重點(diǎn)領(lǐng)域稅收風(fēng)險(xiǎn)防控監(jiān)管*

劉 明

(國(guó)家稅務(wù)總局稅務(wù)干部學(xué)院大連校區(qū)，遼寧 大連 116023)

2021年3月24日中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)的《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見(jiàn)》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《意見(jiàn)》)，要求對(duì)逃避稅問(wèn)題多發(fā)的行業(yè)、地區(qū)和人群，根據(jù)稅收風(fēng)險(xiǎn)適當(dāng)提高“雙隨機(jī)、一公開(kāi)”抽查比例;對(duì)隱瞞收入、虛列成本、轉(zhuǎn)移利潤(rùn)以及利用稅收洼地、陰陽(yáng)合同和關(guān)聯(lián)交易等逃避稅行為，加強(qiáng)預(yù)防性制度建設(shè)，加大依法防控和監(jiān)督檢查力度。

一、重點(diǎn)領(lǐng)域的防控監(jiān)管現(xiàn)狀

根據(jù)《意見(jiàn)》分析可知，逃避稅問(wèn)題多發(fā)的行業(yè)、地區(qū)和人群即是風(fēng)險(xiǎn)防控監(jiān)管的重點(diǎn)領(lǐng)域。根據(jù)近些年國(guó)家稅務(wù)總局稽查局年度稅務(wù)稽查工作重點(diǎn)(如表1所示)，重點(diǎn)行業(yè)、地區(qū)和人群的監(jiān)管呈現(xiàn)如下特征。

表1 國(guó)家稅務(wù)總局稽查局年度稅務(wù)稽查重點(diǎn)

1.在行業(yè)分布上，傳統(tǒng)行業(yè)與新興行業(yè)并重，重點(diǎn)監(jiān)管的涉稅事項(xiàng)不盡相同。一方面，房地產(chǎn)、建筑安裝、紡織、服裝、家具、黃金、農(nóng)副產(chǎn)品生產(chǎn)加工、廢舊物資收購(gòu)利用、大宗商品購(gòu)銷(xiāo)等傳統(tǒng)行業(yè)常常“榜上有名”;另一方面，醫(yī)療美容、直播平臺(tái)等新興行業(yè)進(jìn)入稅務(wù)監(jiān)管重點(diǎn)名單，是稅收工作在新的經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)下與時(shí)俱進(jìn)的體現(xiàn)。雖然以上行業(yè)均是稅務(wù)監(jiān)管的重點(diǎn)行業(yè)，但在監(jiān)管事項(xiàng)上各有側(cè)重:對(duì)于房地產(chǎn)和建筑安裝兩個(gè)行業(yè)，因其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)復(fù)雜，業(yè)務(wù)流程較多，易產(chǎn)生全稅種稅收風(fēng)險(xiǎn)，其全部經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)均需予以重點(diǎn)關(guān)注;對(duì)于紡織、服裝、家具、黃金等行業(yè)，側(cè)重于出口退(免)稅事項(xiàng)可能產(chǎn)生的騙取出口退稅的稅收風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管;對(duì)于農(nóng)副產(chǎn)品生產(chǎn)加工、廢舊物資收購(gòu)利用、大宗商品購(gòu)銷(xiāo)等行業(yè)，側(cè)重于發(fā)票開(kāi)具事項(xiàng)可能產(chǎn)生的虛開(kāi)增值稅發(fā)票的稅收風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管;對(duì)于醫(yī)療美容、中介機(jī)構(gòu)、營(yíng)利性教育機(jī)構(gòu)等行業(yè)，側(cè)重于隱匿收入、虛增成本費(fèi)用方面的稅收風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管;對(duì)于直播平臺(tái)行業(yè)，側(cè)重于平臺(tái)演藝明星和網(wǎng)絡(luò)紅人隱瞞收入、拆分收入方面的稅收風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管。

