企業(yè)所得稅優(yōu)惠對(duì)我國(guó)制造業(yè)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新投入影響的研究

喬 雁 寧夏尤尼泰稅務(wù)師事務(wù)所有限公司

引言

隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展，各國(guó)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力不斷增強(qiáng)，各國(guó)政府越來(lái)越注重企業(yè)的發(fā)展，以增強(qiáng)自身的綜合競(jìng)爭(zhēng)力。在工業(yè)發(fā)展由勞力型轉(zhuǎn)向以知識(shí)型為主的過(guò)程中，技術(shù)創(chuàng)新能力的提升是企業(yè)實(shí)力的一個(gè)重要體現(xiàn)。在企業(yè)的人才招募中，以創(chuàng)新能力為主要指標(biāo)；一個(gè)國(guó)家的整體力量與科技進(jìn)步和技術(shù)創(chuàng)新緊密聯(lián)系在一起。我國(guó)改革開放以來(lái)，企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策在調(diào)節(jié)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新風(fēng)險(xiǎn)、提高企業(yè)預(yù)期收益、鼓勵(lì)創(chuàng)新人才積累、提升企業(yè)創(chuàng)新能力等方面發(fā)揮著重要作用。

一、我國(guó)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的現(xiàn)狀

近幾年，我國(guó)出臺(tái)了許多針對(duì)制造業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，其中以企業(yè)所得稅為主。其中大部分的稅收優(yōu)惠都是關(guān)于創(chuàng)新的，鼓勵(lì)創(chuàng)新的優(yōu)惠政策可以減輕公司的稅負(fù)，刺激公司的研發(fā)積極性。本文著重從三個(gè)方面對(duì)制造業(yè)具有“普惠性”的因素進(jìn)行了分析，即加速折舊、優(yōu)惠稅率和研究開發(fā)支出的加計(jì)減免稅，并對(duì)其發(fā)展演進(jìn)作了較為全面的梳理。

(一)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策分析

我國(guó)從1996年開始實(shí)施加計(jì)扣除制度。當(dāng)時(shí)的規(guī)定非?？量?，只有在研究費(fèi)用增長(zhǎng)10%以上的情況下，經(jīng)過(guò)審核，可以在納稅之前扣除一定比例的稅款。從2013年開始實(shí)施試點(diǎn)以來(lái)，這一制度不斷完善，并進(jìn)一步優(yōu)化了其應(yīng)用領(lǐng)域和程序。2015年，政府再次修訂了這一政策，使其應(yīng)用領(lǐng)域更加廣泛。第一次明確了消極清單，降低了享受稅收激勵(lì)的門檻。在2017年，國(guó)家又一次修改了相關(guān)政策，原有的法規(guī)并沒(méi)有改變，而是將原有的50%提高到了75%，從150%提高到了175%。在2018年，這項(xiàng)政策將繼續(xù)為企業(yè)提供優(yōu)惠，凡是有研究經(jīng)費(fèi)的企業(yè)，都可以享受75%的減稅優(yōu)惠。2021年，為了實(shí)現(xiàn)制造業(yè)的智能化，政府將繼續(xù)加大對(duì)制造業(yè)的支持，從75%提高到100%；之前的150%被提高到了200%。

(二)固定資產(chǎn)加速折舊稅收優(yōu)惠政策分析

在此基礎(chǔ)上，對(duì)我國(guó)的固定資產(chǎn)進(jìn)行了快速的折舊，從2008年到2011年是該制度的首個(gè)執(zhí)行期。2009年，對(duì)加快固定資產(chǎn)折舊的適用范圍、處置辦法等進(jìn)行了界定。2012年，我國(guó)啟動(dòng)了加速折舊制度的試點(diǎn)，目的是逐步推進(jìn)和完善相關(guān)政策。加速折舊政策的應(yīng)用領(lǐng)域每年都在擴(kuò)展；對(duì)減免稅的對(duì)象進(jìn)行了規(guī)范，規(guī)定了適用于2014年1月1日以后購(gòu)置的、可長(zhǎng)期使用的實(shí)物材料，而小型微型企業(yè)新購(gòu)置的設(shè)備，每臺(tái)售價(jià)不超過(guò)一百萬(wàn)元，可以直接抵扣；每件商品的售價(jià)在100萬(wàn)元以上，可以享受加速折舊。在2018年，新一輪的修改，從原來(lái)的100萬(wàn)元增加到了500萬(wàn)元。從2022年1月1日開始，所有的制造行業(yè)都可以獲得加速折舊的優(yōu)惠。

