金稅四期背景下房地產企業(yè)稅務風險管理研究

殷詩琪

（沈陽建筑大學 遼寧沈陽 110168）

2016年，稅務部門在全國范圍內運行優(yōu)化后的金稅三期系統(tǒng)；2020年，發(fā)布金稅四期采購公告。金稅工程的更新之快體現(xiàn)了國家對于稅收征管的力度之大。在金稅三期基礎上，金稅四期新增對“非稅”業(yè)務的綜合監(jiān)控，建立了各部委、人民銀行及其他銀行等參與機構之間信息共享和核查的通道，監(jiān)控企業(yè)申報的數據之間的邏輯矛盾，這些技術防范措施對企業(yè)提出了更高的要求，企業(yè)在依法經營的同時還要關注合規(guī)和合理性。憑借著日益先進的技術手段，企業(yè)數據信息的透明化程度更深，數據監(jiān)控也更加全面，同樣也意味著，稅務稽查將會更嚴、更精準、更全面。所以廣大企業(yè)稅務管理者要明確金稅四期的積極意義，在利用智能辦稅提供的有利條件同時，也要善于利用現(xiàn)代科學技術，提前識別稅務風險。

一、金稅四期概述

（一）金稅四期含義

金稅四期國稅管理信息系統(tǒng)是國家實施金稅工程計劃的第四階段，是金稅三期的升級版本，其目標是建設集數據采集、加工處理、傳輸、存儲等功能于一體的綜合征管系統(tǒng)，并最終建成統(tǒng)一的全國稅務代理網。該系統(tǒng)已通過驗收并投入運行，目前已完成試運行。金稅四期發(fā)行后，稅務部門能夠獲取更多的企業(yè)信息，監(jiān)管將更加全面、更加立體，國家將實現(xiàn)監(jiān)管模式的轉變，從“以票管稅”向“以數治稅”的監(jiān)管模式轉變又邁進了堅實的一步。金稅四期是在吸收國際先進經驗的基礎上，結合我國稅收征收管理實際要求，為消除信息孤島、實現(xiàn)信息共享而建設的國稅管理信息系統(tǒng)項目。

金稅四期的強大數據處理能力使其具有以下特點：一是共享性。金稅三期實現(xiàn)國地稅數據全面整合，借助互聯(lián)網技術打通了工商、公安、質檢、稅務、社保等相關部門信息，而金稅四期最大的特點是，通過對參與部門和銀行建立信息核驗渠道，全面核驗相關負責人的手機號碼、企業(yè)納稅狀況、企業(yè)注冊登記等方面信息，從而有效地發(fā)揮了信息共享的作用。二是綜合性。金稅四期不僅包括稅收業(yè)務，還包括“非稅”業(yè)務，社會保障作為人們最關注的問題也被納入監(jiān)管系統(tǒng)，自此稅收部門將會掌握更多的企業(yè)信息。

（二）金稅四期對房地產企業(yè)的影響

自2016年房地產行業(yè)實行“營改增”后，增值稅發(fā)生在房地產項目的整個生命周期中，因其周期長，施工時間從數月到幾年不等，涉及稅種也較多，涉及企業(yè)所得稅、個人所得稅、土地增值稅、房產稅等，且金額較大。對于大多數房地產開發(fā)企業(yè)來說，項目種類繁多且擴展范圍比較廣，常常進行跨地區(qū)經營，這會導致相同的項目卻面臨著不同的稅收環(huán)境和稅收政策。此外，房地產企業(yè)一個項目的開發(fā)涉及行業(yè)和人員較多，這就要求企業(yè)對于上下游發(fā)票開具與管理和人員社保的繳納必須謹慎對待。

基于以上情況，金稅四期的推出將對房地產企業(yè)涉稅行為提出更嚴格要求。金稅四期系統(tǒng)依托于公安、司法、銀行、社保等部門常態(tài)化、制度化稅費數據共享機制，可以及時準確地掌握企業(yè)的經營狀態(tài)和財務數據，全過程、多角度地對發(fā)票取得、開具、納稅申報的詳細數據進行比對，對企業(yè)存在的不正常數據進行精確識別，并實施風險監(jiān)控預警。金稅四期的上線，對納稅人的稅收實現(xiàn)全方位、全業(yè)務、全流程、全智能的監(jiān)控，使企業(yè)的違規(guī)違法行為無處可逃。

