵稅額。如果因前期稅收違法而全額追繳留抵退稅稅款，則可能剝奪了企業(yè)合法的抵扣權，企業(yè)依法可抵扣而未抵扣，自行多繳的稅款與稅務機關決定追征的留抵退稅稅款，構(gòu)成重復課稅。二是企業(yè)留抵稅額合法可抵扣，但編造虛假信息或資料申請留抵退稅，稅務機關簡單作出全額追繳留抵退稅稅款決定。這種情況下，企業(yè)可能在后續(xù)納稅期自行繳回了留抵退稅稅款，稅務機關仍然全額追繳留抵退稅稅款，構(gòu)成重復課稅。稅務機關不得違反稅法的基本原則，應當避免重復課稅。因此，留抵退稅中存在合法可抵扣的留抵稅額時，稅務機關應當作出差額追繳的決定;留抵稅額合法有效而企業(yè)編造虛假理由申請留抵退稅的，應當根據(jù)企業(yè)后續(xù)自行繳回稅款情況作出決定，已經(jīng)自行繳回稅款的，不得再作出追繳稅款決定。

(三)編造虛假計稅依據(jù)問題

編造虛假計稅依據(jù)是指納稅人在計稅和申報中，采用欺騙手段，虛構(gòu)、篡改、隱瞞影響計稅的因素，導致不計或者少計應納稅額但未造成不繳或者少繳稅款后果的違法行為。稅收征管法第六十四條第一款規(guī)定:“納稅人、扣繳義務人編造虛假計稅依據(jù)的，由稅務機關責令限期改正，并處五萬元以下的罰款。”如果期末留抵稅額合法可抵扣，但按照規(guī)定不能申請留抵退稅，企業(yè)采用欺騙手段取得了留抵退稅，事后逃避納稅義務，致使國家稅款遭受損失的，以偷稅論處。而事后未逃避納稅義務，已經(jīng)自行繳回留抵退稅款的，應以編造虛假計稅依據(jù)論處。以編造虛假計稅依據(jù)論處的案件，除罰款外，還應加收滯納金。滯納金自企業(yè)實際取得留抵稅稅款之日起算，至自行繳回稅款之日止算。對于已經(jīng)自行繳回部分留抵退稅稅款，但尚有部分未自行繳回的企業(yè)，應視事實和證據(jù)來確定企業(yè)的行為屬于偷稅還是屬于編造虛假計稅依據(jù)。如果企業(yè)主觀上有侵占稅款意圖，客觀上有逃避繳回稅款行為，則屬于偷稅。如果企業(yè)只是意圖占用稅款而非占有稅款，客觀上實施了自行繳回稅款行為，按照案情可得出企業(yè)并無侵吞稅款之意的，也不認定為偷稅，仍可按照編造虛假計稅依據(jù)論處，并追繳尚未繳回稅款，加收滯納金。

(四)非偷稅案件中的留抵退稅問題

企業(yè)前期實施稅收違法，但稅收違法并未影響留抵退稅，留抵退稅合法有效。則稅務機關只需對前期稅收違法作出處理，留抵退稅問題無須處理。企業(yè)取得的留抵退稅與前期稅收違法有關，但前期稅收違法并不符合偷稅手段要件，則企業(yè)取得留抵退稅稅款不能以偷稅論處，而應當根據(jù)該稅收違法本身的性質(zhì)來認定和處理。無論哪種稅收違法造成虛增留抵稅額，均應追繳企業(yè)非法占有、占用的留抵退稅稅款。但對于時間性差異產(chǎn)生的特定納稅期虛增留抵稅額情形，稅務機關還應查明企業(yè)是否在后續(xù)納稅期自行作出了糾正，如果已經(jīng)自行糾正補繳了稅款，則該部分稅款不能再追繳，只需計算加滯納金。

(五)虛開增值稅專用發(fā)票問題

取得虛開增值稅專用發(fā)票騙取留抵退稅案件，需要考慮企業(yè)讓他人為自己虛開增值稅專用發(fā)票是否需要移交公安機關追究刑事責任問題。如果虛開增值稅專用發(fā)票未達到刑事責任起點標準，或者有其他原因不需要將案件移交公安機關追究刑事責任的，稅務機關對企業(yè)騙取留抵退稅問題按照偷稅論處即可，不須對虛開增值稅專用發(fā)票另行實施行政處罰。④但如果虛開增值稅專用發(fā)票問題需要移交公安機關依法追究刑事責任的，稅務機關應當就虛開增值稅專用發(fā)票涉嫌犯罪事項辦理移交手續(xù)，且由于虛開增值稅專用發(fā)票事項與騙取留抵退稅事項屬于同一違法行為，稅務機關暫時不宜實施行政處罰。如果公安司法機關作出不立案、不起訴、免予刑事處罰決定，并將案件移交稅務機關處理的，再作出行政處罰決定。暫不實施行政處罰的，不影響稅務機關依職權追繳留抵退稅和加收滯納金。

注釋

①國家稅務總局網(wǎng)站，《超2.1萬億元留抵退稅款退至納稅人賬戶》，http://www.chinatax.gov.cn/chinatax/n810219/n810780/c5181013/content.html.

②國家稅務總局網(wǎng)站，《稅務總局舉行落實新的組合式稅費支持政策專題新聞發(fā)布會》，http://www.chinatax.gov.cn/chinatax/n810219/n810724/c5176948/content.html.

③截止本文成稿之時，經(jīng)搜索《中國知網(wǎng)》，只有部分關于騙取留抵退稅的工作通報和新聞報道，并無騙取留抵退稅的理論研究成果見刊，未見騙取留抵退稅的明確定義。

④《中華人民共和國行政處罰法》第二十九條規(guī)定:“對當事人的同一個違法行為，不得給予兩次以上罰款的行政處罰。同一個違法行為違反多個法律規(guī)范應當給予罰款處罰的，按照罰款數(shù)額高的規(guī)定處罰?！?/p>