2.在地區(qū)分布上，體現(xiàn)了導(dǎo)致稅收風(fēng)險(xiǎn)“事項(xiàng)”“行業(yè)”“地區(qū)經(jīng)濟(jì)和稅收政策”等多方面因素的考量。以國(guó)家稅務(wù)總局稽查局2017年稅務(wù)稽查重點(diǎn)工作安排為例，其中提到“以西藏、安徽等地為重點(diǎn)地區(qū)開(kāi)展醫(yī)藥醫(yī)療行業(yè)專(zhuān)項(xiàng)整治”。究其緣由，西藏位于西部地區(qū)，其企業(yè)所得稅稅率為15%，屬于稅收洼地，對(duì)于因成本支出發(fā)票取得不足而導(dǎo)致稅負(fù)較重的醫(yī)藥行業(yè)吸引力較大，促使部分實(shí)力雄厚的藥品經(jīng)銷(xiāo)商選擇到當(dāng)?shù)刈?cè)公司;而安徽是全國(guó)最大的藥品流通集散地，銷(xiāo)售范圍覆蓋全國(guó)，形成了“買(mǎi)全國(guó)、賣(mài)全國(guó)”的醫(yī)藥購(gòu)銷(xiāo)規(guī)模?？梢?jiàn)，西藏、安徽兩地覆蓋的醫(yī)藥醫(yī)療企業(yè)多，在稅收處理上可能存在一些具有行業(yè)共性的不規(guī)范行為，是西藏、安徽成為年度醫(yī)藥醫(yī)療行業(yè)重點(diǎn)監(jiān)管地區(qū)的重要原因。

3.在人群分布上，稅務(wù)監(jiān)管的重點(diǎn)集中在高收入、高凈值人群。高收入、高凈值人群主要為企業(yè)主、企業(yè)高管和股東、演藝明星、網(wǎng)紅主播等。他們的收入來(lái)源、投資結(jié)構(gòu)、資產(chǎn)配置方面具有多樣性，易產(chǎn)生“股權(quán)轉(zhuǎn)讓不申報(bào)或進(jìn)行虛假申報(bào)”“簽訂陰陽(yáng)合同隱匿收入”“轉(zhuǎn)變收入性質(zhì)逃避納稅”“利用關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移利潤(rùn)到個(gè)人獨(dú)資企業(yè)逃避納稅”“利用稅收洼地逃避稅”等稅收風(fēng)險(xiǎn)。在稅務(wù)監(jiān)管中，高收入、高凈值人群的個(gè)人所得稅稅收風(fēng)險(xiǎn)是重中之重。以薇婭事件為例，作為頭部主播，僅在2019年至2020年期間，通過(guò)隱匿其從直播平臺(tái)取得的傭金收入虛假申報(bào)偷逃稅款，通過(guò)設(shè)立上海蔚賀企業(yè)管理咨詢(xún)中心、上海獨(dú)蘇企業(yè)管理咨詢(xún)合伙企業(yè)等多家個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)虛構(gòu)業(yè)務(wù)，將其個(gè)人從事直播帶貨取得的傭金、坑位費(fèi)等勞務(wù)報(bào)酬所得轉(zhuǎn)換為企業(yè)經(jīng)營(yíng)所得進(jìn)行虛假申報(bào)偷逃稅款，以及通過(guò)不依法申報(bào)繳納從事其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得收入涉及的稅款，合計(jì)偷逃稅款高達(dá)6.43億元，少繳稅款0.6億元，最終被杭州市稅務(wù)局稽查局追繳稅款、加收滯納金并處罰款共計(jì)13.41億元。

4.在監(jiān)管方法上，“雙隨機(jī)、一公開(kāi)”是重要手段?！半p隨機(jī)、一公開(kāi)”機(jī)制于2015年8月首次被提出，是一種在全國(guó)全面推行的監(jiān)管模式。具體來(lái)說(shuō)，“雙隨機(jī)”是指在監(jiān)管過(guò)程中隨機(jī)抽取檢查對(duì)象，隨機(jī)選派執(zhí)法檢查人員;“一公開(kāi)”是指抽查情況及查處結(jié)果及時(shí)向社會(huì)公開(kāi)。國(guó)家提出“雙隨機(jī)、一公開(kāi)”機(jī)制后，國(guó)家稅務(wù)總局于2017年6月完成了首批26戶(hù)重點(diǎn)稽查對(duì)象隨機(jī)抽查工作，共查補(bǔ)稅款168.06億元。此后，“雙隨機(jī)、一公開(kāi)”成為各級(jí)稅務(wù)部門(mén)開(kāi)展稽查工作的重要方法和手段，促進(jìn)了納稅人的稅法遵從度和稅收風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)不斷提高，督促了稅務(wù)部門(mén)規(guī)范稅務(wù)稽查流程，提升了稅收?qǐng)?zhí)法公信力。

