強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)工作完善企業(yè)內(nèi)控監(jiān)督體系

舒沐棋 寧波交運(yùn)資源開發(fā)有限公司

隨著社會時(shí)代的發(fā)展，生產(chǎn)力的快速發(fā)展以及科學(xué)技術(shù)的不斷進(jìn)步，同時(shí)國際經(jīng)濟(jì)一體化以及我國加入世界貿(mào)易組織，企業(yè)間的競爭也越來越激烈，在競爭激烈的市場中，企業(yè)自身的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)也隨之提高，要想企業(yè)在一眾同行中脫穎而出，就必須建立一套能完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督制度，能夠在保持企業(yè)中本就擁有的優(yōu)勢項(xiàng)，同時(shí)還能夠逐步強(qiáng)化企業(yè)中較為薄弱的項(xiàng)目，在最大程度上提高企業(yè)在市場競爭中的競爭力，助力企業(yè)能夠先拔頭籌，對于企業(yè)內(nèi)部強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)在提高企業(yè)在市場中的競爭力有著不可撼動的穩(wěn)定地位，所以基于這種情況，企業(yè)的內(nèi)部審慢慢的受到了企業(yè)管理層的重視[2]。企業(yè)自身的內(nèi)部控制制度就是為了保證企業(yè)對外業(yè)務(wù)往來能順利有序地進(jìn)行，同時(shí)確保企業(yè)的資產(chǎn)完整、極大程度地防止了詐騙和員工等舞弊行為的發(fā)生、實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營的盈利目標(biāo)等一系列行為而實(shí)施和制定的對企業(yè)內(nèi)部具有控制職能的措施、方法和程序。內(nèi)部審計(jì)就如字面意思所說，是一種對企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)監(jiān)督的管理控制系統(tǒng)。包含了企業(yè)內(nèi)部的不同崗位、不同部門的各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施應(yīng)該嚴(yán)格按照國家有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度以及企業(yè)自身的實(shí)際發(fā)展情況，不能凌駕于法律之上。確保單位內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)、崗位及其職權(quán)的設(shè)置合理，保證不出現(xiàn)有濫用職權(quán)的情況，分工明確。確保把工作落實(shí)到每一處細(xì)小的地方。堅(jiān)持不相干的職位相互職權(quán)分離，避免出現(xiàn)各組織之間相互包庇等情況的發(fā)生，保證企業(yè)內(nèi)部不同崗位、不同職能之間權(quán)責(zé)分明同時(shí)又相互制約，相互發(fā)展，做到相互監(jiān)督的作用，以確保內(nèi)部審計(jì)達(dá)到最好的效果，使企業(yè)更加蓬勃發(fā)展。

一、現(xiàn)階段企業(yè)實(shí)施的內(nèi)部審計(jì)所存在的不足

(一)大多數(shù)企業(yè)對內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)知不夠全面，存在一定的偏差

