金稅大數(shù)據(jù)平臺(tái)監(jiān)管下企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理策略
——以建安企業(yè)為例

徐 俊

引言

金稅三期自2016年上線，到2021年已經(jīng)運(yùn)行了六年。在公司的經(jīng)營過程中，與稅務(wù)部門鏈接的平臺(tái)就是“金稅系統(tǒng)”。企業(yè)在稅務(wù)處理中，開票、收票、報(bào)稅、財(cái)務(wù)報(bào)表、企業(yè)行業(yè)等數(shù)據(jù)都進(jìn)入到金稅系統(tǒng)的數(shù)據(jù)庫中，金稅系統(tǒng)通過數(shù)據(jù)分析比對(duì)，使得企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)都逐一發(fā)現(xiàn)?；ㄊ菄颐裆?，基建的大力推廣也離不開財(cái)政資金的支撐，建安類企業(yè)在這期間也發(fā)展壯大。國家為了保障稅收，支撐財(cái)政，近幾年對(duì)建安行業(yè)的稅收監(jiān)管也是越來越強(qiáng)。有的企業(yè)在監(jiān)管下選擇了放棄，但是絕大部分企業(yè)都積極面對(duì)，讓企業(yè)在近幾年的財(cái)務(wù)環(huán)境越來越規(guī)范，企業(yè)的管理水平都得到了不少提升。

一、稅收監(jiān)管變化為企業(yè)帶來的發(fā)展機(jī)遇

（一）國家大力推進(jìn)稅收優(yōu)惠政策，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營

自2020年開始，為保持社會(huì)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展，促進(jìn)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營，國家推行了許多的稅收優(yōu)惠政策，對(duì)建安類企業(yè)，最為重要的幾個(gè)優(yōu)惠政策：1.2020年至2021年12月，小規(guī)模納稅人的增值稅稅率降至1%；2.企業(yè)的五險(xiǎn)部分進(jìn)行了不同方式的減免等政策。增值稅是流轉(zhuǎn)稅，對(duì)于小規(guī)模納稅人來說，稅率的減少意味著稅款支出的減少，為企業(yè)帶來資金流的結(jié)余。五險(xiǎn)的減免更是直接為企業(yè)減負(fù)，根據(jù)數(shù)據(jù)顯示，企業(yè)2020年的五險(xiǎn)繳納相比2019年，下降30%以上。企業(yè)在享受稅收優(yōu)惠政策福利的同時(shí)，能將更多的精力用于經(jīng)營發(fā)展上面。

（二）完善企業(yè)會(huì)計(jì)核算體系，規(guī)避外部風(fēng)險(xiǎn)

建安類企業(yè)的主營業(yè)務(wù)基本上是工程項(xiàng)目，工程項(xiàng)目大多都是持續(xù)一年以上。財(cái)務(wù)人員的會(huì)計(jì)核算方法應(yīng)當(dāng)根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，稅法對(duì)企業(yè)收入的要求是采用完工百分比法。但在實(shí)際工作中，有許多企業(yè)對(duì)方法的運(yùn)用不熟練，導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)被稅務(wù)部門預(yù)警，提示出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)。

根據(jù)目前金稅系統(tǒng)的功能，企業(yè)當(dāng)年收到的所有發(fā)票均能提取并分析，包括：開出多少發(fā)票、收到多少發(fā)票、發(fā)票的種類、金額。首先是企業(yè)的成本，收到的發(fā)票金額合計(jì)基本上決定了企業(yè)當(dāng)年成本的上限，如果企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的成本超過了所有發(fā)票的合計(jì)數(shù)，那么該企業(yè)很可能存在虛報(bào)成本費(fèi)用的情況，相應(yīng)的，如果企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的成本遠(yuǎn)低于系統(tǒng)金額，可能存在瞞報(bào)。另外再結(jié)合企業(yè)的收入，通過企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的營業(yè)收入和營業(yè)成本進(jìn)行匹配，能夠判斷出建安企業(yè)有沒有漏報(bào)所得稅的情況。

