“農(nóng)林牧漁”基礎(chǔ)稅源專業(yè)化管理研究
——以增值稅鏈條機(jī)制為邏輯主線*

曾娟紅

(國(guó)家稅務(wù)總局稅務(wù)干部學(xué)院長(zhǎng)沙校區(qū)，湖南 長(zhǎng)沙 410116)

農(nóng)、林、牧、漁業(yè)屬于第一產(chǎn)業(yè)，第一產(chǎn)業(yè)被克拉克在《經(jīng)濟(jì)進(jìn)步的條件》一書中界定為“取之于自然的產(chǎn)業(yè)”。在國(guó)民經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)中，第一產(chǎn)業(yè)屬于基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)，第二產(chǎn)業(yè)一般以第一產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)品作為原材料進(jìn)行加工制造，從歷史發(fā)展的角度來(lái)看，先有第一產(chǎn)業(yè)，然后才有第二產(chǎn)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)。鑒于第一產(chǎn)業(yè)的自然屬性及基礎(chǔ)地位，農(nóng)、林、牧、漁業(yè)稅源管理是稅收征收管理的基礎(chǔ)。我國(guó)國(guó)土面積遼闊，耕地191792.79萬(wàn)畝，園地30257.33萬(wàn) 畝，林地426188.82萬(wàn)畝，草地396795.21萬(wàn)畝，［1］農(nóng)、林、牧、漁業(yè)稅源信息分布廣、數(shù)量多，利用信息技術(shù)進(jìn)行專業(yè)化管理理應(yīng)是稅收現(xiàn)代化之根基。

一、研究背景和研究意義

(一)研究背景

1.數(shù)字政府的全面建設(shè)。2019年黨的十九屆四中全會(huì)通過(guò)的《堅(jiān)持和完善中國(guó)特色社會(huì)主義制度，推進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化若干重大問(wèn)題的決定》，提出要“推進(jìn)數(shù)字政府建設(shè)，加強(qiáng)數(shù)據(jù)有序共享”，并明確了“數(shù)字政府”的建設(shè)要求;《中共中央關(guān)于制定國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十四個(gè)五年規(guī)劃和二○三五年遠(yuǎn)景目標(biāo)的建議》對(duì)“數(shù)字政府”進(jìn)行了相應(yīng)部署;2022年4月召開的中央全面深化改革委員會(huì)第二十五次會(huì)議審議通過(guò)的《關(guān)于加強(qiáng)數(shù)字政府建設(shè)的指導(dǎo)意見(jiàn)》，明確要把數(shù)字技術(shù)廣泛應(yīng)用于政府管理服務(wù)，推動(dòng)政府智能化運(yùn)行。目前，以人口、法人、自然資源和空間地理信息四大數(shù)據(jù)庫(kù)為基礎(chǔ)、政府各部門專題數(shù)據(jù)庫(kù)為支撐的政府?dāng)?shù)據(jù)資源體系已初步建成。2013年開始的農(nóng)村土地確權(quán)頒證對(duì)農(nóng)村土地宗地面積、權(quán)屬進(jìn)行了明確;2017年10月啟動(dòng)、2020年全面完成的第三次國(guó)土調(diào)查工作完善了土地的地類(耕地、種植園用地、林地、草地、濕地等)、面積和權(quán)屬等詳細(xì)土地使用數(shù)據(jù)，形成了可供稅務(wù)部門共享應(yīng)用的數(shù)據(jù)庫(kù)。數(shù)字政府建設(shè)加快推動(dòng)政府?dāng)?shù)據(jù)電子化和政府?dāng)?shù)據(jù)資源共享，為基礎(chǔ)稅源專業(yè)化管理提供了技術(shù)保障。