二、現(xiàn)行重點(diǎn)領(lǐng)域的防控監(jiān)管存在的問(wèn)題

1.“雙隨機(jī)”與“精準(zhǔn)監(jiān)管”之間存在內(nèi)在矛盾。“隨機(jī)”意味著對(duì)象被選中的概率基本相同，目標(biāo)性較差;“精準(zhǔn)”意味著“矢無(wú)虛發(fā)”，目標(biāo)性較強(qiáng)?？梢哉f(shuō)，“隨機(jī)”與“精準(zhǔn)”之間存在天然矛盾。實(shí)踐中，隨機(jī)抽查對(duì)象在“重點(diǎn)稅源企業(yè)名錄庫(kù)”“非重點(diǎn)稅源企業(yè)名錄庫(kù)”“異常稅源企業(yè)名錄庫(kù)”中產(chǎn)生，這只是在被抽查對(duì)象范圍方面提升了隨機(jī)抽查的目標(biāo)性，與達(dá)到精準(zhǔn)監(jiān)管仍存在一定距離。

2.各地“一公開(kāi)”的公示項(xiàng)目不規(guī)范。一般情況下，抽查結(jié)果公示中應(yīng)當(dāng)包括納稅人名稱(chēng)、納稅人識(shí)別號(hào)、抽查所屬期、執(zhí)法人員、抽查結(jié)果等項(xiàng)目。實(shí)踐中，各地抽查結(jié)果公示項(xiàng)目的內(nèi)容詳盡程度并不統(tǒng)一，缺少項(xiàng)目?jī)?nèi)容的情況時(shí)有發(fā)生，如表2所示。更有甚者，有些地方僅在公示中提及抽查戶(hù)數(shù)以及補(bǔ)繳的稅款和滯納金總額，其他具體信息一概不進(jìn)行披露，以致社會(huì)公眾無(wú)從了解被抽查對(duì)象稅收行為的合法性與合規(guī)性情況，更無(wú)從監(jiān)督稅務(wù)稽查工作。簡(jiǎn)言之，抽查結(jié)果公示項(xiàng)目的不規(guī)范使得“雙隨機(jī)、一公開(kāi)”這項(xiàng)工作制度的執(zhí)行效果大打折扣。

表2 部分地區(qū)重點(diǎn)稽查對(duì)象隨機(jī)抽查結(jié)果公示項(xiàng)目信息統(tǒng)計(jì)

3.檢查所屬期不能覆蓋重點(diǎn)稅源企業(yè)全部經(jīng)營(yíng)周期?！锻七M(jìn)稅務(wù)稽查隨機(jī)抽查實(shí)施方案》(稅總發(fā)〔2015〕104號(hào)印發(fā)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)《方案》)規(guī)定，對(duì)全國(guó)、省、市重點(diǎn)稅源企業(yè)，采取定向抽查與不定向抽查相結(jié)合的方式，每年抽查比例20%左右，原則上每5年檢查一輪?！斗桨浮吠瑫r(shí)規(guī)定，3年內(nèi)已被隨機(jī)抽查的稅務(wù)稽查對(duì)象，不列入隨機(jī)抽查范圍;檢查所屬期為檢查年度之前的三個(gè)年度。假設(shè)某個(gè)重點(diǎn)稅源企業(yè)于2021年成為被檢查對(duì)象，那么按照《方案》的規(guī)定，該企業(yè)2022年至2025年均不作為被檢查對(duì)象是符合規(guī)定的。如果該企業(yè)2026年再次被隨機(jī)抽取為被檢查對(duì)象，那么2021和2022年兩個(gè)年度的情況將被稅務(wù)檢查漏掉。盡管各地規(guī)定，在發(fā)現(xiàn)重大稅收違法行為線索時(shí)可擴(kuò)展檢查所屬期，但是對(duì)“重大稅收違法行為”并未進(jìn)一步明確。所以，重點(diǎn)稅源企業(yè)的個(gè)別經(jīng)營(yíng)年度未被稅務(wù)檢查覆蓋的情況仍然存在，即重大稅收風(fēng)險(xiǎn)存在未被發(fā)現(xiàn)的可能。

