熱電企業(yè)精細化預算管理的應用

黃玉蓮 寧波榭北熱電有限公司

精細化預算管理是企業(yè)實現現代化管理的必然路徑。全面預算管理理念起源于20 世紀20 年代左右，迄今為止已經歷百余年，由于其對企業(yè)發(fā)展的重要性，長期以來備受學術界和商界關注。總體而言，國外關于預算管理的研究較為成熟，發(fā)表的相關研究文獻也較多，而目前國內關于預算管理的研究仍處于探索階段，理論和實踐方面的文獻發(fā)表較少。文章關于熱電企業(yè)精細化預算管理的研究，可以為學術界提供一定的參考。

一、熱電企業(yè)精細化預算管理存在的問題

（一）預算編制與戰(zhàn)略結合不夠緊密

首先，預算管理目標是企業(yè)編制預算的基礎依據。而從實際看，熱電企業(yè)預算編制與戰(zhàn)略目標結合不夠緊密，主要原因在于企業(yè)在制定預算管理目標時沒有充分考慮企業(yè)中長期戰(zhàn)略管理目標，導致預算管理目標與戰(zhàn)略目標相互脫節(jié)。

其次，企業(yè)管理者沒有正確認識預算管理目標與戰(zhàn)略管理目標之間的關系，錯誤地認為預算管理目標只是企業(yè)實現戰(zhàn)略管理目標的工具之一，并沒有真正在意預算管理目標是否合理、預算管理工作能否落實，導致預算管理工作成為一句空話，無法付諸行動。

最后，企業(yè)員工對于預算管理工作的重要性認識不充分，僅由財務部門負責預算編制，財務人員由于對實際業(yè)務活動了解不足，無法準確編制業(yè)務活動預算，導致最終預算與實際情況嚴重不符，也遠遠偏離企業(yè)戰(zhàn)略管理目標。

（二）全員預算管理認識不足，參與度不夠，執(zhí)行力差

全面預算管理的“全面”二字在于該項工作需要企業(yè)全體員工共同參與，同時覆蓋企業(yè)所有業(yè)務活動。但是，企業(yè)在全面預算管理中會考慮時間成本、人工成本等各方面因素，并沒有把全面預算管理工作貫穿業(yè)務工作流程，也沒有實現全體員工共同參與。部分企業(yè)管理者對預算管理的了解并不全面，導致企業(yè)僅有財務部門人員參與預算管理工作，其他部門員工對此知之甚少，會錯誤地認為預算管理工作僅僅是企業(yè)領導層及財務管理部門的責任，也不會積極主動地參與預算管理工作，導致其他部門參與預算管理工作的積極性不高，財務部門員工要花費大量時間做其他部門員工的思想工作，還要花費時間與各部門溝通業(yè)務活動相關數據。這樣的預算執(zhí)行方式會極大地降低預算管理工作的準確度和效率，無法發(fā)揮精細化管理的作用[1]。

（三）預算分析方法較為粗放

預算分析是指分析企業(yè)預算執(zhí)行情況，涉及所有預算管理環(huán)節(jié)。每月月底，各職能部門會對比、分析本部門預算執(zhí)行情況與預期目標，針對出現差異的情況，由相關負責人提出改善對策，然后形成各職能部門預算執(zhí)行情況分析報告，以書面形式上報財務部門及上級領導，由財務部門通報每月各職能部門的預算執(zhí)行情況。企業(yè)對于預算執(zhí)行結果的分析并沒有制定相應的分析流程，也沒有采取合理的分析方法，僅由各職能部門自行分析預算結果，預算結果分析流程過于隨意、簡單，缺乏規(guī)范性，缺乏制度約束和引導，無法保障分析結果的準確性、公正性，無法真正起到預算分析的作用，不利于后續(xù)企業(yè)財務部門工作人員根據預算分析結果制定預算考核指標[2]。

（四）考核方法不完善，獎懲作用發(fā)揮不足

通過分析熱電企業(yè)的預算管理考核情況，發(fā)現企業(yè)預算考核占比較少，在總資源有限的情況下，各部門對于員工預算考核指標的完成情況存在嚴重的偏頗。例如會把考核重點放在財務、資金管理指標方面，完全忽視其他考核指標（非財務指標），導致企業(yè)員工會為了單一的績效獎金完成相應的預算管理工作，并不能激勵員工積極參與精細化預算管理。企業(yè)中高層管理人員與基層員工之間沒有明確針對各自的職責和權力制定相應的考核指標，經常會因為管理層的錯誤決策，導致基層員工利益受損，影響基層員工的工作積極性。