二、金稅四期背景下房地產企業(yè)稅務風險點分析

（一）發(fā)票管理方面

在房地產企業(yè)的業(yè)務活動中，發(fā)票管理主要側重于增值稅發(fā)票管理，提高增值稅發(fā)票管理的水平，是確保企業(yè)有效規(guī)避稅收風險的重要環(huán)節(jié)。目前，大多數房地產企業(yè)已經在經營過程中，對增值稅的發(fā)票管理工作實行了一些有益的探索，但并沒有總結、分析和評價最終的改進效果，也未能根據企業(yè)面臨的實際稅務風險提出針對性的增值稅發(fā)票管理措施，導致發(fā)票管理方面的稅務風險問題并未得到實質性的改善。一些企業(yè)對于發(fā)票管理的重要性認識不足，管理層對于發(fā)票管控措施的設計重視程度不夠，導致存在的稅務風險并未被妥善的控制，使得企業(yè)的發(fā)票管理措施無法得到高效率的落實。一些企業(yè)對于增值稅發(fā)票的認知不準確，在實行營改增后，誤以為增值稅發(fā)票取得越多可以抵扣得越多，就會通過虛列支出、更改實際業(yè)務，甚至將一些不能夠抵扣的項目進行了抵扣，以此來實現(xiàn)少繳納增值稅的情況。此外，如果企業(yè)存在應收未收的增值稅發(fā)票，不僅會增加企業(yè)的納稅壓力，應收未收金額發(fā)票金額占比費用金額比例較大，還會在稅務局聯(lián)查時面臨存在虛列成本的稅務風險。

（二）社保繳納方面

由于各地陸續(xù)推出社保入稅，各個部門的大數據聯(lián)網信息共享，企業(yè)的涉稅行為都會被納入監(jiān)控體系，社?；鶖?、個人所得稅、企業(yè)所得稅等數據將會進行關聯(lián)數據協(xié)同監(jiān)管，實現(xiàn)數據的全方面比對。在這種大規(guī)模數據稽查的情況下，員工的社保繳納得到了保障，同時對于企業(yè)合理、合規(guī)、合法繳納社保也提出了更高的要求，想通過違法手段少繳稅款以達到稅務籌劃的情況已經行不通了。一些企業(yè)通過“降低員工名義工資”、增加報銷費用、福利費支出等方法，以期達到少繳納社保和增加成本費用支出的雙重目的。一些企業(yè)在與雇員簽約或者選擇雇傭方式時，會以企業(yè)利益為原則，對于員工試用期實行不繳納社保制度，甚至采取與員工簽訂勞務合同而非勞動合同來進行稅收籌劃。隨著金稅四期互聯(lián)網大數據系統(tǒng)的上線，通過對企業(yè)來往數據進行分析，很容易稽查出企業(yè)的違法行為，企業(yè)在合規(guī)繳納社保的同時還應注意以下事項：一是辦理社保繳納登記、變更、注銷是否及時；二是是否足額繳納社保，繳費基數與個人所得稅基數、工資薪金是否一致。在以大數據為依托多部門協(xié)同管理的時代，企業(yè)更應注重各項繳費基數之間的協(xié)同性，最大化地規(guī)避稅務風險。

（三）財務數據方面

1.收入類數據

由于房地產企業(yè)施工項目周期性較長的特點，對于銷售收入的計算方式一般采取完工百分比法，完工百分比是指實際完成成本與預計總成本之比，完成項目的收入乘以用于企業(yè)所得稅申報的預計總收入。但值得注意的是，企業(yè)所得稅申報和增值稅申報使用的營業(yè)收入依據，與金稅四期財務信息大數據比對時很可能存在不一致的情況，這種不一致主要由以下兩方面因素產生：一是財務人員或稅務人員納稅申報存在少計收入的情況。二是兩種稅種確認納稅義務的時點不同，企業(yè)所得稅注重權屬的轉移，其收入按照權責發(fā)生制和實質重于形式兩種原則確認；而增值稅是流轉稅，根據納稅義務發(fā)生時間來確認。金稅四期不僅要從邏輯上比較企業(yè)納稅申報所依據的財務數據，還要從橫向上比較同一行業(yè)的相同數據，以判斷企業(yè)數據合理性。

2.成本類數據

房地產企業(yè)項目周期長，涉及范圍廣，在實際經營操作過程中，成本費用核算不清的情況時有發(fā)生。首先，研究開發(fā)成本和生產經營成本之間存在混淆。例如，最初由研發(fā)項目領用材料后又轉入工程開發(fā)項目使用，但未將計入研發(fā)費用支出中的成本轉計入生產經營成本；項目實際研發(fā)參與者與研發(fā)人員工資表不一致；研發(fā)項目記錄不完備，缺少研發(fā)日記，無法體現(xiàn)項目完成的具體內容。其次，業(yè)務招待費和廣宣費混淆不清。業(yè)務招待費和廣宣費都可以在企業(yè)所得稅前限額扣除，但扣除標準有所不同，一般來說廣宣費的限額較多，如果核算不清很容易造成稅前扣除金額偏差，導致稅款計算有誤，納稅申報時存在少繳稅或多繳稅的情況，從而給企業(yè)帶來稅務風險。金稅四期背景下，大數據系統(tǒng)通過對企業(yè)取得發(fā)票進行比對，確認各種費用的發(fā)生，如發(fā)生數據差異就會進行跟蹤稽查。