4.納稅評(píng)估受限于評(píng)估人員的業(yè)務(wù)水平。除稅務(wù)稽查外，納稅評(píng)估也是對(duì)重點(diǎn)領(lǐng)域開(kāi)展稅務(wù)監(jiān)管的重要一環(huán)。目前，我國(guó)在國(guó)家稅務(wù)總局和省級(jí)稅務(wù)局層面已經(jīng)實(shí)現(xiàn)利用計(jì)算機(jī)程序和按行業(yè)預(yù)先設(shè)定的風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)模型進(jìn)行自動(dòng)稅收風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，但后續(xù)的納稅評(píng)估基本需要人工進(jìn)行，其結(jié)果非常依賴(lài)評(píng)估人員的業(yè)務(wù)水平，存在出錯(cuò)的可能，存在因業(yè)務(wù)水平不高而分析不出來(lái)稅收風(fēng)險(xiǎn)的可能，同時(shí)產(chǎn)生標(biāo)準(zhǔn)、尺度不統(tǒng)一問(wèn)題。

5.稅收風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)中“數(shù)據(jù)”與“應(yīng)對(duì)主體”相分離?，F(xiàn)行的稅收風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)工作依托稅收大數(shù)據(jù)和行業(yè)風(fēng)控指標(biāo)模型，自動(dòng)預(yù)警納稅人潛在的、可能的風(fēng)險(xiǎn)，由國(guó)家稅務(wù)總局、省級(jí)稅務(wù)局推送風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)任務(wù)到基層稅務(wù)局。這種工作制度和流程造成一個(gè)矛盾:國(guó)家稅務(wù)總局、省級(jí)稅務(wù)局往往掌握預(yù)警風(fēng)險(xiǎn)的多方位稅收大數(shù)據(jù)，但不負(fù)責(zé)具體的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)任務(wù);基層稅務(wù)局負(fù)責(zé)應(yīng)對(duì)具體稅收風(fēng)險(xiǎn)，卻不能全面掌握所需的數(shù)據(jù)信息?！皵?shù)據(jù)”與“應(yīng)對(duì)主體”相分離將影響風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)效率和稅務(wù)監(jiān)管效果。

三、重點(diǎn)領(lǐng)域風(fēng)險(xiǎn)的防控監(jiān)管的建議

(一)監(jiān)管建議

1.厘清重點(diǎn)領(lǐng)域與其常見(jiàn)的逃避稅行為的對(duì)應(yīng)關(guān)系。逃避稅問(wèn)題多發(fā)的行業(yè)、地區(qū)和人群即是風(fēng)險(xiǎn)防控監(jiān)管的重點(diǎn)領(lǐng)域，隱瞞收入、虛列成本、轉(zhuǎn)移利潤(rùn)以及利用稅收洼地、陰陽(yáng)合同和關(guān)聯(lián)交易是重點(diǎn)領(lǐng)域逃避稅的重要路徑。重點(diǎn)領(lǐng)域與逃避稅路徑之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系存在交叉，即各個(gè)重點(diǎn)領(lǐng)域常見(jiàn)的逃避稅路徑往往不止一種，而某種逃避稅路徑可能被多個(gè)重點(diǎn)領(lǐng)域利用。因此，厘清各個(gè)重點(diǎn)領(lǐng)域常用的逃避稅路徑是開(kāi)展稅收風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管的前提條件。