針對(duì)越來越完善的稅控平臺(tái)，企業(yè)的財(cái)務(wù)人員和管理者要形成稅務(wù)意識(shí)，對(duì)于一家正常經(jīng)營的企業(yè)，少交稅或者不交稅并不是正常的事情，企業(yè)管理者應(yīng)當(dāng)鼓勵(lì)并支持財(cái)務(wù)人員根據(jù)相關(guān)要求進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，正常納稅，通過日常工作的完善，提升企業(yè)的核算體系管理水平。財(cái)務(wù)報(bào)表越來越真實(shí)，外部風(fēng)險(xiǎn)越來越少，也是對(duì)企業(yè)管理者負(fù)責(zé)，讓企業(yè)管理者可以通過報(bào)表了解自己企業(yè)的優(yōu)勢與不足。

（三）提升財(cái)務(wù)人員稅務(wù)管理水平

財(cái)務(wù)人員在整個(gè)工作的環(huán)節(jié)中，報(bào)稅工作只是其中簡單一環(huán)，所有的報(bào)稅數(shù)據(jù)都是現(xiàn)成的，勾選發(fā)票，填寫數(shù)字，報(bào)稅完成。對(duì)于這些數(shù)字背后的含義，并沒有引起財(cái)務(wù)人員的重視。對(duì)金稅系統(tǒng)爆出風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，許多財(cái)務(wù)人員往往無所適從。

外部的變化要求財(cái)務(wù)人員自身也必須在稅務(wù)工作上進(jìn)行提升。首先，稅務(wù)方面想一次性吃透肯定不太現(xiàn)實(shí)，可以結(jié)合稅務(wù)系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，查找產(chǎn)生的原因，財(cái)務(wù)人員結(jié)合法律法規(guī)查看自己企業(yè)是不是真的有需要完善的地方。而且，對(duì)于稅務(wù)系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，有些企業(yè)其實(shí)并沒有問題，只是在正常經(jīng)營過程中反映出的特殊情況，例如，對(duì)于接收走逃企業(yè)的增值稅專用發(fā)票，國家也有相關(guān)文件規(guī)定善意取得的情況。財(cái)務(wù)人員在慢慢對(duì)稅務(wù)具體事宜接觸后，也需要將稅務(wù)的規(guī)定傳達(dá)到企業(yè)各層面，同時(shí)也能在稅務(wù)管理的工作中更加得心應(yīng)手。

二、金稅大數(shù)據(jù)平臺(tái)監(jiān)管下建安企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

（一）供應(yīng)商帶來的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

根據(jù)某市稅務(wù)局公布數(shù)據(jù)顯示，2019年全年欠稅企業(yè)共計(jì)214家，涉及稅款26.27億元，2020年全年欠稅企業(yè)共計(jì)266家，涉及稅款37.72億元，2021年10月份共涉及企業(yè)371家，涉及金額63.20億元。在近三年的時(shí)間里面，欠稅企業(yè)的數(shù)量上升了73%，涉及欠稅金額上升了141%。通過分析所有欠稅企業(yè)可以發(fā)現(xiàn)，主要涉及：建筑、房地產(chǎn)及部分該地區(qū)特有的產(chǎn)業(yè)。最近幾年國內(nèi)國際經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了巨大改變，對(duì)工程建設(shè)類行業(yè)的影響主要在于資金鏈，整個(gè)行業(yè)資金開始出現(xiàn)緊缺，當(dāng)上游資金開始出現(xiàn)問題后，會(huì)進(jìn)一步延續(xù)到下游的中小型企業(yè)，這些企業(yè)在出現(xiàn)資金不足時(shí)，經(jīng)營發(fā)展都出現(xiàn)問題無暇顧及稅務(wù)層面，會(huì)選擇不交稅或者干脆關(guān)門但不注銷的情況。

