我國小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的探究

胡雋雅

（江蘇聯(lián)合職業(yè)技術(shù)學(xué)院南京分院 江蘇南京 210019）

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第九十二條的規(guī)定，小型微利企業(yè)指的是從事國家非限制和非禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)。其中工業(yè)企業(yè)滿足條件如下：第一，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元；第二，企業(yè)的從業(yè)人數(shù)不超過100人；第三，企業(yè)資產(chǎn)總額不超過3000萬元。其他企業(yè)滿足條件如下：第一，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元；第二，企業(yè)的從業(yè)人數(shù)不超過80人；第三，企業(yè)資產(chǎn)總額不超過1000萬元。

一、企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的含義

稅收優(yōu)惠政策是指國家給予特定納稅人的稅收減免的優(yōu)惠，這是國家對企業(yè)發(fā)展的一種鼓勵行為，免除、減少企業(yè)的應(yīng)繳稅款，按照企業(yè)實際繳納稅款的總額給予一定比例的稅款返還，這些都是在減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。制定相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，是國家對市場經(jīng)濟(jì)的一種調(diào)節(jié)手段，國家通過稅收優(yōu)惠政策的制定，對一些特殊經(jīng)濟(jì)地區(qū)、產(chǎn)業(yè)和企業(yè)進(jìn)行扶持，從而促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，對國家經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)也可以進(jìn)行良性調(diào)整。合理利用稅收優(yōu)惠政策不僅能夠減輕企業(yè)自身的稅收負(fù)擔(dān)，增加經(jīng)濟(jì)收益，同時也能促進(jìn)我國市場經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。

（一）普惠性政策

近年來，國家不斷對小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行調(diào)整擴(kuò)大優(yōu)惠范圍、降低稅率、延長執(zhí)行時間等。例如，增值稅：2019—2021年，增值稅小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)納稅行為，月銷售額在10萬元以下、季度銷售額在30萬元以下的企業(yè)免征增值稅；企業(yè)所得稅：2019—2021年，小型微利企業(yè)的年應(yīng)納稅所得額小于100萬元，減按25%計入，按照20%的稅率繳納；年應(yīng)納稅所得額超過100萬元且小于等于300萬元，減按50%計入，按照20%的稅率繳納，使這個政策降低了企業(yè)5%和10%的稅負(fù)，這一優(yōu)惠政策將覆蓋到95%以上的納稅企業(yè)，其中民營企業(yè)約為98%。

（二）專項性稅收優(yōu)惠政策

小型微利企業(yè)可以享受的普惠性政策主要有：部分類型企業(yè)的稅率得以降低，其中高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)和技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)的企業(yè)所得稅減按15%征收，軟件和集成電路企業(yè)的企業(yè)所得稅前兩年免征，3～5年按照25%的稅率減半征收；研發(fā)費用加計扣除、研發(fā)設(shè)備加速折舊，超稅負(fù)即征即退、定期減免稅等稅收優(yōu)惠政策，科技成果轉(zhuǎn)化稅收優(yōu)惠政策等。對于生物藥品制造業(yè)等6個行業(yè)的小型微利企業(yè)，在統(tǒng)一的加速折舊優(yōu)惠政策外，企業(yè)的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用儀器、設(shè)備等還可適用加速折舊的優(yōu)惠政策。這些稅收優(yōu)惠政策不僅覆蓋小型微利企業(yè)還包含一些中大型企業(yè)。

二、國外小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的借鑒

通過了解部分發(fā)達(dá)國家對小型微利企業(yè)的相關(guān)稅收扶持的優(yōu)惠政策，可以更加直觀地發(fā)現(xiàn)我國的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策存在著哪些不足，從而能夠更好完善我國的稅收優(yōu)惠政策。