由于我國內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展相比于國外較慢，開展的時(shí)間也比較短，導(dǎo)致我國許多企業(yè)管理人員不能夠正確地認(rèn)識內(nèi)部審計(jì)的全部工作，甚至有些管理人員把內(nèi)部審計(jì)作為一種可有可無的一種管理機(jī)構(gòu)，認(rèn)為沒有內(nèi)部審計(jì)，企業(yè)一樣的能發(fā)展，員工的工作一樣能做。并且他們在心里認(rèn)為企業(yè)內(nèi)部各部門各崗位之間都有著自己獨(dú)特的管理監(jiān)督模式，做好能夠自己管好自己就行，完全忽視了內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中的管理作用，完全忽視了內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)管理中的優(yōu)勢，大多數(shù)都認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)是一種給自己增加工作量、“雞蛋里挑骨頭”的一種找麻煩機(jī)構(gòu)，從心理上就排斥內(nèi)部審計(jì)，一個(gè)企業(yè)的管理層不接受內(nèi)部審計(jì)，那么下屬員工以及下屬部門對企業(yè)中的內(nèi)部審計(jì)看作是應(yīng)付檢查的一個(gè)機(jī)構(gòu)也是十分正常的一種情況。甚至于有一部分企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為企業(yè)內(nèi)的內(nèi)部審計(jì)就只是對企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)問題進(jìn)行一個(gè)管理，并沒有其他的作用，這種管理影響了企業(yè)員工之間的團(tuán)結(jié)，還把企業(yè)內(nèi)部的管理層的有限精力進(jìn)行了分散，給管理人員增加工作量，甚至有些管理人員還認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的出現(xiàn)削弱了自己的說話權(quán)，讓自己在企業(yè)內(nèi)部的權(quán)威得到了威懾。這種種不正確的認(rèn)知導(dǎo)致了企業(yè)管理人員對內(nèi)部審計(jì)的不重視，明里暗里的削弱內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部的位置，使內(nèi)部審計(jì)無法發(fā)揮出該有的作用。從而一步一步取消內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。在此之外，還出現(xiàn)了把內(nèi)部審計(jì)的作用和企業(yè)內(nèi)部不會計(jì)部門的作用混淆在一起，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)和會計(jì)部門是兩種完全一樣的部門，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)的工作內(nèi)容交給會計(jì)部門一樣也能完成，完全沒有必要去開設(shè)新的部門，招聘內(nèi)部審計(jì)的專業(yè)人員，給自己造成新的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)[3]。

(二)內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)各部門中的獨(dú)立性不夠

對于企業(yè)的其他部門來說，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)處在比較尷尬的位置，企業(yè)內(nèi)部管理人員對內(nèi)部審計(jì)不夠重視，使得內(nèi)部審計(jì)部門在企業(yè)得不到其他部門的員工的重視，忽視內(nèi)部審計(jì)對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督的一個(gè)作用，如果企業(yè)只是建立內(nèi)部審計(jì)，并沒有把權(quán)力放給內(nèi)部審計(jì)，那么企業(yè)設(shè)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)如同虛構(gòu)，就無法發(fā)揮出內(nèi)部審計(jì)對企業(yè)的監(jiān)督作用。內(nèi)部審計(jì)是否要依靠企業(yè)的部門進(jìn)行工作還是說內(nèi)部審計(jì)有著超高的獨(dú)立性，內(nèi)部審計(jì)的性質(zhì)都是由企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)來決定的，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)決定內(nèi)部審計(jì)的工作性質(zhì)以及權(quán)利。