建安類企業(yè)在項(xiàng)目建設(shè)的過程中，需要采購各種類型的材料，租用機(jī)械及人員，必然會(huì)選擇許多供應(yīng)商。但是，供應(yīng)商作為一個(gè)獨(dú)立法人，經(jīng)營行為全部都是自主進(jìn)行，若對(duì)方不交稅或稅務(wù)部門無法聯(lián)系到的時(shí)候，稅務(wù)系統(tǒng)中會(huì)認(rèn)定該供應(yīng)商屬于“走逃”戶?！白咛印毙袨樵诙悇?wù)監(jiān)管中屬于非常嚴(yán)重的情況，會(huì)牽連到建安企業(yè)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要是兩方面：1.稅務(wù)部門會(huì)懷疑與這家供應(yīng)商進(jìn)行的往來是否存在虛假交易；2.與“走逃”企業(yè)發(fā)生的增值稅專用發(fā)票會(huì)列入“異常憑證”，并根據(jù)稅法要求，已經(jīng)申報(bào)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，除另有規(guī)定外，一律作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，使得企業(yè)損失稅款，增加成本支出。

（二）增值稅稅負(fù)與利潤的選擇存在困難

建安類企業(yè)主要涉及兩大稅種，一是增值稅，另一個(gè)是所得稅。其中，增值稅作為流轉(zhuǎn)稅，對(duì)于企業(yè)來說，它的歸宿要么是交給國家，要么是支付給供應(yīng)商使其一級(jí)級(jí)傳遞下去。在企業(yè)管理上，可以使用增值稅稅負(fù)率這一個(gè)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)反映企業(yè)上交給國家增值稅的多少，稅負(fù)率的高低代表企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅的多少，能體現(xiàn)出企業(yè)的稅控能力。所得稅是企業(yè)非常重要的稅款，一般企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)是利潤總額的25%，利潤越高繳納的企業(yè)所得稅越多。但是，這里就出現(xiàn)一個(gè)問題，企業(yè)當(dāng)期有利潤不代表有多少現(xiàn)金流入，交稅卻是實(shí)際的現(xiàn)金流出。因此作為企業(yè)管理者來講，最希望的理想狀態(tài)肯定是增值稅稅負(fù)率低，企業(yè)利潤合理。通過增值稅與所得稅的雙重管理，讓資金留存在企業(yè)賬上，當(dāng)出現(xiàn)更好的投資機(jī)會(huì)需要資金時(shí)可以輕松應(yīng)對(duì)。

通過對(duì)目前建安類企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)，企業(yè)在增值稅稅負(fù)率和利潤方面有兩極分化的趨勢。那些大型建安類企業(yè)，要求供應(yīng)商的成本根據(jù)稅法要求開具最高稅率的增值稅專用發(fā)票，如果工程項(xiàng)目需要購買大量材料進(jìn)行建設(shè)，本身項(xiàng)目工程銷項(xiàng)稅率是9%，收到的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票大量是13%稅率，稅差導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅留抵動(dòng)輒上億元，雖然企業(yè)增值稅稅負(fù)極低，但是供應(yīng)商會(huì)為此提高成本，直接導(dǎo)致企業(yè)利潤不高。但是中小型建安企業(yè)出現(xiàn)不一樣的現(xiàn)象，工程承接本身就不容易，所以企業(yè)會(huì)追求利潤，選擇成本價(jià)格低，但進(jìn)項(xiàng)稅也低的供應(yīng)商，因此銷項(xiàng)稅一般都是大于進(jìn)項(xiàng)稅，沒有太多留抵。所以從企業(yè)財(cái)報(bào)看，稅負(fù)率低的企業(yè)往往項(xiàng)目毛利不高，稅負(fù)率高的企業(yè)項(xiàng)目利潤控制的還不錯(cuò)。

