變動(dòng)成本法在啤酒制造業(yè)中的應(yīng)用困境及突破路徑研究

周 爽，王 群，付雪娟，陳國(guó)慶

(成都錦城學(xué)院，四川 成都 611731)

1 研究背景

變動(dòng)成本法是計(jì)算變動(dòng)成本的簡(jiǎn)稱，亦稱為直接成本法、邊際成本法，也是管理會(huì)計(jì)在改革財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的傳統(tǒng)成本計(jì)算模式中進(jìn)行的模式創(chuàng)新。對(duì)于變動(dòng)成本法的產(chǎn)生，起源于1836年曼徹斯特工廠，但是分析可知變動(dòng)成本法的產(chǎn)生主要是由于社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)以及科技文化的發(fā)展，變動(dòng)成本法的應(yīng)用也愈加的廣泛，啤酒制造業(yè)作為中國(guó)制造企業(yè)的重要組成部分對(duì)于變動(dòng)成本法的應(yīng)用也是十分的廣泛。筆者結(jié)合有關(guān)文獻(xiàn)與社會(huì)實(shí)際分析變動(dòng)成本法在啤酒制造業(yè)中的應(yīng)用現(xiàn)狀，有針對(duì)性地提出了創(chuàng)新策略，以更好地運(yùn)用變動(dòng)成本法助力啤酒制造企業(yè)的發(fā)展及社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

變動(dòng)成本法在眾多啤酒制造業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)中都具有重要的意義，合理地運(yùn)用變動(dòng)成本法并適時(shí)地進(jìn)行創(chuàng)新有助于民營(yíng)企業(yè)更好的發(fā)展。同時(shí)亦可以看出現(xiàn)階段有不少的學(xué)者對(duì)于變動(dòng)成本法進(jìn)行了深入研究，并從不同角度進(jìn)行分析論述。劉宇(2021)指出傳統(tǒng)的完全成本法不能較好地滿足民營(yíng)制造企業(yè)的成本核算以及經(jīng)濟(jì)決策[1]，并對(duì)實(shí)際應(yīng)用中存在的問題綜合分析，最終有針對(duì)性地提出應(yīng)對(duì)策略及建議。陳洳璠(2020)以汽車制造業(yè)為例[2]，指出汽車制造業(yè)存在成本核算方式單一、分配方式不合理等問題，同時(shí)從采用適當(dāng)?shù)某杀痉绞?、完善成本控制系統(tǒng)等角度提出了對(duì)應(yīng)的解決措施。李紅艷(2016)以啤酒制造業(yè)為例[3]，從啤酒制造業(yè)的工藝過程、成本計(jì)算特點(diǎn)、成本核算以及成本計(jì)算程序等角度進(jìn)行了論述，為啤酒公司進(jìn)行科學(xué)合理的成本預(yù)測(cè)、成本決策、成本分析以及成本控制提供了借鑒意義。

綜上可知，成本管理在啤酒制造業(yè)必不可少且應(yīng)用廣泛，同時(shí)變動(dòng)成本法對(duì)于啤酒制造業(yè)以及其他類型企業(yè)發(fā)展具有重要意義，但是也可以發(fā)現(xiàn)從啤酒制造業(yè)出發(fā)對(duì)變動(dòng)成本法的應(yīng)用進(jìn)行的研究分析還有待加強(qiáng)。

2 應(yīng)用困境

2.1 影響企業(yè)長(zhǎng)期決策

啤酒制造主要需要經(jīng)歷糖化、發(fā)酵以及包裝3個(gè)歷程，而從生產(chǎn)到上市的整個(gè)歷程有著相對(duì)較長(zhǎng)的周期。但變動(dòng)成本法更多地對(duì)短期決策作用較為良好，相對(duì)而言不太適合長(zhǎng)期決策的需求[4]，對(duì)于部分企業(yè)而言，由于需要控制財(cái)務(wù)人員等相關(guān)成本，若采用多種成本計(jì)算方式則會(huì)增加企業(yè)的財(cái)務(wù)費(fèi)用，進(jìn)而增加企業(yè)的總體成本；但是若僅采用變動(dòng)成本法，則會(huì)不利于長(zhǎng)期決策。從當(dāng)前而言，企業(yè)暫未找到合適的途徑對(duì)使用變動(dòng)成本法可能對(duì)長(zhǎng)期決策帶來的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行規(guī)避，也未找到合適的標(biāo)準(zhǔn)化途徑將二者進(jìn)行更好的結(jié)合，以助于短期決策及長(zhǎng)期決策，在較長(zhǎng)一段時(shí)間來看，使用變動(dòng)成本法會(huì)對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)期決策產(chǎn)生一定程度上的不利影響，需要企業(yè)尋找有效的方法進(jìn)行突破。