(三)優(yōu)惠稅率政策分析

與稅基式優(yōu)惠相比，稅率式優(yōu)惠的種類比較少，主要包括三個(gè)方面：第一種是對(duì)符合條件的小型、微型企業(yè)，按20%的稅率征稅；第二種是為了支持西部地區(qū)的公司而給予的優(yōu)惠，即15%的企業(yè)所得稅。第三種是對(duì)一些高科技公司征收的所得稅，稅率為15%。通過(guò)對(duì)特殊企業(yè)的稅收優(yōu)惠，可以促進(jìn)企業(yè)的稅收、激勵(lì)其進(jìn)行自主研究、提升企業(yè)的創(chuàng)新能力和整體實(shí)力。

二、企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策中的問(wèn)題

從以上幾個(gè)方面來(lái)看，我國(guó)現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策有如下問(wèn)題：

(一)我國(guó)目前尚未形成一套完整的企業(yè)所得稅優(yōu)惠制度

目前，我國(guó)大多數(shù)的稅收優(yōu)惠政策都是分散于國(guó)家稅務(wù)總局、財(cái)政部的公告、法規(guī)中，沒(méi)有一個(gè)完整的體系。因此，不同的稅務(wù)激勵(lì)措施相互缺乏或相互交叉，從而影響了稅收政策的執(zhí)行效果，使其無(wú)法充分發(fā)揮其功能，從而降低了稅務(wù)機(jī)關(guān)的辦事效率。這使得企業(yè)在享受稅務(wù)優(yōu)惠的過(guò)程中，增加了工作量，降低了企業(yè)的研發(fā)積極性，這與國(guó)家目前的稅收優(yōu)惠政策的初衷背道而馳。從2020年開始，我國(guó)出臺(tái)了一系列的短期減稅政策，旨在為企業(yè)減少稅務(wù)負(fù)擔(dān)，增強(qiáng)企業(yè)的抗風(fēng)險(xiǎn)能力，提高公司的自信。在短期內(nèi)，上述措施確實(shí)能提高公司的研究積極性，但一旦取消了減稅措施，將會(huì)導(dǎo)致公司的創(chuàng)新積極性下降，進(jìn)而對(duì)公司的可持續(xù)發(fā)展造成負(fù)面影響。

(二)策惠及范圍過(guò)窄

當(dāng)前，我國(guó)的稅收優(yōu)惠還不能涵蓋各產(chǎn)業(yè)、各經(jīng)濟(jì)組織，對(duì)其實(shí)行的環(huán)境要求十分嚴(yán)格。我國(guó)目前對(duì)特定行業(yè)實(shí)行的企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策，但其優(yōu)惠政策的適用范圍并不大。各行各業(yè)均適用于這一稅務(wù)激勵(lì)體系，常常造成企業(yè)與企業(yè)之間、行業(yè)與行業(yè)之間的不平等競(jìng)爭(zhēng)。就目前而言，稅收政策普遍以中小企業(yè)優(yōu)惠改善的條規(guī)意見(jiàn)還不是很多見(jiàn)，這也造成了普遍意義上中小企業(yè)發(fā)展緩慢。

中小型企業(yè)沒(méi)有受到重視，有三個(gè)理由：一是其總資產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模、經(jīng)營(yíng)規(guī)模均不及大公司，其納稅貢獻(xiàn)較大；二是創(chuàng)新信息掌握不足、創(chuàng)新人才缺乏、政府政策及法律保護(hù)機(jī)制有待完善；三是如果中小企業(yè)本身的條件沒(méi)有達(dá)到要求，對(duì)企業(yè)一視同仁，并給予同等的優(yōu)惠，就會(huì)導(dǎo)致政策資源的浪費(fèi)。這些都導(dǎo)致了我國(guó)中小企業(yè)無(wú)法利用稅收優(yōu)惠來(lái)推動(dòng)企業(yè)的研發(fā)投資。綜合來(lái)看，由于覆蓋范圍較窄，導(dǎo)致了政策的激勵(lì)力度較小，影響較小。