2.農(nóng)村土地“三權(quán)分置”［2］改革。以集體所有制為基礎(chǔ)的家庭承包經(jīng)營(yíng)制度隨著農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整以及農(nóng)村勞動(dòng)力向非農(nóng)產(chǎn)業(yè)的轉(zhuǎn)移，缺陷逐步顯現(xiàn)，在落實(shí)農(nóng)村土地集體所有權(quán)、穩(wěn)定農(nóng)戶承包權(quán)的基礎(chǔ)上，放活土地經(jīng)營(yíng)權(quán)，集體所有權(quán)、農(nóng)戶承包權(quán)、土地經(jīng)營(yíng)權(quán)“三權(quán)分置”，在確保農(nóng)民土地利益的前提下通過(guò)農(nóng)民專業(yè)合作和股份合作，逐步實(shí)現(xiàn)農(nóng)業(yè)經(jīng)營(yíng)的集約化、專業(yè)化，發(fā)展多種形式規(guī)模經(jīng)營(yíng)的現(xiàn)代農(nóng)業(yè)。農(nóng)業(yè)規(guī)模經(jīng)營(yíng)和產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營(yíng)培育了新型農(nóng)業(yè)經(jīng)營(yíng)主體，改變了原有的分散、粗放的農(nóng)業(yè)經(jīng)營(yíng)方式，新型農(nóng)業(yè)經(jīng)營(yíng)主體在數(shù)量上比“包產(chǎn)到戶”的“戶數(shù)”大量減少，為“農(nóng)林牧漁”基礎(chǔ)稅源專業(yè)化管理增強(qiáng)了現(xiàn)實(shí)可操作性。

3.稅收征管改革的進(jìn)一步深化。2020年12月中央全面深化改革委員會(huì)第十七次會(huì)議審議通過(guò)的《關(guān)于進(jìn)一步優(yōu)化稅務(wù)執(zhí)法方式的意見(jiàn)》明確要推動(dòng)稅務(wù)執(zhí)法、服務(wù)、監(jiān)管的理念方式手段變革，2021年3月中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見(jiàn)》，提出建設(shè)稅務(wù)執(zhí)法新體系，實(shí)現(xiàn)從經(jīng)驗(yàn)式執(zhí)法向科學(xué)精確執(zhí)法轉(zhuǎn)變，要深化稅收大數(shù)據(jù)共享應(yīng)用，建立健全以“信用+風(fēng)險(xiǎn)”為基礎(chǔ)的新型監(jiān)管機(jī)制，推動(dòng)從“以票管稅”向“以數(shù)治稅”分類精準(zhǔn)監(jiān)管轉(zhuǎn)變。隨著“以數(shù)治稅”分類精準(zhǔn)監(jiān)管的全面施行，稅務(wù)工作人員利用大數(shù)據(jù)按照行業(yè)類別對(duì)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析將成為常態(tài)。稅收大數(shù)據(jù)是納稅人全方位涉稅情況的數(shù)據(jù)集合，主要包括稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部數(shù)據(jù)、納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)以及第三方涉稅數(shù)據(jù)。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，專業(yè)化日趨增強(qiáng)，分工越來(lái)越細(xì)，每一個(gè)市場(chǎng)主體與其他主體的業(yè)務(wù)聯(lián)系越來(lái)越緊密，納稅人作為市場(chǎng)主體出于利益最大化的考量，對(duì)其真實(shí)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)存在天然的隱瞞、篡改動(dòng)機(jī)，稅務(wù)機(jī)關(guān)要核實(shí)納稅人申報(bào)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，通常可以通過(guò)與其有業(yè)務(wù)往來(lái)的上、下游納稅人相關(guān)數(shù)據(jù)以及第三方涉稅數(shù)據(jù)對(duì)納稅人的申報(bào)數(shù)據(jù)以及相關(guān)的會(huì)計(jì)憑證數(shù)據(jù)進(jìn)行關(guān)聯(lián)比對(duì)分析。第三方包括稅務(wù)部門以外的如海關(guān)、公安、市場(chǎng)監(jiān)管、財(cái)政、房管、國(guó)資委、建設(shè)、規(guī)劃、民政等所有政府部門，以及金融機(jī)構(gòu)、中介機(jī)構(gòu)、行業(yè)協(xié)會(huì)、社會(huì)團(tuán)體等。鑒于稅收大數(shù)據(jù)海量的特征，利用涉稅數(shù)據(jù)之間的關(guān)聯(lián)，通過(guò)開發(fā)相關(guān)功能模塊，自動(dòng)進(jìn)行稅收風(fēng)險(xiǎn)分析，將成為稅收風(fēng)險(xiǎn)分析的基本方式。隨著稅收征管改革的進(jìn)一步深化，稅務(wù)部門與相關(guān)部門常態(tài)化、制度化數(shù)據(jù)共享協(xié)調(diào)機(jī)制必將形成，有法律保障內(nèi)外部涉稅數(shù)據(jù)高效貫通的共享，為“農(nóng)林牧漁”基礎(chǔ)稅源專業(yè)化管理提供了數(shù)據(jù)保障。