二、熱電企業(yè)精細化預算管理優(yōu)化對策

（一）預算編制：以戰(zhàn)略為導向，提高編制的精細化水平

預算編制是預算管理工作中最基礎的環(huán)節(jié)，是實現精細化預算管理目標的保障，相關工作人員在預算編制工作中要將預算管理目標與戰(zhàn)略管理目標相結合，盡可能提高編制精細化程度。

改善預算編制流程。從時間段上劃分，預算編制流程可分為年度預算編制流程和月度預算編制流程。其中，年度預算編制流程采用科學、合理的“兩上兩下”方式，可以為上下級之間的溝通交流搭建良好的平臺，便于預算信息快速、準確傳遞。月度預算編制流程采用“自下而上”的方式，由基層員工拆分部門年度實際預算管理目標，細化至月度，規(guī)劃預算管理任務，再由部門負責人整理、匯總、審批后統(tǒng)一上報財務部門。要保證全面、科學合理地拆分預算管理目標，盡可能細化預算管理目標，盡量落實到員工個人，保證預算管理目標的完成[3]。

預算編制要準確地劃分責任，對于不同部門、不同崗位人員設置相應的預算編制職責，可以避免后續(xù)預算執(zhí)行中遇到問題相互推諉的情況。此外，要注意預算編制方法的選擇，例如滾動預算、固定預算、定量預算、增量預算和彈性預算等，對于不同的業(yè)務活動、項目要采取合適的預算編制方式，盡可能保障預算編制的精準性、科學性、合理性和可行性。

（二）預算執(zhí)行：嚴格把控預算管理的精準性，提高預算執(zhí)行力

企業(yè)預算管理目標能否順利完成，不僅取決于精準的預算編制，而且在于預算執(zhí)行過程是否規(guī)范、嚴謹。精細化的預算管理對預算執(zhí)行情況也有一定的監(jiān)督管理要求。

預算監(jiān)督工作的核心在于：其一，嚴格管控預算相關的所有過程；其二，管控已經存在的費用支出，確保其符合預算目標。在企業(yè)預算管理控制方面，要制定完善的內部控制制度體系，方便后期處理預算管理過程中存在的各種問題。要完善預算分析制度體系，對于預算過程中出現的嚴重偏離預算的環(huán)節(jié)要追究責任，精準找到責任人，并采取相應的補救措施。及時總結出現偏差的情況，吸取教訓，為后續(xù)實現精細化預算管理工作提供指導。

增強預算控制工作的精準性，確保預算指標層層分解、劃分至各職能部門、各崗位及各基層員工。預算監(jiān)督管理人員要監(jiān)管預算執(zhí)行全過程，對項目執(zhí)行前的預算編制、項目進行中的預算執(zhí)行、項目結束后的預算反饋分析等過程都要嚴格控制。

加大對企業(yè)現金流、資金的控制力度。企業(yè)在預算管理過程中涉及資金費用的情況要嚴格依據年度下達的費用預算目標執(zhí)行。企業(yè)年度預算費用目標下達后，各下屬部門不可自行修改，要把預算費用嚴格落實到每一個項目環(huán)節(jié)，尤其是對一些比較敏感的費用支出，例如差旅費報銷、會議費等，都要進行剛性管控，任何員工不能隨意報銷或以任何借口表示預算超支。業(yè)務活動中超出的預算一律不可審批，對于不得不改變的預算費用必須按照流程提交調整預算申請，由相關部門審核批準后執(zhí)行。嚴格落實企業(yè)“統(tǒng)一預算、分級管理”的財務管理制度。

例如，企業(yè)費用報銷流程設置：經辦人填寫報銷單據→相關部門審核并簽字確認→費用歸口管理部門負責初審后簽字確認→財務部門審核后簽字確認→報銷是否涉及領導→如果不涉及領導，由財務分管領導審批→財務部門核算后支付資金；如果涉及領導，財務分管領導審批后還需要企業(yè)主要負責人審批，最終由財務部門核算支付資金。