(三)稅收激勵(lì)模式的結(jié)構(gòu)設(shè)置不合理

我國(guó)目前的稅收優(yōu)惠政策大多集中于直接的優(yōu)惠，雖然可以降低企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用，但是由于其操作復(fù)雜、界定困難、計(jì)算過(guò)程復(fù)雜等原因，所以很少被采納。

這一稅制的激勵(lì)機(jī)制對(duì)企業(yè)的創(chuàng)新：一是有害的；二是在實(shí)施優(yōu)惠的過(guò)程中，發(fā)揮了一定的作用。由于目前的稅收優(yōu)惠手段過(guò)于單一，導(dǎo)致了政策無(wú)法有效的在研發(fā)過(guò)程中實(shí)施，比如，加速折舊、加計(jì)扣除等，這些都是在研究開發(fā)的中后期階段，無(wú)論是間接的優(yōu)惠還是直接的優(yōu)惠，都是針對(duì)企業(yè)的研發(fā)環(huán)節(jié)，當(dāng)前的減稅措施對(duì)此沒(méi)有什么效果。在研究開發(fā)后期，沒(méi)有一套行之有效的獎(jiǎng)勵(lì)制度，導(dǎo)致了技術(shù)革新的轉(zhuǎn)化效率低下，無(wú)法實(shí)現(xiàn)真正的經(jīng)濟(jì)利益。另外，科技人員在技術(shù)創(chuàng)新中扮演著重要角色，但在我國(guó)，對(duì)科技人員的稅收政策卻很少，這就限制了科技創(chuàng)新的發(fā)展勢(shì)頭，從而影響到科技創(chuàng)新的轉(zhuǎn)型。

(四)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策執(zhí)行遲緩，辦理程序復(fù)雜

首先，目前的稅收激勵(lì)制度存在著一定的滯后性，在實(shí)行后要經(jīng)過(guò)一段時(shí)間才能對(duì)各個(gè)經(jīng)濟(jì)主體產(chǎn)生影響，進(jìn)而促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新。在國(guó)家的稅務(wù)政策出臺(tái)以后，這些政策將會(huì)一步一步地進(jìn)行。從中央到省，很少一部分是省里發(fā)出去的，而是交給地方稅務(wù)局，再轉(zhuǎn)交給公司，經(jīng)過(guò)一系列的程序，才能真正地享受到政策的效果。其次，稅收減免的審批流程繁瑣，使得許多公司難以進(jìn)行納稅申報(bào)，一些公司因?yàn)榉爆嵉氖掷m(xù)而選擇退出。

(五)缺乏對(duì)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的外部監(jiān)管

首先，缺乏有關(guān)的監(jiān)督和評(píng)價(jià)稅收優(yōu)惠政策實(shí)施的相關(guān)機(jī)制。由于政府監(jiān)管不力，在執(zhí)行中出現(xiàn)了一些違規(guī)行為，一些企業(yè)為了減少納稅、謀取更大的利潤(rùn)，采取了一些不正當(dāng)?shù)氖侄危箛?guó)家的優(yōu)惠政策資源白白浪費(fèi)。此外，由于缺少對(duì)稅收政策能否推動(dòng)公司發(fā)展、鼓勵(lì)企業(yè)研發(fā)投資等方面的政策評(píng)估，導(dǎo)致政策的準(zhǔn)確性和有效性下降，無(wú)法及時(shí)地對(duì)政策進(jìn)行修正。其次，不同部門的合作程度也會(huì)對(duì)政策的執(zhí)行產(chǎn)生一定的影響。稅務(wù)優(yōu)惠政策的執(zhí)行涉及到多個(gè)部門的協(xié)調(diào)配合，如果由各個(gè)部門來(lái)主導(dǎo)，則會(huì)造成不同的稅務(wù)優(yōu)惠處理方式的偏差，從而使企業(yè)享受到的稅收優(yōu)惠不平等，從而影響到稅收優(yōu)惠的效果。最后，由于政府部門缺乏事后監(jiān)督和評(píng)價(jià)機(jī)制，以及各個(gè)部門的協(xié)調(diào)工作不到位，導(dǎo)致了稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行不盡如人意。