(二)研究意義

通過(guò)查閱相關(guān)書籍和文獻(xiàn)資料，從總體來(lái)看，已有與“農(nóng)林牧漁”相關(guān)的涉稅研究最多的是農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票問(wèn)題。比如，建議將農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票納入“金稅”工程統(tǒng)一管理，嚴(yán)格控制農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)、使用和繳銷;“要對(duì)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)企業(yè)的信息進(jìn)行科學(xué)的信息化管理，加強(qiáng)納稅評(píng)估工作”;［3］“對(duì)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅缺乏有效的監(jiān)控措施”;［4］在實(shí)踐應(yīng)用方面，為加強(qiáng)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票管理，部分省、市開發(fā)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票管理系統(tǒng):企業(yè)端發(fā)票開具管理系統(tǒng)和稅務(wù)端農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票分析系統(tǒng)。稅務(wù)端農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票分析系統(tǒng)通常設(shè)計(jì)有綜合分析、開票控制等功能，設(shè)計(jì)目的是發(fā)現(xiàn)企業(yè)虛開農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票的問(wèn)題，但是由于數(shù)據(jù)來(lái)源于運(yùn)行在企業(yè)的企業(yè)端發(fā)票開具管理系統(tǒng)，數(shù)據(jù)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性成為系統(tǒng)運(yùn)行效果的瓶頸。目前，無(wú)論是理論研究還是實(shí)踐應(yīng)用方面，鮮少涉及“農(nóng)林牧漁”基礎(chǔ)稅源專業(yè)化管理問(wèn)題。

二、增值稅鏈條機(jī)制的基本內(nèi)涵

增值稅能有效地克服傳統(tǒng)稅制的弊端，增進(jìn)效率，并能有效地保證并增加財(cái)政收入，這與增值稅具有的內(nèi)在自我監(jiān)控機(jī)制直接相關(guān)。“就大多數(shù)國(guó)家增值稅制而言，納稅義務(wù)是自動(dòng)確定的，而且大部分納稅義務(wù)是自動(dòng)控制的”。［5］所謂增值稅的鏈條機(jī)制，是指增值稅自身具有預(yù)防稅收舞弊、有效保證財(cái)政收入的內(nèi)在保障體系。稅收舞弊作為納稅人有意或者無(wú)意地逃避納稅義務(wù)、侵吞稅款的違法行為，不是始于今天，也不是源于某種特定的社會(huì)制度，而是與稅收這種經(jīng)濟(jì)關(guān)系相互依存的一種經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。因此，有稅收存在，就有某一個(gè)稅種方面的稅收舞弊現(xiàn)象存在，但增值稅通過(guò)特殊的計(jì)稅方法所引起的購(gòu)銷雙方納稅人在利益上的直接相關(guān)性，以及由此在各納稅人之間形成的交叉審計(jì)關(guān)系而大大減少稅收舞弊可能。