（三）企業(yè)的稅務(wù)管理意識(shí)淡薄

在市場經(jīng)濟(jì)中不斷競爭，持續(xù)發(fā)展對(duì)每一家企業(yè)來說都不是一件容易的事情。特別是初創(chuàng)期或發(fā)展階段的企業(yè)，企業(yè)管理的重心會(huì)放在業(yè)務(wù)拓展上面，不會(huì)過多的關(guān)注稅務(wù)層面，對(duì)應(yīng)的財(cái)務(wù)崗位不會(huì)開出較高的報(bào)酬，招聘的財(cái)務(wù)人員能力水平也比較局限。從目前會(huì)計(jì)人員層次體系來看，財(cái)務(wù)人員的能力分級(jí)突出，許多都停留在賬務(wù)核算、稅款申報(bào)的基礎(chǔ)工作，缺乏財(cái)務(wù)管理、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。企業(yè)負(fù)責(zé)人接觸到的社會(huì)資源比較廣泛，能聽到各種財(cái)務(wù)宣傳和稅務(wù)籌劃的內(nèi)容，有些機(jī)構(gòu)為了夸張宣傳，通過一些特殊例子表達(dá)出稅務(wù)籌劃就是少交稅。企業(yè)負(fù)責(zé)人自身稅務(wù)接觸也少，導(dǎo)致理解出現(xiàn)片面，反饋給財(cái)務(wù)人員后，財(cái)務(wù)人員也是一知半解去執(zhí)行領(lǐng)導(dǎo)的要求造成不符合稅法要求的情況。無形中讓企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的這個(gè)雪球越滾越大，暴露在金稅平臺(tái)下被稅務(wù)稽查部門發(fā)現(xiàn)，緊接著就是各類補(bǔ)稅和罰款打亂了企業(yè)的正常經(jīng)營。結(jié)果導(dǎo)致企業(yè)負(fù)責(zé)人覺得財(cái)務(wù)沒把控好，財(cái)務(wù)人員自己也左右為難。

（四）企業(yè)稅負(fù)為現(xiàn)金流帶來資金壓力

有部分企業(yè)的稅務(wù)意識(shí)比較激進(jìn)，覺得交稅都是應(yīng)該的，能多交絕不少交，生怕稅務(wù)部門給企業(yè)帶來麻煩。殊不知這種處理方式會(huì)讓企業(yè)提前交許多不屬于當(dāng)期的稅款，企業(yè)如果現(xiàn)金流充裕反而并不會(huì)暴露出來，一旦企業(yè)經(jīng)營發(fā)生困難，事做少了，稅反而交多了，企業(yè)資金無法維持工程項(xiàng)目建設(shè)。

尤其是從2020年下半年開始，工程項(xiàng)目開始大范圍的出現(xiàn)了預(yù)付款，為了規(guī)范稅務(wù)管理，預(yù)付款也是需要開具發(fā)票的。目前稅務(wù)系統(tǒng)能在報(bào)稅時(shí)自動(dòng)提取出已經(jīng)開具的發(fā)票，在稅務(wù)申報(bào)表上體現(xiàn)出銷售額。有些企業(yè)的財(cái)務(wù)人員一看稅務(wù)報(bào)表銷售額有數(shù)字，趕緊申報(bào)企業(yè)所得稅。例如一個(gè)項(xiàng)目的預(yù)付款比例是30%，企業(yè)所得稅25%，那么相當(dāng)于將項(xiàng)目7.5%（30%*25%）的利潤都提前上交給稅務(wù)局了，現(xiàn)在工程項(xiàng)目的利潤區(qū)間越來越低，這樣的做法顯然讓企業(yè)現(xiàn)金流承擔(dān)壓力，還有可能造成企業(yè)項(xiàng)目做了，卻發(fā)現(xiàn)沒賺錢的情況。

三、金稅大數(shù)據(jù)平臺(tái)監(jiān)管下建安企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的策略

（一）加大供應(yīng)商的稅務(wù)資料審查，規(guī)避供應(yīng)商風(fēng)險(xiǎn)