（一）美國小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策

在美國，小型微利企業(yè)的投資量占到全國企業(yè)投資總量的80%以上，美國經(jīng)濟(jì)能夠保持良好的狀態(tài)離不開小型微利企業(yè)快速和良好的發(fā)展，同時也是國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一支重要力量，美國政府對扶持小型微利企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策一直很重視。聯(lián)邦政府在1993年的時候正式通過了《綜合預(yù)算調(diào)整法案》，目的是為90%的小型微利企業(yè)減免賦稅壓力；1997年，聯(lián)邦政府又頒布了《納稅人免稅法》，該法案明確了美國未來十年內(nèi)小型微利企業(yè)可以獲得的賦稅減免額度；2011年，聯(lián)邦政府又通過《經(jīng)濟(jì)增長和減稅法案》，目的是增加小型微利企業(yè)的稅前扣除項目，從而進(jìn)一步減少稅額。

近年來，美國政府為它們的小型微利企業(yè)主要提供了以下幾個方面的優(yōu)惠政策：為小型微利企業(yè)提供相關(guān)的融資渠道。例如，小額貸款、一般借貸和風(fēng)險投資等，為小型微利企業(yè)提供教育培訓(xùn)，信息咨詢，技術(shù)指導(dǎo)等，而且聯(lián)邦政府的各種技術(shù)開發(fā)計劃、小型微利企業(yè)管理局的貸款也都對小型微利企業(yè)給予照顧。由此可見，美國小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策多是正式法律并且法律層級較高。同時，美國的小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠方式還具有多樣并且十分靈活。例如，企業(yè)的員工少于25人，那么企業(yè)的納稅方式為個人所得稅，不按照企業(yè)所得稅納稅；對于年收入不足500萬美元的小型微利企業(yè)，實行長期投資稅減免；對于年度總投資額不足500萬美元的小型微利企業(yè)，永久性減免投資稅；在小型微利企業(yè)設(shè)備采購上，若設(shè)備的法定使用年限在3年以上且不足5年的，設(shè)備購入價款的6%可以直接在當(dāng)年應(yīng)納稅所得額中抵扣，若設(shè)備的法定使用年限超過5年，則可抵扣10%。這些稅收優(yōu)惠政策的制定都減輕了小型微利企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)它們的良好發(fā)展。

（二）日本小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策

日本小型微利企業(yè)員工數(shù)量多占比大，且市場競爭力較強(qiáng)，為了使得小型微利企業(yè)得到良好發(fā)展，日本政府出臺了《小型微利企業(yè)基本法》。為了減輕小型微利企業(yè)的賦稅負(fù)擔(dān)，日本政府主要在以下四個方面對其開展了相關(guān)的稅收減免：第一，對國內(nèi)的個體工商戶實行減稅或免稅的稅收優(yōu)惠政策，使得個體工商戶無稅負(fù)或者是負(fù)擔(dān)很低的稅負(fù)；第二，為了促進(jìn)小型微利企業(yè)開展合理的投資，若小型微利企業(yè)采購了大型固定資產(chǎn)，允許企業(yè)加大計提折舊的比例，并按照購置固定資產(chǎn)成本的一定比例進(jìn)行所得稅的抵減；若企業(yè)使用大型機(jī)械設(shè)備，允許其免征固定資產(chǎn)稅；第三，對規(guī)模較小企業(yè)（指的是企業(yè)的年營業(yè)額在3000萬日元以下）免征個人消費稅，并且可以適度降低小型微利企業(yè)法人的相關(guān)稅率，通過這種降低稅率的方式來直接減少小型微利企業(yè)的賦稅壓力；第四，鼓勵小型微利企業(yè)開展研發(fā)活動并且擴(kuò)大稅款抵扣范圍，例如允許小型微利企業(yè)按照本年度的研發(fā)費用超出前兩年平均數(shù)的15%來抵減當(dāng)年應(yīng)納稅額。綜上所述，日本政府出臺的針對小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策覆蓋面較廣，優(yōu)惠方式具有多樣性，并且具有較強(qiáng)的針對性。