出于法律和技術(shù)上的考慮，間接扣稅法是實(shí)行增值稅國(guó)家的一貫選擇。間接扣稅法不是直接根據(jù)增值額計(jì)算增值稅額，而是先根據(jù)當(dāng)期應(yīng)稅貨物或勞務(wù)的全部收入和增值稅稅率計(jì)算出的全部稅額(銷項(xiàng)稅額)，再?gòu)娜慷愵~中扣除法定的外購(gòu)項(xiàng)目已經(jīng)支付的增值稅額(進(jìn)項(xiàng)稅額)，其余額則為當(dāng)期應(yīng)納增值稅。由于這種方法是以外購(gòu)項(xiàng)目實(shí)際支付的增值稅額為依據(jù)，所以又叫購(gòu)進(jìn)扣稅法或發(fā)票扣稅法。間接扣稅法簡(jiǎn)化了增值稅的計(jì)算方法，尤其是采用憑發(fā)票注明稅款扣稅的辦法，可以使應(yīng)納稅額的計(jì)算與納稅單位的成本核算脫鉤，簡(jiǎn)便易行，并且計(jì)算準(zhǔn)確，既適用于單一稅率又適用于多檔稅率，因此已經(jīng)被實(shí)行增值稅的國(guó)家普遍接受。國(guó)際上對(duì)增值稅的征收一般采用稅款抵扣制度，即以進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣銷項(xiàng)稅額，抵扣方法一般有發(fā)票法和帳簿法，其中發(fā)票法較為常用。

按照此方法，比照?qǐng)D1所示的流轉(zhuǎn)過(guò)程，以小麥生產(chǎn)為例，從初始環(huán)節(jié)小麥的生產(chǎn)開始，經(jīng)過(guò)N個(gè)中間環(huán)節(jié)到最終環(huán)節(jié)如面包、面條的消費(fèi)，從第二環(huán)節(jié)開始上一環(huán)節(jié)的銷項(xiàng)稅額是下一環(huán)節(jié)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，一環(huán)緊扣一環(huán)，環(huán)環(huán)緊扣，將各環(huán)節(jié)相關(guān)增值稅納稅人關(guān)連在一起，在各納稅人之間形成了相互制約關(guān)系，其過(guò)程就像一根鏈條，因此增值稅的自我監(jiān)控機(jī)制通常被形象地稱為增值稅的鏈條機(jī)制。按照世界各國(guó)征收增值稅的普遍辦法，發(fā)票是實(shí)現(xiàn)抵扣的主要合法憑證，增值稅納稅人一般使用銷售環(huán)節(jié)開具的增值稅專用發(fā)票上注明的銷項(xiàng)稅額減去上一購(gòu)買環(huán)節(jié)取得的增值稅專用發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)稅額。如果上一環(huán)節(jié)出現(xiàn)不繳稅或少繳稅的情況，以至于發(fā)票上沒(méi)有注明或者注明的稅款低于實(shí)際繳納的稅款，那么下一環(huán)節(jié)則不能抵扣或不能足額抵扣稅款，也就是說(shuō)下一環(huán)節(jié)的納稅人將要負(fù)擔(dān)本應(yīng)由上一環(huán)節(jié)負(fù)擔(dān)的稅款，因此在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下下一環(huán)節(jié)的納稅人在購(gòu)進(jìn)時(shí)必然會(huì)自動(dòng)要求上一環(huán)節(jié)的納稅人如實(shí)注明已經(jīng)支付的稅款，同樣地下一環(huán)節(jié)的納稅人有虛增進(jìn)項(xiàng)稅額以便多抵扣稅款的天然利益動(dòng)機(jī)，但是這必然會(huì)增加上一環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的增值稅額，上一環(huán)節(jié)這一理性的經(jīng)濟(jì)人必然會(huì)拒絕下一環(huán)節(jié)的納稅人的請(qǐng)求。在這種抵扣制下，增值稅發(fā)票不僅擔(dān)當(dāng)著商務(wù)憑證的角色，而且起著完稅憑證的作用，形成了環(huán)環(huán)征收、環(huán)環(huán)根據(jù)增值稅發(fā)票所注明的稅款予以抵扣的計(jì)征辦法，由此將參與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的每一個(gè)納稅人因利益攸關(guān)而具有相互制約、相互監(jiān)督的關(guān)系，形成了一種防止稅收收入流失的保障機(jī)制。