2.正確處理“雙隨機(jī)”與“精準(zhǔn)監(jiān)管”之間的關(guān)系。一是不能教條一刀切運(yùn)用“雙隨機(jī)”應(yīng)對(duì)所有稅收風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管工作，比如針對(duì)明顯涉嫌偷逃抗騙稅、虛開(kāi)增值稅發(fā)票等情況，多地要求將涉事主體排除在“雙隨機(jī)”稽查對(duì)象名錄庫(kù)，直接進(jìn)行立案查處處理。二是明確和細(xì)化擴(kuò)展檢查所屬期的條件，使其簡(jiǎn)明易行，進(jìn)而令具有重大稅收風(fēng)險(xiǎn)的納稅主體的全部經(jīng)營(yíng)年度不被稅務(wù)檢查遺漏。三是“雙隨機(jī)”選案后的檢查工作要充分發(fā)揮稅收大數(shù)據(jù)的優(yōu)勢(shì)，快速、精準(zhǔn)的發(fā)現(xiàn)、核實(shí)或排除被檢查對(duì)象的稅收風(fēng)險(xiǎn)，提升稅務(wù)監(jiān)管的精準(zhǔn)度，同時(shí)確?！耙还_(kāi)”的信息質(zhì)量。

3.將人工智能引入納稅評(píng)估。納稅評(píng)估基本在案頭進(jìn)行，在人工智能技術(shù)廣泛應(yīng)用于不同領(lǐng)域的當(dāng)下具備引入人工智能的先決條件。人工智能技術(shù)通過(guò)計(jì)算機(jī)程序?qū)⒍愂沾髷?shù)據(jù)最大程度集成，不僅具有準(zhǔn)確度高、標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一等機(jī)械化優(yōu)勢(shì)，而且具有算力強(qiáng)、自主學(xué)習(xí)等智慧特征。因此，應(yīng)用人工智能進(jìn)行納稅評(píng)估是對(duì)傳統(tǒng)人工納稅評(píng)估的有益補(bǔ)充，能有效提升稅務(wù)監(jiān)管數(shù)字化水平，促進(jìn)稅收工作數(shù)字化轉(zhuǎn)型。

4.提升稅收風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)層級(jí)。在綜合考慮國(guó)家稅務(wù)總局特殊職責(zé)定位以及人工智能納稅評(píng)估成功推行的基礎(chǔ)上，建議提升稅收風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)層級(jí)，由省級(jí)稅務(wù)局應(yīng)對(duì)中、高風(fēng)險(xiǎn)。稅收風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警及中、高風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)均集中于省級(jí)稅務(wù)局，符合分級(jí)分類(lèi)管理稅收風(fēng)險(xiǎn)的工作導(dǎo)向和要求，有助于提升稅務(wù)監(jiān)管的精準(zhǔn)性。

(二)防控建議

《意見(jiàn)》中提到的逃避稅行為在與稅收風(fēng)險(xiǎn)的必然性聯(lián)系方面有所不同，隱瞞收入、虛列成本和陰陽(yáng)合同等行為在會(huì)計(jì)處理、合同簽訂、稅收處理等方面違背真實(shí)交易情況，必然產(chǎn)生稅收風(fēng)險(xiǎn);轉(zhuǎn)移利潤(rùn)、關(guān)聯(lián)交易和稅收洼地本身并不必然造成稅基侵蝕和國(guó)家稅收損失，可能產(chǎn)生稅收風(fēng)險(xiǎn)。在稅務(wù)監(jiān)管中，“震懾性預(yù)防”即完善發(fā)現(xiàn)與核實(shí)上述行為的手段，使納稅主體在采取以上行為逃避稅之前望而卻步，可適用于上述所有逃避稅行為?！岸侣┬灶A(yù)防”即在制度設(shè)計(jì)上堵塞已發(fā)現(xiàn)的納稅主體在稅收實(shí)踐中鉆過(guò)的漏洞，不給逃避稅行為留下制度性空間，特別適用于利用稅收洼地逃避稅行為。