供應(yīng)商作為一個(gè)獨(dú)立法人，有自己的經(jīng)營方式，企業(yè)肯定不可能直接參與管理，所以對(duì)于建安企業(yè)來說，對(duì)供應(yīng)商的風(fēng)險(xiǎn)要做好提前防范?？梢詤⒖计髽I(yè)參加工程項(xiàng)目投標(biāo)的部分方法，發(fā)包方在投標(biāo)資料中要求投標(biāo)方提供完稅依據(jù)。作為施工總承包方的建安企業(yè)在選擇供應(yīng)商時(shí)，也可以運(yùn)用國家稅務(wù)管理的體系幫助企業(yè)對(duì)供應(yīng)商進(jìn)行資格審查。目前國家稅務(wù)局建立了企業(yè)稅務(wù)信用等級(jí)，而且每年都會(huì)及時(shí)更新，暫時(shí)劃分為五個(gè)等級(jí)，分別是A級(jí)、B級(jí)、C級(jí)、D級(jí)和M級(jí)。M級(jí)是近兩年的新企業(yè)無法參與信用評(píng)級(jí)，A級(jí)是信用等級(jí)最高的評(píng)級(jí)。如果供應(yīng)商是一家正常經(jīng)營的企業(yè)，在日常工作中正常的納稅和報(bào)稅，一般它的信用等級(jí)都會(huì)達(dá)到B級(jí)。

所以結(jié)合實(shí)際情況，可以要求供應(yīng)商提供的稅務(wù)資料包括：一般納稅人證明、無欠稅證明、信用評(píng)級(jí)信息等。而且國家稅務(wù)局已經(jīng)有很多信息電子化操作，可以直接通過電子方式辦理。憑這些資料，可以反映出該供應(yīng)商在近期是否正常的經(jīng)營，降低了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，后期要求這些供應(yīng)商主動(dòng)更新相關(guān)資料，讓有問題的供應(yīng)商及時(shí)暴露出來，避免自己企業(yè)承擔(dān)不必要的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）把控項(xiàng)目利潤，促進(jìn)企業(yè)長久發(fā)展

工程項(xiàng)目雖然合同會(huì)約定建設(shè)期，但是受制于業(yè)主資金，項(xiàng)目施工環(huán)境等因素，很多時(shí)候都不能按照既定的建設(shè)周期進(jìn)行。因工程項(xiàng)目遲遲不能回款，企業(yè)經(jīng)營困難的情況時(shí)有發(fā)生，所以企業(yè)發(fā)展必須要關(guān)注資金情況，自己賬面資金越多，企業(yè)經(jīng)營過程中可操作的空間也就越大。針對(duì)管理比較完善，付款控制力度強(qiáng)硬的企業(yè)，可以選擇增值稅稅負(fù)低的管理模式，雖然項(xiàng)目利潤可能會(huì)因此壓縮，但是讓資金預(yù)留在企業(yè)賬上，企業(yè)在找到更多投資機(jī)會(huì)時(shí)能把握機(jī)會(huì)。對(duì)還處于成長階段的企業(yè)，承接的很多項(xiàng)目周期并不長，故可以把管理重心放在增加項(xiàng)目利潤上面，能讓項(xiàng)目在完結(jié)后為企業(yè)創(chuàng)造更多價(jià)值，讓企業(yè)資本逐漸滾動(dòng)上升，這種時(shí)候，適度寬松增值稅負(fù)率，控制成本把握利潤并形成管理體系，反而對(duì)企業(yè)發(fā)展更為有利。