圖1 增值稅鏈條

上述運(yùn)作機(jī)理也正是增值稅自我監(jiān)控機(jī)制的基本運(yùn)作過(guò)程。簡(jiǎn)而言之，增值稅所具有的自我監(jiān)控機(jī)制可以形成對(duì)稅收收入的雙層保障:一是由購(gòu)銷雙方納稅人互相監(jiān)控而形成的保障;二是稅務(wù)機(jī)關(guān)據(jù)此進(jìn)行勾稽審計(jì)而形成的保障。這種內(nèi)在機(jī)制是其他任何稅種所不具備的。正因?yàn)槿绱?，增值稅不僅能有效地保證財(cái)政收入，而且也往往成為一個(gè)由納稅人自核自交的稅種。

三、從增值稅鏈條機(jī)制看農(nóng)產(chǎn)品稅收征管難題的癥結(jié)和稅源專業(yè)化管理的落腳點(diǎn)

(一)從增值稅鏈條機(jī)制看農(nóng)產(chǎn)品稅收征管難題的癥結(jié)

從上述增值稅鏈條機(jī)制的分析中不難看出，在“以數(shù)治稅”背景下，對(duì)處于增值稅鏈條中間環(huán)節(jié)的納稅人，稅務(wù)部門可以利用大數(shù)據(jù)與其上、下游納稅人或者關(guān)聯(lián)市場(chǎng)主體進(jìn)行比對(duì)分析，對(duì)處于增值稅鏈條最末端的納稅人，可以與其上游納稅人進(jìn)行關(guān)聯(lián)比對(duì)分析，以判斷其是否存在重大涉稅疑點(diǎn);對(duì)于處于增值稅鏈條初始環(huán)節(jié)的比如農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)者及銷售者，稅務(wù)部門難以通過(guò)關(guān)聯(lián)比對(duì)核實(shí)其生產(chǎn)、銷售數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。

以農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品為例，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個(gè)人銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免稅，收購(gòu)企業(yè)自行開具收購(gòu)發(fā)票抵扣增值稅。在實(shí)踐中，非“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者”以“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者”身份銷售農(nóng)產(chǎn)品、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)企業(yè)虛列農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的姓名、虛構(gòu)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)數(shù)量、擅自提高農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)價(jià)格等虛抵增值稅行為頻繁出現(xiàn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)采取多種對(duì)策措施比如嚴(yán)格控管農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)企業(yè)收購(gòu)資金、強(qiáng)化收購(gòu)發(fā)票領(lǐng)用存管理、派員監(jiān)開實(shí)行報(bào)驗(yàn)制度、加強(qiáng)日常巡查和稅務(wù)稽查等，但收效甚微。究其根源，在于“農(nóng)林牧漁”基礎(chǔ)稅源沒(méi)有實(shí)現(xiàn)專業(yè)化管理，簡(jiǎn)而言之，就是在管轄范圍之內(nèi)，稅務(wù)機(jī)關(guān)沒(méi)有全面掌握“有多少農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者、姓甚名誰(shuí)、生產(chǎn)什么、生產(chǎn)面積有多大、畝產(chǎn)量是多少、單位銷售價(jià)格多少”等信息。

(二)從增值稅鏈條機(jī)制看稅源專業(yè)化管理的落腳點(diǎn)