1.“震懾性預(yù)防”的建設(shè)要點(diǎn)。(1)“震懾性預(yù)防”要建立在充分利用稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部稅收大數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上。除發(fā)票信息外，稅務(wù)部門(mén)可利用的內(nèi)部數(shù)據(jù)還包括納稅申報(bào)提供的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、行業(yè)稅負(fù)率和投入產(chǎn)出比、社保費(fèi)繳費(fèi)數(shù)據(jù)、歷史成交價(jià)格、同期資料等。長(zhǎng)期以來(lái)，未能充分利用內(nèi)部稅收大數(shù)據(jù)致使未能發(fā)現(xiàn)稅收風(fēng)險(xiǎn)的情況仍然存在，需引起高度重視。(2)“震懾性預(yù)防”需進(jìn)一步深化稅務(wù)系統(tǒng)外部稅收大數(shù)據(jù)的共享互通。目前，全國(guó)各地已經(jīng)實(shí)現(xiàn)稅務(wù)、工商、質(zhì)監(jiān)三部門(mén)信息的“一次輸入、多方使用”和“一局變更、多局聯(lián)動(dòng)”，但與公安局、自然資源局、社會(huì)保障局等部門(mén)之間關(guān)于納稅人資產(chǎn)、人力資源等方面的數(shù)據(jù)在共享程度和更新時(shí)效方面不能盡如人意，影響了數(shù)據(jù)獲取與核實(shí)的便捷性和準(zhǔn)確性，增加了核實(shí)稅收風(fēng)險(xiǎn)的時(shí)間成本和人力成本。因此，更大程度的信息互通、更及時(shí)的同步更新將是深化稅務(wù)系統(tǒng)外部涉稅大數(shù)據(jù)共享的必然方向。

2.“堵漏性預(yù)防”的建設(shè)要點(diǎn)。(1)“堵漏性預(yù)防”要在制度規(guī)定中強(qiáng)調(diào)實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)原則。實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)是防范利用稅收洼地逃避稅的利器，但在操作層面存在較大難度。我國(guó)已經(jīng)開(kāi)始了這方面的探索，比如海南自由貿(mào)易港建設(shè)總體方案中提到:“稅收管理部門(mén)按實(shí)質(zhì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所在地和價(jià)值創(chuàng)造地原則對(duì)納稅行為進(jìn)行評(píng)估和預(yù)警，制定簡(jiǎn)明易行的實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)地、所在地居住判定標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)化對(duì)偷漏稅風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別，防范稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移?！边@或許成為針對(duì)稅收洼地逃避稅行為的預(yù)防性制度建設(shè)的風(fēng)向標(biāo)。(2)“堵漏性預(yù)防”要取消稅收洼地稅收地方留成返還政策。仍以海南為例，2021年5月海南省政府辦公廳出臺(tái)文件規(guī)定，不得簽訂或出臺(tái)與企業(yè)繳納稅收直接掛鉤的扶持政策，也不得將財(cái)政獎(jiǎng)補(bǔ)資金與企業(yè)繳納稅收同非稅收入掛鉤直接獎(jiǎng)勵(lì)給企業(yè)。這從政策源頭上直接堵塞了納稅人利用財(cái)政返還謀取經(jīng)濟(jì)利益的道路, 是防范利用稅收洼地逃避稅的大趨勢(shì)。 (3)“ 堵漏性預(yù)防” 要規(guī)范核定征收政策的出臺(tái)。 核定征收的稅收征管辦法本應(yīng)適用于無(wú)建賬能力的中小經(jīng)濟(jì)主體, 對(duì)于鼓勵(lì)大眾創(chuàng)業(yè)具有鼓勵(lì)作用。 但是, 一些稅收洼地對(duì)全部入駐的個(gè)體工商戶(hù)一刀切式采取核定征收的征管辦法, 甚至對(duì)某些特殊類(lèi)型企業(yè)的企業(yè)所得稅默認(rèn)為核定征收, 常常被高收入、 高凈值人群逃避稅。針對(duì)濫用核定征收政策的情況,《 關(guān)于權(quán)益性投資經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人所得稅征收管理的公告》( 財(cái)政部稅務(wù)總局公告2021 年第41 號(hào)) 將持有權(quán)益性投資的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、 合伙企業(yè)的個(gè)人所得稅征收排除在核定征收辦法之外, 一定程度上從稅收征收辦法方面堵塞了納稅人利用稅收洼地逃避稅的道路。 今后核定征收的口子還需進(jìn)一步規(guī)范和收緊。