三、對(duì)策建議

(一)構(gòu)建規(guī)范完整的企業(yè)所得稅激勵(lì)體系

目前，我國(guó)稅務(wù)激勵(lì)體系較為零散，大部分都是在具體實(shí)施細(xì)則上進(jìn)行的，而沒(méi)有明確的法規(guī)，造成了稅收優(yōu)惠的不協(xié)調(diào)和不規(guī)范。所以在執(zhí)行過(guò)程中，會(huì)造成企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用增加，使相關(guān)單位的工作能力下降，進(jìn)而對(duì)政府的政策效果造成一定的負(fù)面影響。在國(guó)內(nèi)，許多國(guó)家已經(jīng)制定了有關(guān)稅收激勵(lì)的法律法規(guī)，能夠更好地指導(dǎo)企業(yè)在制定優(yōu)惠的時(shí)候進(jìn)行選擇，并且在實(shí)際操作中效果顯著。因此，我們可以借鑒外國(guó)稅收優(yōu)惠政策，將稅收優(yōu)惠體系有機(jī)地結(jié)合在一起，建立一整套的、規(guī)范的稅收獎(jiǎng)勵(lì)體系，從而在實(shí)際中增強(qiáng)稅收的權(quán)力，維護(hù)稅收的長(zhǎng)遠(yuǎn)穩(wěn)定性，提高稅收的利用率，從而達(dá)到稅收的目的。在當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，我國(guó)的稅務(wù)制度將會(huì)針對(duì)具體的市場(chǎng)狀況進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)節(jié)，并通過(guò)相應(yīng)的稅務(wù)制度來(lái)為公司尋找正確的發(fā)展道路并更好地為其服務(wù)。

(二)擴(kuò)大企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的適用范圍

通過(guò)上述實(shí)證分析，我們發(fā)現(xiàn)，我國(guó)的各種稅收優(yōu)惠對(duì)我國(guó)企業(yè)的研發(fā)工作起到了正面的促進(jìn)作用，然而，由于政策范圍狹窄，導(dǎo)致了利益的不均衡，尤其是對(duì)中小企業(yè)的影響。因此，我們首先應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)各種企業(yè)的稅收獎(jiǎng)勵(lì)和政策扶持，使各種市場(chǎng)主體享受同等的社會(huì)保障，并促進(jìn)各種產(chǎn)業(yè)之間的相互競(jìng)爭(zhēng)。以更好地融入到大的市場(chǎng)中去，以提升創(chuàng)新的有效性。其次，要通過(guò)降低進(jìn)入門檻、降低進(jìn)入門檻、放寬進(jìn)入門檻，推動(dòng)中小企業(yè)自主創(chuàng)業(yè)，支持其成長(zhǎng)，以達(dá)到企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力與發(fā)展，要讓更多的公司獲益。第三，要有針對(duì)性，要針對(duì)不同的特點(diǎn)，不同的經(jīng)營(yíng)內(nèi)容，不同的需求，制訂不同的稅收優(yōu)惠，從而提高稅收的執(zhí)行效率和準(zhǔn)確性，從而提高稅收的效益。

(三)優(yōu)化稅收激勵(lì)機(jī)制以減少研究開發(fā)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)