2.2 不能適應(yīng)企業(yè)變化發(fā)展的需求

對(duì)企業(yè)而言，實(shí)現(xiàn)穩(wěn)步發(fā)展需要有著規(guī)范的財(cái)務(wù)計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)、流程，同時(shí)要在“變”與“不變”間不斷的適應(yīng)社會(huì)變化、發(fā)展的需要。對(duì)于啤酒制造業(yè)而言，在傳統(tǒng)的制造方式中需要大量的人工勞動(dòng)力等，這將會(huì)產(chǎn)生很大一部分的變動(dòng)成本，但是隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及科技的進(jìn)步，越來越多的啤酒制造企業(yè)邁向?qū)I(yè)化，逐步引入大量的機(jī)器設(shè)備。企業(yè)繼續(xù)使用傳統(tǒng)的變動(dòng)成本法顯然已經(jīng)不能夠較好的適應(yīng)社會(huì)發(fā)展以及企業(yè)生產(chǎn)的變化，其存在一定程度的缺陷，這就意味著在一定程度上是不利于企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展的。

同時(shí)，啤酒制造業(yè)在運(yùn)用變動(dòng)成本法時(shí)不能適應(yīng)社會(huì)變化發(fā)展的需要還體現(xiàn)在信息的收集與獲取中。在經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的信息化時(shí)代，需要大量的接收外界不斷更新變化的信息。但現(xiàn)階段的啤酒制造業(yè)更多的是關(guān)注自身在原材料、儲(chǔ)存等方面的變動(dòng)成本，未全面綜合地實(shí)現(xiàn)對(duì)社會(huì)信息的運(yùn)用，這也在一定程度上影響了變動(dòng)成本法在使用時(shí)產(chǎn)生的效果，不利于財(cái)務(wù)信息使用者迅速準(zhǔn)確地做出判斷進(jìn)而規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

2.3 變動(dòng)成本法固有問題的存在

大量的數(shù)據(jù)資料以及客觀實(shí)際表明，運(yùn)用變動(dòng)成本法會(huì)影響稅務(wù)部門及投資者的收益，會(huì)在一定程度上導(dǎo)致啤酒企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)額以及所得稅等降低。雖然這些問題是運(yùn)用變動(dòng)成本法中廣泛存在的，但是由于不同的啤酒企業(yè)的管理機(jī)制存在差異性，相關(guān)財(cái)務(wù)人員的道德素質(zhì)也存在差異，企業(yè)及財(cái)務(wù)人員極有可能會(huì)利用變動(dòng)成本法存在的缺陷，為企業(yè)牟取部分不正當(dāng)?shù)氖找?。同時(shí)，啤酒生產(chǎn)企業(yè)很可能會(huì)有著不同類型的產(chǎn)品，產(chǎn)量特別大且多為分步驟生產(chǎn)，部分缺乏完整成本控制系統(tǒng)的企業(yè)就難以將各部門進(jìn)行協(xié)調(diào)控制，也難以進(jìn)一步明確各部門的職責(zé)，僅靠變動(dòng)成本法是無法較好的規(guī)避此類問題。

3 突破路徑

3.1 完善成本管理系統(tǒng)

啤酒制造業(yè)在長(zhǎng)期發(fā)展中不能僅靠變動(dòng)成本法發(fā)揮作用，還需要結(jié)合完全成本法等方法進(jìn)行優(yōu)化[5]，在法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)更好地協(xié)助企業(yè)進(jìn)行成本管理工作。同時(shí)在進(jìn)行成本管理的過程中要關(guān)注啤酒制造業(yè)在糖化、發(fā)酵、包裝以及運(yùn)輸?shù)纫幌盗羞^程中的成本，將階段性成本進(jìn)行合理的分配；同時(shí)進(jìn)一步聯(lián)結(jié)各部門之間的關(guān)系，明確各部門的職能以及有關(guān)成本，減少因分配不明確導(dǎo)致的成本管理問題。同時(shí)也可以設(shè)置監(jiān)督管理部門等，來更好地控制企業(yè)有關(guān)部門的成本，避免財(cái)務(wù)部門在運(yùn)用變動(dòng)成本法時(shí)在成本計(jì)算、核算中出現(xiàn)舞弊以及不合理分配等問題。