對于目前的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀來說，現(xiàn)階段我國內(nèi)部審計(jì)可分為四種模式，一是受本單位總會計(jì)師或主管財(cái)務(wù)的副總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)；二是受本單位總經(jīng)理(廠長)或總裁領(lǐng)導(dǎo)；三是受本單位董事會或及其下屬的部門領(lǐng)導(dǎo)；四是由最高管理者領(lǐng)導(dǎo)或其他副職領(lǐng)導(dǎo)。這幾種領(lǐng)導(dǎo)模式下的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性都較薄弱(董事會或及其下屬的審計(jì)委員會除外)[4]。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)沒有完全獨(dú)立出來，是屬于監(jiān)事會的一種內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，屬于監(jiān)事會的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)最大的缺點(diǎn)就是容易把內(nèi)部審計(jì)工作與監(jiān)事會工作混淆在一起，對內(nèi)部審計(jì)工作不夠重視。再加上目前我國股份有限公司的組織結(jié)構(gòu)和管理制度不夠完善，存在一定的不足，公司內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制沒有確立全面，造成有一部分工作出現(xiàn)問題在公司運(yùn)行機(jī)制上沒有體現(xiàn)。同時(shí)我國大部分企業(yè)的監(jiān)事會都是如同虛設(shè)，沒有在監(jiān)事會的港外上發(fā)揮應(yīng)有的效應(yīng)，大大削弱了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在企業(yè)的獨(dú)立性。董事會及其下屬部門相對于其他設(shè)置方式讓內(nèi)部審計(jì)有著較高的獨(dú)立性，不依賴于任何部門，并且在企業(yè)的權(quán)威性很高。董事會以及下屬部門設(shè)立的內(nèi)部審計(jì)能夠給企業(yè)的經(jīng)營管理模式提供了一定的作用，內(nèi)部審計(jì)在幫助企業(yè)解決企業(yè)經(jīng)營中出現(xiàn)的或大或小的各種問題以及企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督把控制度能夠有效的實(shí)行發(fā)揮了內(nèi)部審計(jì)獨(dú)特的作用。但是董事會以及下屬部門設(shè)立的內(nèi)部審計(jì)也有一定的問題，由于是由董事會領(lǐng)導(dǎo)的，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不能對董事會成員進(jìn)行有效監(jiān)督，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)管不了他們，是董事會或總經(jīng)理等成為不受公司監(jiān)督的自由人，從而不僅很難有效地開展后續(xù)的工作，而且在員工的心理對董事會成員的“特例”心生不滿，得不到企業(yè)員工的尊敬和信任，造成企業(yè)內(nèi)部員工不團(tuán)結(jié)等情況。在我國縣級階段的企業(yè)管理中，問題最大的要屬各種經(jīng)理們。如內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)都不能對經(jīng)理們進(jìn)行監(jiān)督，那么企業(yè)內(nèi)部更加混亂。受本單位總會計(jì)師或主管財(cái)務(wù)的副總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)的模式，雖然在財(cái)務(wù)方面有著較強(qiáng)的監(jiān)督規(guī)范作用，有助于財(cái)務(wù)核算的規(guī)范。但是這種模式只能集中在企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)資料上，對企業(yè)內(nèi)部的其他方面的審計(jì)起不到監(jiān)督的作用，或者是出現(xiàn)無權(quán)監(jiān)督的情況，這樣也同樣影響了內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部全面監(jiān)督的作用，局限了內(nèi)部審計(jì)的作用的發(fā)揮；由于總會計(jì)師或主管財(cái)務(wù)的副總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)的權(quán)力有限，對自己職位不能進(jìn)行監(jiān)督的范圍無法進(jìn)行，極易造成行政指令混亂，部門之間產(chǎn)生矛盾等情況，十分不利于企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行行政管理，所以這也會在不同程度上影響了內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮出對企業(yè)全面監(jiān)督的作用，進(jìn)而影響了內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中的獨(dú)立性，使內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中的獨(dú)立性大大降低。

目前我國企業(yè)實(shí)施的內(nèi)部審計(jì)相比于國外的內(nèi)部審計(jì)來說還有很多不足，然后再加上大多數(shù)國內(nèi)的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)知不夠全面以及對內(nèi)部審計(jì)的作用不能有著正確的認(rèn)知，使得我國企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員在實(shí)行監(jiān)督審計(jì)時(shí)權(quán)力不夠，行使監(jiān)督權(quán)過程中部分人員不能進(jìn)行監(jiān)督，獨(dú)立性較弱。由于內(nèi)部審計(jì)人員也是公司的員工之一，也需要考慮自身的薪資以及是否在公司被穿小鞋、員工福利等，這也就造成了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)員工在行使自己的權(quán)力時(shí)有諸多的顧慮，當(dāng)知道企業(yè)有管理人員領(lǐng)導(dǎo)有違規(guī)進(jìn)行經(jīng)營的行為以及經(jīng)營行為已經(jīng)觸碰了我國法律的情況下，大部分的內(nèi)部審計(jì)員工為了自己的“飯碗”都會對該種行為選擇視而不見。對該行為無能為力。另外由于領(lǐng)導(dǎo)的對內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的認(rèn)識不全面，有偏差，不重視內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的情況出現(xiàn)，內(nèi)部審計(jì)從人員、配置、薪資、權(quán)利等不同地方進(jìn)行簡化。造成了工期內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)人員流動性比一般部門大，不斷有新加入的員工，以及老員工的辭職等，這也是在一定程度上影響了內(nèi)部審計(jì)的作用的發(fā)揮，影響了內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中的獨(dú)立性。