三、我國小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的現(xiàn)狀分析

小型微利企業(yè)的規(guī)模小，企業(yè)的資產(chǎn)少而負(fù)債多，融資也比較困難，而小型微利企業(yè)的發(fā)展又需要大量的資金，資金的不足勢必直接影響企業(yè)的發(fā)展。稅負(fù)對于小型微利企業(yè)來說也是不小的資金壓力，針對小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策既要減輕小型微利企業(yè)的生存壓力，又要符合國家發(fā)展的需求，這是稅制改革的主要目標(biāo)。稅收優(yōu)惠政策在很大程度上緩解了小型微利的資金壓力，促進(jìn)了企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，企業(yè)管理者和財務(wù)人員要樹立正確的納稅意識，提高規(guī)劃意識，并且合理運用相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，使企業(yè)合理的降低納稅額。

我國現(xiàn)行的有關(guān)小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策大致包含以下三個方面：減輕小型微利企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，例如，2019年1月1日起，部分小型微利企業(yè)的企業(yè)所得稅稅率下調(diào)，按照20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。根據(jù)《關(guān)于支持小型微利企業(yè)融資有關(guān)稅收政策的通知》，金融機(jī)構(gòu)與小型微利企業(yè)簽訂的借款合同不再征收印花稅，幫助小型微利企業(yè)融資。例如，根據(jù)《關(guān)于支持小型微利企業(yè)融資有關(guān)稅收政策的通知》規(guī)定，金融機(jī)構(gòu)向小型微利企業(yè)發(fā)放小額貸款取得的利息收入，不再征收增值稅，促進(jìn)小型微利企業(yè)的科技進(jìn)步。例如，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)的企業(yè)所得稅稅率下調(diào)至15%。

今年來，國家根據(jù)小型微利企業(yè)的特點及其發(fā)展情況，不斷更新完善小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，擴(kuò)大了稅收優(yōu)惠面，把稅收業(yè)務(wù)的辦理流程進(jìn)行了簡化，強(qiáng)化了稅收優(yōu)惠政策的落地效應(yīng)。在新的稅收優(yōu)惠政策中，降低了小規(guī)模納稅人的征收率，流轉(zhuǎn)稅的起征點被提高了，政策的適用范圍擴(kuò)大了，業(yè)務(wù)的辦理流程簡化了，稅收優(yōu)惠政策的完善有助于充分發(fā)揮稅收的改制，從而促進(jìn)小型微利企業(yè)的良好發(fā)展。

四、完善小型微利企業(yè)執(zhí)行稅收優(yōu)惠政策的建議

小型微利企業(yè)作為一個富有發(fā)展活力的市場經(jīng)濟(jì)活動主體，這些年一直在不斷發(fā)展壯大，它們對促進(jìn)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展、緩解市場就業(yè)壓力、增加國家稅收等方面都發(fā)揮出了重要作用。盡管國家出臺了相應(yīng)的針對小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，但小型微利企業(yè)自身稅收制度不夠健全，稅務(wù)籌劃依然存在很大的風(fēng)險，而且由于企業(yè)自身規(guī)模及資源限制等原因，小型微利企業(yè)容易受到市場競爭的影響，企業(yè)的發(fā)展前景不容樂觀。要想真正的扶持小型微利企業(yè)的發(fā)展，國家需要不斷更新稅收政策，從企業(yè)的長遠(yuǎn)利益出發(fā)，簡化稅收制度，提高執(zhí)法人員素質(zhì)，強(qiáng)化監(jiān)督機(jī)制，以完善我國的稅收制度，促進(jìn)小型微利企業(yè)的良好發(fā)展。

（一）完善稅收法律制度

小型微利企業(yè)是我國經(jīng)濟(jì)體系的重要組成部分，為小型微利企業(yè)提供相應(yīng)的稅收優(yōu)惠能夠更好地促進(jìn)企業(yè)發(fā)展，對小型微利企業(yè)采取稅收優(yōu)惠應(yīng)該作為國家的長期策略。采取法律形式確立對小型微利企業(yè)執(zhí)行稅收優(yōu)惠可以保障這項策略的穩(wěn)定實施，為了保障稅收優(yōu)惠政策有效性，國家要從優(yōu)惠的幅度、執(zhí)行的期限等方面進(jìn)行考量，通過相關(guān)政策進(jìn)行平衡，確保針對小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策的制定與執(zhí)行能夠與時俱進(jìn)，滿足經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，符合經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，與小型微利企業(yè)的發(fā)展需要相契合。