（四）稅負率方面

房地產企業(yè)作為國家財政和稅收收入的重要來源，其稅負率普遍高于其他行業(yè)，這也是企業(yè)稅務風險高的主要原因之一。房地產企業(yè)開發(fā)項目主要經歷取得土地、項目開發(fā)、銷售產品和土增清算四個環(huán)節(jié)，涉及的稅種主要有八個：企業(yè)所得稅、土地增值稅、耕地占用稅、增值稅、房產稅、契稅等，尤其在銷售環(huán)節(jié)承擔的稅負明顯高于其他行業(yè)。金稅四期對企業(yè)每一個稅種、稅負水平和變化在當地系統(tǒng)中都會有詳細記錄，對于企業(yè)的稅負率變化更加敏感，對于在同行業(yè)中稅負率偏高或偏低的企業(yè)進行評估，調查出波動原因，如有不正常現(xiàn)象就會有被稅務局約談或稽查的風險。

三、金稅四期背景下房地產企業(yè)稅務風險管理對策

（一）提高企業(yè)發(fā)票管理質量

房地產企業(yè)發(fā)票管理的質量直接影響稅務風險的程度，充分做好發(fā)票管理風險的防控，提高發(fā)票管理質量，可以避免因開具虛假發(fā)票、違規(guī)發(fā)票增加企業(yè)稅務成本，影響企業(yè)社會聲譽。首先，在建立財務共享中心平臺的情況下，可以通過該平臺加強稅收風險防范。利用平臺對發(fā)票的自動檢查和增值稅專用發(fā)票的自動認證，保證發(fā)票的規(guī)范化、退稅的合法化和納稅申報的及時性，以及與其他部門的系統(tǒng)對接，實現(xiàn)稅務數據的共享、資源的整合、相互支撐、相互印證。其次，可以利用企業(yè)內部人工審計的方式加強發(fā)票管理。在企業(yè)內部設立具有權威性的監(jiān)督審計機構，全流程全方面監(jiān)督發(fā)票管理的各個階段并做好審計工作，還可以利用信息化的審計功能對發(fā)票進行電子登記，既可以有效地改善發(fā)票管理質量問題，又可以減少稅務風險的發(fā)生。最后，對項目的上下游企業(yè)進行嚴格的發(fā)票管理，提升發(fā)票開具和保管行為的規(guī)范性，在確保抵扣信息有效準確的同時，實現(xiàn)稅務風險的高水平管控。

（二）增強企業(yè)稅務風險防范意識

房地產企業(yè)稅務風險防范意識淡薄是導致企業(yè)發(fā)生稅務風險問題的重要因素之一，所以在現(xiàn)代企業(yè)管理中，企業(yè)應當以企業(yè)整體為范圍，從管理層出發(fā)，使企業(yè)每一位員工都能夠樹立正確的稅務風險防范意識，從根本上解決企業(yè)稅務風險意識淡薄的問題。做好稅務風險防范對企業(yè)來說是一項挑戰(zhàn)，也是對企業(yè)管理層、稅務和財務人員專業(yè)性和技術性的挑戰(zhàn)，因此各方人員必須加強自身專業(yè)素質，增強稅務風險防范意識，并在企業(yè)實際發(fā)生稅務風險問題時，能夠實現(xiàn)責任人的精準定位，做到賞罰分明。此外，企業(yè)還應樹立正確的依法納稅意識，目前企業(yè)管理者只關注企業(yè)的經營決策和戰(zhàn)略布局，對于企業(yè)的依法納稅觀念往往不夠重視。應將依法納稅列入日常企業(yè)戰(zhàn)略中，不僅有利于企業(yè)財務數據的核算，還可以為后續(xù)稅務風險防控和預警機制建立提供充足的證據，在面臨稅務稽查時有充分資料準備。