(三)現(xiàn)階段大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)員工的綜合素質(zhì)達(dá)不到要求，使得內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的作用得不到充分的發(fā)揮

從現(xiàn)階段的我國企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)的員工的綜合能力來看，內(nèi)部審計(jì)的員工不僅是在能力還是身為內(nèi)部審計(jì)的員工的職業(yè)道德上，都與國外企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的員工存在著較大的差距?，F(xiàn)階段社會的發(fā)展要求企業(yè)內(nèi)部審計(jì)員工的綜合素質(zhì)較高，已經(jīng)不能適應(yīng)現(xiàn)代化社會對內(nèi)部審計(jì)員工的要求。對于我國出現(xiàn)的內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì)不高主要出現(xiàn)在以下幾個(gè)方面；一是部分企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員年齡結(jié)構(gòu)偏大，而學(xué)歷與專業(yè)知識度相對偏低，從而導(dǎo)致了內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì)參差不齊，有較大部分人員文化知識、理論水平偏高，但是實(shí)際操作的業(yè)務(wù)能力明顯不足。大部分的內(nèi)部審計(jì)人員都是由會計(jì)監(jiān)督人員中進(jìn)行簡單的培訓(xùn)后從事審計(jì)工作的，對審計(jì)工作半知半解，而企業(yè)缺乏從事專門的審計(jì)工作的具有執(zhí)業(yè)資格的內(nèi)部審計(jì)師，企業(yè)出現(xiàn)了明顯的審計(jì)人員配置單一，審計(jì)隊(duì)伍人員結(jié)構(gòu)逐漸老齡化，人員更新不及時(shí)，企業(yè)后續(xù)對半路出家的審計(jì)人員教育培訓(xùn)不夠，導(dǎo)致缺乏必要的專業(yè)知識的專業(yè)技能。二是審計(jì)方法沒有緊跟發(fā)展的步伐，方法出現(xiàn)老舊不適配的情況，企業(yè)大多只使用傳統(tǒng)的報(bào)表編制來管理企業(yè)財(cái)務(wù)收支的審核，對于現(xiàn)今的審計(jì)方法卻沒有任何的使用。三是審計(jì)手段沒有更新，對比其他競爭力強(qiáng)大的公司審計(jì)方法跟不上社會的要求，利用社會新出現(xiàn)的計(jì)算機(jī)技術(shù)進(jìn)行審計(jì)少到可憐，以上的各種因素在一定程度上造成了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)員工的綜合素質(zhì)不如國外企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的綜合素質(zhì)，進(jìn)而在不同方面影響內(nèi)部審計(jì)員工的知識技能的提高。

二、強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的措施

(一)改變以前的觀念，從管理人員開始重視內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)

現(xiàn)代企業(yè)制度的實(shí)行與企業(yè)經(jīng)營模式的水平不斷提高，要求企業(yè)員工特別是管理人員轉(zhuǎn)變觀念，改變之前的對于內(nèi)部審計(jì)是“雞蛋里挑骨頭”的想法，重視內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，對內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的作用有著充分的認(rèn)識，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是代表企業(yè)對內(nèi)部的監(jiān)督制度，強(qiáng)化各部門的職能，增加經(jīng)濟(jì)效力的一個(gè)部門。在資金以及政策上大力支持發(fā)展內(nèi)部審計(jì)及機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)對內(nèi)部審計(jì)工作的支持；在企業(yè)內(nèi)部對內(nèi)部審計(jì)的機(jī)構(gòu)進(jìn)行配置以及非配員工的工作安排上能夠重新用正確的眼光來看待，并重視內(nèi)部審計(jì)，企業(yè)員工的考核數(shù)據(jù)需要重點(diǎn)考慮內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對改員工的監(jiān)督結(jié)果。同時(shí)加強(qiáng)對內(nèi)部審計(jì)人員的技能專業(yè)知識培訓(xùn)，使內(nèi)部審計(jì)人員與新要求接軌，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)該從事前、事中、事后分別進(jìn)行監(jiān)督，樹立一個(gè)防范出現(xiàn)的問題重于問題出現(xiàn)后的糾正、完善的企業(yè)制度能夠促進(jìn)管理，身為企業(yè)中的一員，應(yīng)該積極配合內(nèi)部審計(jì)的工作，達(dá)成內(nèi)部審計(jì)與員工之間能夠互相監(jiān)督、促進(jìn)雙方共同進(jìn)步的積極作用，進(jìn)而在更大程度上發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)管理中的監(jiān)督管理作用。