從增值稅鏈條機(jī)制來(lái)看，無(wú)論是早期“一員到戶，各稅統(tǒng)管”的專管員固定管戶制度，還是“管戶與管事相結(jié)合”的稅源管理方式，將稅源管理資源包括人力、物力和財(cái)力分布在初始、中間和最終環(huán)節(jié)的各個(gè)節(jié)點(diǎn)上，在信息技術(shù)和大數(shù)據(jù)沒(méi)有廣泛應(yīng)用于稅收征管的時(shí)期，傳統(tǒng)的稅源管理對(duì)于促進(jìn)稅收遵從發(fā)揮了一定的積極作用。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，分工越來(lái)越細(xì)，市場(chǎng)主體間的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來(lái)越來(lái)越頻繁，市場(chǎng)主體數(shù)量和大型企業(yè)集團(tuán)越來(lái)越多，傳統(tǒng)稅源管理方式效率不高、效果不好的弊端逐步凸顯，稅源專業(yè)化管理改革應(yīng)運(yùn)而生。“稅收管理不能單單依靠稅務(wù)人員能力的發(fā)揮，必須與科學(xué)技術(shù)相結(jié)合［6］，”簡(jiǎn)而言之，稅源專業(yè)化管理就是利用信息技術(shù)以大數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)對(duì)稅源進(jìn)行科學(xué)、高效管理。根據(jù)增值稅的鏈條機(jī)制，由于中間環(huán)節(jié)納稅人之間的相互制約、相互監(jiān)督，廣泛應(yīng)用信息技術(shù)和大數(shù)據(jù)，通過(guò)構(gòu)建大數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)比對(duì)模型就能較好地發(fā)現(xiàn)涉稅問(wèn)題，稅源管理資源應(yīng)該從大量的中間環(huán)節(jié)釋放出來(lái)，更多地分布在鏈條的兩端，由于初始環(huán)節(jié)的稅源管理直接影響所有后續(xù)環(huán)節(jié)，初始環(huán)節(jié)稅源管理便成為稅源專業(yè)化管理的落腳點(diǎn)，而“農(nóng)林牧漁”基礎(chǔ)稅源專業(yè)化管理更是初始環(huán)節(jié)稅源管理的關(guān)鍵點(diǎn)。

四、“農(nóng)林牧漁”基礎(chǔ)稅源專業(yè)化管理框架構(gòu)建及應(yīng)用

(一)相關(guān)概念的界定

1.“農(nóng)林牧漁”基礎(chǔ)稅源。“農(nóng)林牧漁”基礎(chǔ)稅源是指農(nóng)產(chǎn)品的生產(chǎn)者，主要包括家庭承包經(jīng)營(yíng)戶和農(nóng)民專業(yè)合作社等;農(nóng)產(chǎn)品是指“農(nóng)林牧漁”業(yè)生產(chǎn)者生產(chǎn)的各種植物、動(dòng)物的初級(jí)產(chǎn)品。

2.專業(yè)化管理。專業(yè)化管理以“金稅”三期為依托，構(gòu)建“農(nóng)林牧漁”基礎(chǔ)稅源信息管理系統(tǒng)。管理系統(tǒng)根據(jù)需要設(shè)置數(shù)據(jù)項(xiàng)，通過(guò)人工和數(shù)據(jù)共享平臺(tái)獲取數(shù)據(jù)項(xiàng)相關(guān)信息，稅務(wù)機(jī)關(guān)按屬地原則采集系統(tǒng)需要的數(shù)據(jù)并輸入系統(tǒng)，“農(nóng)林牧漁”基礎(chǔ)稅源信息全國(guó)范圍內(nèi)共享。

(二)“農(nóng)林牧漁”基礎(chǔ)稅源信息管理系統(tǒng)設(shè)計(jì)思路

1.數(shù)據(jù)項(xiàng)的設(shè)計(jì)。數(shù)據(jù)項(xiàng)包括農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)者身份基本信息、生產(chǎn)基礎(chǔ)信息以及派生信息。農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)者身份基本信息包括姓名/農(nóng)民專業(yè)合作社名稱、身份證號(hào)碼/農(nóng)民專業(yè)合作社注冊(cè)號(hào)、戶籍所在地/農(nóng)民專業(yè)合作社住所，其中，身份證號(hào)碼/農(nóng)民專業(yè)合作社注冊(cè)號(hào)具有唯一性。生產(chǎn)基礎(chǔ)信息包括面積、類別、單位面積產(chǎn)量、單位價(jià)格等。派生信息包括總產(chǎn)量和總收入，可由系統(tǒng)自動(dòng)生成。類別根據(jù)《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》(2017)中農(nóng)、林、牧、漁業(yè)分別對(duì)應(yīng)的大類、中類和小類來(lái)確定，具體見(jiàn)表1。