（三）預算分析：豐富預算分析內容，及時制定改善措施

企業(yè)預算分析是后續(xù)預算考核指標制定的基礎，預算考核指標的準確、全面、精細化，與精準的預算執(zhí)行結果分析密切相關。

首先，熱電企業(yè)預算分析要確保企業(yè)預算分析內容更加全面和精細化，可以結合企業(yè)戰(zhàn)略管理目標和實際預算管理目標進行分析。企業(yè)預算分析涉及內容有：企業(yè)經營管理狀況，具體內容包括利潤總額、凈利潤、主要業(yè)務收入等指標；各部門業(yè)務專題內容分析，具體內容包括業(yè)務費用分析、存款分析、成本分析、貸款分析等；一些特殊事項專題內容分析，主要是針對企業(yè)日常經營活動具有重大影響的事件。

其次，出具預算分析報告時，要針對使用者的工作崗位、管理級別而有所區(qū)別，適當調整分析報告的重點內容。例如，對于普通員工使用的預算分析報告，內容側重于各項業(yè)務活動的具體數據分析，對于管理層使用的預算分析報告，內容側重于企業(yè)預算的執(zhí)行情況。

再次，企業(yè)可以選擇的預算分析方法有很多，常用方法有敏感性分析法、比率分析法、因素分析法和比較分析法等，具體工作中，要根據實際業(yè)務數據選擇合適的方法。

最后，出具完善的預算分析報告，企業(yè)要制定完善的預算分析報告機制，按照月度、年度時間段出具，針對報告中實際情況與預算之間的差異，要與相關部門及時溝通，提出合理的改善建議，并在分析報告中顯示，這對企業(yè)未來的預算編制具有一定的借鑒作用[4]。

（四）預算考評：健全考評制度，實現責任具體化、明確化

企業(yè)主要以戰(zhàn)略管理目標為導向制定預算管理方案，后續(xù)制定精細化的全面預算管理考核制度和體系也是預算管理工作中不可分割的一部分。預算考核和評價機制對于企業(yè)預算管理工作可謂“雙刃劍”，考核和評價機制的完善和公正有利于員工明確各自職責，明確預算管理責任劃分并積極落實，為完成企業(yè)預算管理目標提供硬性保障；反之，如果考核和評價機制不完善，會導致員工對預算管理工作不屑一顧，忽略預算管理中各種應履行的職責，不會主動積極配合預算管理工作執(zhí)行。

企業(yè)健全考評制度流程主要包括以下三方面。

第一，在戰(zhàn)略目標導向的基礎上，精細化預算考核指標，根據指標的難易程度、重要程度分別賦予相應的分值。

第二，精細化預算管理考核流程，確保考核的公平公正，過程公開透明，提高預算管理考核的客觀性和公正性。完善流程不僅要在制度化方面設置詳細的考核程序，而且要保證考核雙方嚴格遵守考評制度和紀律，考評者和被考評者要互相監(jiān)督、約束。另外，注重考評形式的多樣性，從多個維度采用多種考核方式考核員工，保證考核結果真實反映企業(yè)預算執(zhí)行情況[5]。

第三，制定合理的獎懲制度，確?？己私Y果能夠起到實質性的作用，獎懲制度標準要足夠具體、可操作，確保起到良好的警示、鼓勵、懲罰作用。同時，獎懲制度要避免單一，例如不能僅局限于獎金獎懲，還要考慮員工的實際需求，增加外派學習、崗位晉升、職稱評定及公費旅游等多種獎勵方式。

三、結語

全面預算管理作為現代化企業(yè)經營管理的重要方式之一，目前在我國各行各業(yè)已經得到了廣泛應用，但是，企業(yè)精細化預算管理工作并不是一蹴而就的，需要長時間的摸索、探究、實踐，才能找到適合企業(yè)實際業(yè)務活動的經營管理方式。

對于熱電企業(yè)精細化預算管理過程中存在的問題，文章從預算編制、執(zhí)行、分析、考評四個方面提出了具體的優(yōu)化對策，希望為熱電企業(yè)實現精細化預算管理提供實質性的幫助。

著眼未來，企業(yè)精細化預算管理的研究之路仍很漫長，需要各企業(yè)專業(yè)人員持續(xù)探索，綜合考慮各種內、外部影響因素，探索出一種適合企業(yè)經營發(fā)展的全面預算管理模式，推動企業(yè)實現良好、穩(wěn)定、可持續(xù)發(fā)展。