任何政策方針的落實都需要依靠法律法規(guī)，健全的稅收法律制度可以促進(jìn)稅收優(yōu)惠政策的落實，根據(jù)《中共中央關(guān)于制定國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展第十四個五年規(guī)劃和二〇三五年遠(yuǎn)景目標(biāo)的建議》文件精神，“十四五”時期中國將建立現(xiàn)代財稅金融體制，完善現(xiàn)代稅收制度。結(jié)合我國小型微利企業(yè)的實際情況，提高稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行力是非常有必要的。稅收優(yōu)惠政策的制定應(yīng)該根據(jù)我國小型微利企業(yè)的特點，出臺有針對性且可操作性強(qiáng)的政策，減少不必要的收費，完善政府性基金，這樣有助于引導(dǎo)企業(yè)調(diào)整自身產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，優(yōu)化資金配置，加大對小型微利企業(yè)的減稅力度，減輕企業(yè)的稅負(fù)壓力，促進(jìn)其可持續(xù)發(fā)展，營造良好的市場競爭環(huán)境。

（二）提高執(zhí)法素質(zhì)，加強(qiáng)監(jiān)管機(jī)制

根據(jù)《關(guān)于進(jìn)一步優(yōu)化稅務(wù)執(zhí)法方式的意見》的文件指出，優(yōu)化稅務(wù)執(zhí)法方式，不僅要推動稅務(wù)執(zhí)法、服務(wù)、監(jiān)管的理念方式手段變革，還要深入推進(jìn)精確執(zhí)法、精細(xì)服務(wù)、精準(zhǔn)監(jiān)管、精誠共治，從而更好地發(fā)揮稅收在國家治理中的基礎(chǔ)性、支柱性、保障性作用。在完善稅收法律制度的基礎(chǔ)上，稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行必須要嚴(yán)格按照統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，稅務(wù)工作人員應(yīng)該不斷學(xué)習(xí)稅收知識，根據(jù)立法的本質(zhì)去研究和揣摩，提高自身的綜合素質(zhì)，與企業(yè)建立良好的關(guān)系，提高服務(wù)意識，了解小型微利企業(yè)的稅務(wù)籌劃，對相關(guān)企業(yè)進(jìn)行合理的引導(dǎo)。此外，稅務(wù)監(jiān)督部門也要優(yōu)化自身的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，明確稅務(wù)監(jiān)督的具體流程，明確各部門的職責(zé)與任務(wù)，形成高效率、高質(zhì)量的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，保證稅收優(yōu)惠政策實施的合理性和規(guī)范性。同時，新聞媒體和社會公眾也可以起到相關(guān)的監(jiān)管作用，通過政府網(wǎng)站、市長信箱、省長信箱等途徑，向有關(guān)部門檢舉揭發(fā)不正當(dāng)、不合理的稅務(wù)行為，促使有關(guān)部門要求其限期整改。

小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的落實與完善是激勵小型微利企業(yè)發(fā)展的一種重要手段，也是促進(jìn)國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要因素。稅收優(yōu)惠政策的不斷完善和發(fā)展是必要的，通過分析現(xiàn)行政策存在的問題，不斷完善和健全政策、強(qiáng)化普惠性和專項性優(yōu)惠政策，盡力構(gòu)建多樣化、系統(tǒng)化的稅收優(yōu)惠政策，充分發(fā)揮稅收優(yōu)惠政策的價值。減輕企業(yè)的稅負(fù)壓力可以提高社會生產(chǎn)的效率，政府和有關(guān)行政部門應(yīng)該通力合作，不斷提高及完善現(xiàn)有的優(yōu)惠政策。