表1 農(nóng)林牧漁業(yè)分類明細(xì)

2.數(shù)據(jù)項(xiàng)的數(shù)據(jù)來(lái)源。

3.“農(nóng)林牧漁”基礎(chǔ)稅源信息管理系統(tǒng)的初始化和日常維護(hù)。(1)系統(tǒng)初始化?！稗r(nóng)林牧漁”基礎(chǔ)稅源信息管理系統(tǒng)初次使用時(shí)，一方面，農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)者身份基本信息和生產(chǎn)基礎(chǔ)信息中的面積通過(guò)數(shù)據(jù)共享平臺(tái)從表2所列示的部門相關(guān)數(shù)據(jù)系統(tǒng)自動(dòng)讀取，由于現(xiàn)實(shí)中存在荒地，農(nóng)村土地確權(quán)登記信息中的權(quán)屬面積不一定是農(nóng)產(chǎn)品的生產(chǎn)面積，稅務(wù)工作人員需要根據(jù)實(shí)地調(diào)查走訪結(jié)果修正土地權(quán)屬面積數(shù)據(jù)，以確定農(nóng)產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)面積;另一方面，通過(guò)實(shí)地調(diào)查走訪，搜集整理農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)者的其他生產(chǎn)基礎(chǔ)信息并輸入系統(tǒng)，這部分信息是第一手資料，屬于原始信息。(2)系統(tǒng)日常維護(hù)?！稗r(nóng)林牧漁”基礎(chǔ)稅源信息管理系統(tǒng)投入使用后，稅務(wù)工作人員應(yīng)制定數(shù)據(jù)維護(hù)計(jì)劃，隨機(jī)抽查并驗(yàn)證農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)者身份基本信息和生產(chǎn)基礎(chǔ)信息的完整性和準(zhǔn)確性，發(fā)現(xiàn)信息不完整、不準(zhǔn)確的及時(shí)更正。完整性是指稅務(wù)機(jī)關(guān)管轄范圍內(nèi)的所有“農(nóng)林牧漁”生產(chǎn)者信息都錄入了系統(tǒng);準(zhǔn)確性是指系統(tǒng)中所有“農(nóng)林牧漁”生產(chǎn)者的身份基本信息和生產(chǎn)基礎(chǔ)信息沒(méi)有失真，特別是生產(chǎn)基礎(chǔ)信息如面積和類別與“農(nóng)林牧漁”生產(chǎn)者實(shí)際的生產(chǎn)相符合。

表2 “農(nóng)林牧漁”基礎(chǔ)稅源數(shù)據(jù)項(xiàng)的數(shù)據(jù)來(lái)源

(三)“農(nóng)林牧漁”基礎(chǔ)稅源信息管理系統(tǒng)的應(yīng)用

前已述及，面對(duì)海量大數(shù)據(jù)，稅收風(fēng)險(xiǎn)分析的基本方式是利用涉稅數(shù)據(jù)之間的關(guān)聯(lián)，通過(guò)開發(fā)相關(guān)功能模塊，自動(dòng)進(jìn)行涉稅情況分析。在此背景下，“農(nóng)林牧漁”基礎(chǔ)稅源信息管理系統(tǒng)便成為稅收風(fēng)險(xiǎn)分析的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)支持系統(tǒng)。

1.“農(nóng)林牧漁”基本信息查詢?！稗r(nóng)林牧漁”基礎(chǔ)稅源信息管理系統(tǒng)提供的最直接信息是“某一時(shí)期、某一塊土地、誰(shuí)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、生產(chǎn)什么”，稅務(wù)部門在共享其他部門數(shù)據(jù)的同時(shí)，通過(guò)對(duì)共享數(shù)據(jù)的整合加工，反過(guò)來(lái)可以供其他部門決策使用。通過(guò)查詢“農(nóng)林牧漁”基礎(chǔ)稅源信息管理系統(tǒng)，農(nóng)業(yè)農(nóng)村、自然資源等部門可以更全面地了解農(nóng)村土地的利用情況。