(二)給企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)充足不過分的權(quán)利，增強(qiáng)其獨(dú)立性

為了能使內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)發(fā)展中能到充分的發(fā)揮，就必要讓內(nèi)部審計(jì)有著足夠的獨(dú)立性，并使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)力與審計(jì)人員合力起來。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)做到審計(jì)人員應(yīng)盡的職責(zé)。要想充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，需要企業(yè)成立審計(jì)委員會，審計(jì)委員會制度在加強(qiáng)企業(yè)制度管理，規(guī)范企業(yè)的行為有著重要的作用。企業(yè)采用內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的原因主要有以下幾個(gè)方面：一是成立審委員會能夠加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，使審計(jì)機(jī)構(gòu)在企業(yè)有權(quán)威性。而審計(jì)委員會的權(quán)威的大小是取決于成立在哪些領(lǐng)導(dǎo)人之下的機(jī)構(gòu)，自由在成立于董事會和企業(yè)開創(chuàng)者之下審計(jì)委員會的權(quán)力才會越大，反之越小。董事會或企業(yè)開創(chuàng)者是決定企業(yè)決策的最高領(lǐng)導(dǎo)者，審計(jì)委員會成立于這之下，能更好地加強(qiáng)審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，對企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行更好的監(jiān)督作用。為經(jīng)濟(jì)安全企業(yè)制度，減少企業(yè)經(jīng)濟(jì)損失，防止出現(xiàn)濫用職權(quán)、舞弊的情況出現(xiàn)，促進(jìn)中國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展作出重大的貢獻(xiàn)。二是審計(jì)委員會的成立有利于內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)揮。三是審計(jì)委員會的建立滿足了當(dāng)前社會對企業(yè)的新要求。成立審計(jì)及委員會充分發(fā)揮審計(jì)的職能，加強(qiáng)審計(jì)部門的獨(dú)立性，能有效地使審計(jì)部門發(fā)揮作用。

(三)對內(nèi)部審計(jì)員工加強(qiáng)素質(zhì)等方面的培訓(xùn)

現(xiàn)階段，大部分企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)員工的素質(zhì)參差不齊，對審計(jì)工作缺乏全面的了解，這就需要企業(yè)在審計(jì)員工思想上多加培訓(xùn)，多渠道、多專業(yè)的選拔具備審計(jì)及資格證的專業(yè)員工上崗，努力改善員工傳統(tǒng)的工作方式，改善員工的知識結(jié)構(gòu)，除了有會計(jì)專業(yè)人才外，還需要在計(jì)算機(jī)領(lǐng)域、建筑工程、經(jīng)濟(jì)學(xué)和法律等方面選用人才[5]。把實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)豐富、業(yè)務(wù)水平較高的人員指派到內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)去，以老帶新，從而提高審計(jì)隊(duì)伍的素質(zhì)。

三、結(jié)語

總之，企業(yè)要對內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)多加重視，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)成立相應(yīng)的審計(jì)委員會。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的員工素質(zhì)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在企業(yè)當(dāng)中監(jiān)督審計(jì)作用。使企業(yè)運(yùn)行更加規(guī)范，從而達(dá)到提高企業(yè)的競爭力，使企業(yè)在社會發(fā)展中先拔頭籌。增強(qiáng)企業(yè)對未知風(fēng)險(xiǎn)的對抗能力，促進(jìn)企業(yè)長遠(yuǎn)的發(fā)展?！?/p>