（三）提高稅收征管的效率

國家在制定政策時要根據(jù)小型微利企業(yè)的特點進(jìn)行認(rèn)真思考，大多數(shù)小型微利企業(yè)處于發(fā)展階段，國家在政策的制定上要注重對小型微利企業(yè)的正確引導(dǎo)，重點幫扶它們的發(fā)展，這樣對整個市場的發(fā)展也會起到良性的促進(jìn)作用。目前對小型微利企業(yè)而言，稅收流程的重疊容易導(dǎo)致企業(yè)資源的浪費，稅收流程的復(fù)雜無疑會增加企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險，國家要綜合這些問題，找到合理的解決方案。例如延長小型微利企業(yè)的納稅期限，簡化納稅申報的程序，減少納稅申報所需要的資料，幫助小型微利企業(yè)節(jié)省辦稅的時間。

根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，我國各級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照國家稅務(wù)總局的總體規(guī)劃、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、技術(shù)方案與實施辦法，做好本地區(qū)稅務(wù)系統(tǒng)信息化建設(shè)的具體工作。完善的稅收程序在稅收征管的過程中發(fā)揮著重要的作用，稅收政策的制定要與相關(guān)的征收制度相互協(xié)助合作，稅收的程序要向信息化方向發(fā)展，簡化征稅管理的程序，降低征稅的成本。國家應(yīng)該結(jié)合小型微利企業(yè)的特征和長期以來的實踐經(jīng)驗，制定規(guī)范的稅收征管制度。例如，基層單位可以給小型微利企業(yè)提供個性化服務(wù)，幫助它們更好理解相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。稅務(wù)部門可以嘗試由管理轉(zhuǎn)型為服務(wù)，與企業(yè)建立良好的關(guān)系，提高服務(wù)質(zhì)量，更好的去履行自身的職責(zé)，借助先進(jìn)的信息技術(shù)手段，簡化稅收的流程，提高稅收征管的效率。

近年來，小型微利企業(yè)的數(shù)量越來越多，發(fā)展越來越快，這種數(shù)量的增加無形給稅務(wù)局的工作人員帶來很大的工作壓力，面對日益增加的業(yè)務(wù)量，工作人員難免會覺得力不從心，用有限的精力完成繁重的工作，對工作人員是很大的挑戰(zhàn)。若把一些前期的稅務(wù)工作或是非重點稅源項目下放到基層行政單位進(jìn)行處理，能夠減輕稅務(wù)局工作人員的工作壓力，使他們的工作質(zhì)量得到保證，工作效率得到提高，這樣才能提高稅收征管的效率。

（四）以企業(yè)長遠(yuǎn)利益出發(fā)

根據(jù)《中華人民共和國中小企業(yè)促進(jìn)法》在“稅收政策上支持和鼓勵中小企業(yè)的創(chuàng)立和發(fā)展”的相關(guān)規(guī)定，稅收優(yōu)惠政策的制定與調(diào)整要根據(jù)企業(yè)的特點和發(fā)展需要，應(yīng)該以企業(yè)的長期發(fā)展規(guī)劃為出發(fā)點，幫助和促進(jìn)企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的增長。小型微利企業(yè)的經(jīng)濟(jì)增長也能為國家貢獻(xiàn)更多的稅收收入，達(dá)到促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長和稅收收入的良性循環(huán)。隨著“一帶一路”的引領(lǐng)，越來越多的企業(yè)想走出去，也有越來越多企業(yè)想走進(jìn)來，建立具有中國特色的稅收體系，完善小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策可以有效促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，鼓勵其走出去，吸引國外企業(yè)走進(jìn)來。

稅率的下調(diào)、納稅人標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一、留抵退稅、加計抵減等減免稅優(yōu)惠政策都在為小型微利企業(yè)的發(fā)展增添新動力，稅率下調(diào)的每一小步，都是企業(yè)向前發(fā)展的一大步。基層行政單位可以深入企業(yè)，為其解讀政策的內(nèi)容，為企業(yè)提供有指導(dǎo)性的辦稅指引，建立小微企業(yè)的臺賬，通過線上和線下的渠道對企業(yè)開展宣傳，對未及時享受優(yōu)惠政策的企業(yè)進(jìn)行重點輔導(dǎo)等，真正做到從企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展出發(fā)，為企業(yè)的長遠(yuǎn)利益考慮，實現(xiàn)稅收與經(jīng)濟(jì)增長的雙贏。