（三）完善企業(yè)稅務風險管理架構

作為大型企業(yè)或多元化企業(yè)，許多房地產企業(yè)并未成立專門的稅務風險管理部門，僅僅是在財務部門下設幾名稅務人員，這對于預防稅務風險的發(fā)生遠遠不夠。本文通過分析目前我國房地產企業(yè)稅務風險點，對建設稅務風險管理部門提出以下建議。首先，企業(yè)應該采取獨立的稅務管理部門開展稅務風險防范工作，部門成員應明確分工，分別設置納稅申報崗位、稅務風險監(jiān)督崗位、稅務籌劃崗位等，在確保不相容崗位分離的情況下，將稅務風險管理職責切實可行地分配到崗位層面、人員層面。其次，稅務風險管理人員不僅要掌握豐富的財務、稅務知識，同時還具備熟悉業(yè)務流程、相關法律法規(guī)知識儲備豐富、稅務管理經驗豐富等素質，讓高素質人才來負責稅務風險管理的工作。稅務管理人員的專業(yè)執(zhí)行能力可以使企業(yè)在員工社會保險繳納、財務數據等方面的真實準確程度得以提高，為稅務風險管控奠定良好的基礎，幫助企業(yè)防范各類稅務風險。

（四）加強企業(yè)內外部溝通聯(lián)系

房地產企業(yè)在日常工作中，不僅要與企業(yè)內部各業(yè)務部門建立有效的溝通機制，還應與稅務部門搭建稅務信息溝通交流平臺。首先，企業(yè)在面對涉稅業(yè)務時會涉及不同的管理部門，需要各個部門之間相互配合，但實際工作中可能存在業(yè)務部門對于企業(yè)稅務風險管理存在誤解的情況，認為稅務風險管理是財務人員的工作，與其他部門關系不大，此時向業(yè)務部門說明稅務風險管理的情況，達到內部有效溝通、資源信息共享就很有必要。其次，與稅務機關建立良好的溝通機制，有利于各類稅務風險的有效監(jiān)督和評價。目前我國的稅收法律正處于不斷完善更新的狀態(tài)，不同地區(qū)的稅務機關、不同的稅務人員在稅收執(zhí)法中可能會存在不同的執(zhí)行標準和稅收征管方式，這就使得稅務部門在執(zhí)法過程中具有一定的自由裁量權。因此，與稅務機關有效溝通，可以事先做好相關的管理工作，確保稅收政策的合理合法運用，從而最大化降低企業(yè)稅務風險。

（五）建立企業(yè)稅務風險預警監(jiān)控

建立完善的稅務風險預警監(jiān)控系統(tǒng)，有利于企業(yè)在經營過程中及時發(fā)現(xiàn)和解決可能或將要發(fā)生的稅務風險。目前我國大多數房地產企業(yè)已經重視稅務風險的管理，但由于各方面因素影響，還存在許多問題亟待解決。房地產企業(yè)在制定預警系統(tǒng)時，應結合企業(yè)的發(fā)展方向及特點，通過對以往稅務風險發(fā)生的情況進行總結分析，發(fā)現(xiàn)其發(fā)生規(guī)律，建立完善的預警機制，在發(fā)現(xiàn)稅務風險時，及時告訴有關部門稅務風險信息，并做好準備，在實際發(fā)生風險時能夠高效地采取措施，把風險盡量降到最低。應當注意的是，在建立稅務風險預警系統(tǒng)時，應根據企業(yè)實際業(yè)務情況、財務數據等信息，每一項業(yè)務都應按照環(huán)節(jié)和流程進行處理，不能依據人的主觀性，以防出現(xiàn)一些不可控的突發(fā)事件。

（六）開發(fā)企業(yè)稅務信息化平臺

面對依靠大數據和信息共享技術的金稅四期，企業(yè)在發(fā)展過程中，要充分運用先進技術，搭建稅務信息化平臺，將企業(yè)的稅務風險管理與經濟業(yè)務活動緊密地融合到一起。利用信息技術，可以發(fā)現(xiàn)稅收風險的發(fā)生規(guī)律，了解其成因，為防范可能的稅務風險提供數據支持，并注重事中調控、事后控制，及時總結、分析稅收風險，以防止再次出現(xiàn)風險。提高對企業(yè)分散信息的整合準確性，加強企業(yè)對各部門稅務風險的管理，強化企業(yè)整體的稅務風險防控能力，為稅務風險隱患的精準識別和評估做好充分的準備。

四、結語

綜上所述，在以大數據為依托的金稅四期背景下，國家稅務部門將會對企業(yè)進行更加嚴格的管理，企業(yè)數據信息、納稅情況透明化程度越來越高，違法行為所帶來的成本也會隨之增加，對企業(yè)在稅務方面的違法違規(guī)行為，將會更加嚴厲地予以打擊。與此同時，稅收征管力度不斷加大，納稅人依法繳納稅款的意識增強，納稅遵從度得到了有效提升，從而促進房地產行業(yè)健康發(fā)展。因此，企業(yè)只有根據真實的經濟業(yè)務開具發(fā)票、進行會計核算，并按規(guī)定納稅，才可以在最大限度上防范房地產企業(yè)的稅務風險，同時還應注意對稅收政策的掌握及稅務人員的培訓，以此來推動房地產企業(yè)的持續(xù)蓬勃發(fā)展。