3.2 與互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)相結(jié)合

社會(huì)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展、科技不斷進(jìn)步，互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)在生活中的應(yīng)用逐漸增多?；诖?，啤酒制造業(yè)也應(yīng)順應(yīng)社會(huì)發(fā)展的趨勢(shì)，在運(yùn)用變動(dòng)成本法時(shí)也可以將互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)與之結(jié)合。例如，啤酒企業(yè)可通過互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行企業(yè)宣傳，進(jìn)而減少在紙質(zhì)廣告宣傳、商業(yè)屏幕投放宣傳等方面的大額費(fèi)用支出；同時(shí)也可以運(yùn)用抖音、淘寶等平臺(tái)進(jìn)行帶貨、宣傳，進(jìn)而增加產(chǎn)品的銷量，以銷定產(chǎn)，通過銷量的增長(zhǎng)助推企業(yè)生產(chǎn)量的增長(zhǎng)。此外，企業(yè)可以借助互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)減少在運(yùn)用變動(dòng)成本法進(jìn)行成本計(jì)算以及核算中存在的問題，提高效率的同時(shí)有效地減少錯(cuò)誤率。同時(shí)借助互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)實(shí)現(xiàn)行業(yè)間、企業(yè)間的信息互通，實(shí)現(xiàn)對(duì)于有效信息的高速獲取，也減少因?yàn)樾畔@取不及時(shí)導(dǎo)致的錯(cuò)誤決策造成企業(yè)成本增加等問題的發(fā)生率。

3.3 提高財(cái)務(wù)人員綜合素養(yǎng)

基于現(xiàn)階段企業(yè)的財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)仍然有待提高的問題，企業(yè)可以通過有針對(duì)性地采用一系列手段來提高財(cái)務(wù)人員的綜合素養(yǎng)[6]。①可以在招聘時(shí)提高對(duì)財(cái)務(wù)人員的學(xué)歷要求或經(jīng)驗(yàn)要求，并組織上崗前培訓(xùn)，從根源處提高財(cái)務(wù)人員的綜合素養(yǎng)；②可以對(duì)在職人員開展定期的有關(guān)培訓(xùn)學(xué)習(xí)，既關(guān)注員工專業(yè)知識(shí)的提升，也同時(shí)關(guān)注其職業(yè)道德的培養(yǎng)，避免財(cái)務(wù)人員因個(gè)人道德素養(yǎng)以及職業(yè)道德素養(yǎng)等存在的問題造成企業(yè)不必要的損失，使企業(yè)財(cái)務(wù)人員更好地運(yùn)用變動(dòng)成本法進(jìn)行成本管理，維護(hù)企業(yè)利益；③可以加強(qiáng)高校及企業(yè)間的交流與學(xué)習(xí)，通過與高校之間的交流，發(fā)現(xiàn)企業(yè)在使用變動(dòng)成本法時(shí)可能存在的理論上的問題。通過企業(yè)間的交流，學(xué)習(xí)不同企業(yè)在運(yùn)用變動(dòng)成本法中的先進(jìn)的相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)一步降低企業(yè)使用變動(dòng)成本法時(shí)可能出現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)損失。

4 結(jié)束語(yǔ)

變動(dòng)成本法在啤酒制造業(yè)中的應(yīng)用是十分廣泛的，同時(shí)變動(dòng)成本法還廣泛應(yīng)用于紡織產(chǎn)品制造業(yè)、船舶制造業(yè)等。不可否認(rèn)的是變動(dòng)成本法對(duì)于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策提供了很強(qiáng)的借鑒意義，由于變動(dòng)成本法存在固有缺陷帶來的風(fēng)險(xiǎn)，也希望筆者提出的完善成本管理系統(tǒng)、與互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)相結(jié)合、提高財(cái)務(wù)人員綜合素養(yǎng)等措施能夠在一定程度上協(xié)助企業(yè)更好地運(yùn)用變動(dòng)成本法，助力啤酒企業(yè)以及啤酒行業(yè)整體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。