2.稅務(wù)機(jī)關(guān)代開農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警。在“金三”系統(tǒng)增加“代開發(fā)票預(yù)警”功能，當(dāng)代開發(fā)票的信息如農(nóng)產(chǎn)品銷售者身份信息、貨物名稱、數(shù)量、單價(jià)與“農(nóng)林牧漁”基礎(chǔ)稅源信息管理系統(tǒng)中的農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)者身份基本信息、類別、面積乘以單位面積最高產(chǎn)量、當(dāng)期價(jià)格有較大偏差，即進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警。比如，“農(nóng)林牧漁”基礎(chǔ)稅源信息管理系統(tǒng)中農(nóng)戶張三，稻谷種植面積10畝，稻谷畝產(chǎn)區(qū)間值1000～2000斤，當(dāng)期價(jià)格0.8～1元/斤;張三到稅務(wù)機(jī)關(guān)要求代開棉花銷售發(fā)票，或者代開稻谷銷售發(fā)票，數(shù)量20萬(wàn)斤，代開發(fā)票信息與基礎(chǔ)稅源信息管理系統(tǒng)比對(duì)后，明顯不符，即進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警。

3.農(nóng)產(chǎn)品銷售、收購(gòu)、加工等關(guān)聯(lián)納稅人涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析。在“金三”系統(tǒng)增加“農(nóng)產(chǎn)品銷售、收購(gòu)、加工等關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)稅收風(fēng)險(xiǎn)分析”功能，定期將金三系統(tǒng)的農(nóng)產(chǎn)品銷售增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票信息、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票信息以及加工企業(yè)關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)信息與“農(nóng)林牧漁”基礎(chǔ)稅源信息管理系統(tǒng)的信息比對(duì)，有較大偏差，即進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)提示。比如，農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票比對(duì)時(shí)，首先，根據(jù)收購(gòu)發(fā)票信息中的銷售方名稱匹配“農(nóng)林牧漁”基礎(chǔ)稅源信息管理系統(tǒng)中農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)者姓名/農(nóng)民專業(yè)合作社名稱，如果匹配不成功，即為虛假收購(gòu);然后，根據(jù)“農(nóng)林牧漁”基礎(chǔ)稅源信息管理系統(tǒng)中農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)者或者農(nóng)民專業(yè)合作對(duì)應(yīng)的面積、類別、單位面積產(chǎn)量、單位價(jià)格等生產(chǎn)基礎(chǔ)信息，比對(duì)收購(gòu)發(fā)票中的貨物名稱、數(shù)量、價(jià)格，存在較大偏差即為收購(gòu)信息不準(zhǔn)確、存在較大稅收風(fēng)險(xiǎn);最后，稅務(wù)工作人員根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)提示進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)確認(rèn)。

以上“農(nóng)林牧漁”基礎(chǔ)稅源信息管理系統(tǒng)的應(yīng)用僅僅是基礎(chǔ)稅源信息管理系統(tǒng)應(yīng)用的冰山一角，隨著“信用+風(fēng)險(xiǎn)”為基礎(chǔ)的新型監(jiān)管機(jī)制逐步建立與健全，可以探索在更廣泛的業(yè)務(wù)領(lǐng)域進(jìn)行稅收風(fēng)險(xiǎn)分析。

注釋

①2017年中共中央、國(guó)務(wù)院《關(guān)于深入推進(jìn)農(nóng)業(yè)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革加快培育農(nóng)業(yè)農(nóng)村發(fā)展新動(dòng)能的若干意見(jiàn)》首次提出農(nóng)村土地“三權(quán)分置”的概念.

②偏差比例為多少屬于正常偏差，需要進(jìn)行進(jìn)一步論證.