（三）加強(qiáng)學(xué)習(xí)與溝通，完善財(cái)務(wù)管理體系

近幾年，金稅平臺(tái)的系統(tǒng)越發(fā)完善，稅務(wù)管控力度明顯加大，導(dǎo)致整個(gè)財(cái)務(wù)外部環(huán)境變化非?？臁Ｗ鳛橐幻?cái)務(wù)人員，不能再局限于借貸做賬的傳統(tǒng)思路，需要真正滲透到公司的經(jīng)營體系里面，通過公司的經(jīng)營情況，結(jié)合財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)反映出的情況，看看財(cái)務(wù)報(bào)表是否能夠體現(xiàn)出經(jīng)營成果。另外，還需要時(shí)刻關(guān)注稅法對(duì)行業(yè)的相關(guān)法律變化及財(cái)務(wù)核算的相關(guān)規(guī)定，畢竟所有的稅務(wù)監(jiān)管體系都是基于政策的相關(guān)要求執(zhí)行。財(cái)務(wù)人員在知道規(guī)定后，至少可以形成思維體系，知道哪些事情不合規(guī)，如果做了后會(huì)有怎樣的風(fēng)險(xiǎn)，可以在發(fā)現(xiàn)問題時(shí)第一時(shí)間指出并作出預(yù)警提前規(guī)避掉風(fēng)險(xiǎn)。另外，財(cái)務(wù)人員不要局限于自己了解，也要主動(dòng)與企業(yè)負(fù)責(zé)人、相關(guān)經(jīng)辦人及時(shí)告知稅務(wù)要求，完善財(cái)務(wù)管理規(guī)定，在日常工作中逐步規(guī)范工作體系。

（四）強(qiáng)化內(nèi)部控制，合理規(guī)劃企業(yè)資金流

建安企業(yè)的資金支出主要在工程成本，支付主要按三步走：1.項(xiàng)目結(jié)算；2.成本掛賬；3.審批付款。這幾個(gè)步驟每個(gè)環(huán)節(jié)都和企業(yè)內(nèi)部控制水平密不可分。首先，對(duì)供應(yīng)商的項(xiàng)目結(jié)算能控制成本總金額的多少，負(fù)責(zé)結(jié)算的業(yè)務(wù)部門對(duì)供應(yīng)商結(jié)算范圍需要符合項(xiàng)目進(jìn)度情況，避免出現(xiàn)虛增結(jié)算和超過項(xiàng)目工程內(nèi)容的情況。然后，成本掛賬時(shí)財(cái)務(wù)人員要仔細(xì)核對(duì)提供的相應(yīng)附件，至少包括：合同、結(jié)算單、小單和發(fā)票。對(duì)于收到的發(fā)票一定要去國家稅務(wù)平臺(tái)查驗(yàn)，查驗(yàn)出的結(jié)果打印出來附在憑證后面保留。最后在付款環(huán)節(jié)，為了確保供應(yīng)商不會(huì)出現(xiàn)當(dāng)月開票，當(dāng)月作廢的情況，可以在第二個(gè)月報(bào)稅完成后再給供應(yīng)商付款。有部分企業(yè)為了提升企業(yè)資金情況，在合同里面會(huì)約定成本支付的前提是建設(shè)單位撥款及時(shí)，將付款周期提升到三個(gè)月以上。

四、結(jié)語

基建行業(yè)作為國家的基本，建安企業(yè)在推動(dòng)國家基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和行業(yè)發(fā)展中起到了至關(guān)重要的作用。企業(yè)在創(chuàng)造利潤的同時(shí)，也應(yīng)該規(guī)范財(cái)務(wù)、稅務(wù)行為，畢竟財(cái)政收入的最大來源就是稅收。從目前的大環(huán)境下，可以明顯的看到企業(yè)發(fā)展不再是簡單的業(yè)務(wù)規(guī)模提升，而是由業(yè)務(wù)到財(cái)務(wù)，從財(cái)務(wù)反饋到業(yè)務(wù)的一系列體系。雖然目前稅控監(jiān)管力度明顯加大，建安企業(yè)近年稅務(wù)問題較多，但如果能及時(shí)查漏補(bǔ)缺，完善內(nèi)部控制，既能規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，也能提升自身行業(yè)競爭力。