目前，我國(guó)的稅收優(yōu)惠制度設(shè)置不合理、不科學(xué)，主要依靠的是直接的優(yōu)惠，不能對(duì)企業(yè)進(jìn)行有效的科研投入。優(yōu)惠大多是在研究開發(fā)結(jié)束之后再用，屬于后激勵(lì)，對(duì)激勵(lì)研發(fā)工作不利，而在早期使用優(yōu)惠政策可以激發(fā)企業(yè)的研究熱情，從而促使企業(yè)增加資本和人力資源的投資，從而提升企業(yè)的創(chuàng)新效能。實(shí)證研究表明，間接稅收優(yōu)惠比直接稅收優(yōu)惠更有效。為此，首先，應(yīng)加大間接優(yōu)惠力度，采取間接優(yōu)惠和直接優(yōu)惠相結(jié)合的辦法，完善稅收激勵(lì)機(jī)制，完善科技項(xiàng)目加計(jì)扣除、加速折舊等政策，以及在各個(gè)研究開發(fā)過(guò)程中實(shí)施差異性扣除。其次，每個(gè)政策的執(zhí)行都有各自的特點(diǎn)，而不同的稅務(wù)制度對(duì)公司的激勵(lì)作用也是不一樣的。為此，應(yīng)在一定程度上進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，使其發(fā)揮最大的利益，并加強(qiáng)其相互影響。

(四)簡(jiǎn)化稅務(wù)減免申請(qǐng)手續(xù)，節(jié)約研究和開發(fā)費(fèi)用

當(dāng)前，我國(guó)的稅務(wù)政策因?yàn)槭掷m(xù)繁瑣、操作難度大，導(dǎo)致了很多的資源被浪費(fèi)，導(dǎo)致了運(yùn)營(yíng)費(fèi)用的增加，降低了他們的申報(bào)熱情，進(jìn)而影響了政策的執(zhí)行。首先，要發(fā)揮稅收大數(shù)據(jù)的作用，簡(jiǎn)化申報(bào)手續(xù)，規(guī)范流程，增強(qiáng)其可用性；將稅務(wù)優(yōu)惠信息集成到大數(shù)據(jù)平臺(tái)，使企業(yè)“數(shù)字化”運(yùn)營(yíng)，通過(guò)網(wǎng)上辦理，遠(yuǎn)程服務(wù)，設(shè)立網(wǎng)上稅務(wù)局，減少企業(yè)的跑腿、降低企業(yè)的審批成本，并能有效地提升有關(guān)單位的工作效能。其次，要加強(qiáng)宣傳，讓公司在第一時(shí)間內(nèi)掌握相關(guān)的信息，在最短的時(shí)間內(nèi)獲得相關(guān)的信息，避免在政策傳遞的時(shí)候拖延時(shí)間，進(jìn)而降低公司的研發(fā)投資。

(五)加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)優(yōu)惠政策的監(jiān)督和評(píng)估

我國(guó)現(xiàn)行的稅務(wù)優(yōu)惠政策執(zhí)行和監(jiān)督不力，使其發(fā)揮的作用受到很大的影響。為此，首先，必須建立完善的稅收激勵(lì)效果評(píng)估機(jī)制與監(jiān)管機(jī)制，以促進(jìn)我國(guó)稅務(wù)信息化的發(fā)展。運(yùn)用信息化技術(shù)，通過(guò)對(duì)各種政策執(zhí)行情況的評(píng)估，可以使問(wèn)題得到及時(shí)解決，提高企業(yè)使用稅務(wù)優(yōu)惠的效益。跟蹤和指導(dǎo)享有稅收優(yōu)惠的企業(yè)，以增強(qiáng)其準(zhǔn)確度，并對(duì)其合法使用稅收優(yōu)惠的情況進(jìn)行監(jiān)管。其次，要在各行業(yè)之間進(jìn)行溝通和溝通，以達(dá)到共贏。通過(guò)構(gòu)建稅收激勵(lì)信息共享的平臺(tái)，使不同行業(yè)之間的相互溝通，避免由于不對(duì)稱的稅收優(yōu)惠而導(dǎo)致稅收優(yōu)惠的實(shí)施受到阻礙。這樣的行動(dòng)將會(huì)讓政策得到切實(shí)執(zhí)行，從而使其更加精確。加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)督，加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的非法運(yùn)營(yíng)，提高違法行為的成本。有關(guān)部門要落實(shí)主體責(zé)任，嚴(yán)格執(zhí)行各項(xiàng)稅費(fèi)優(yōu)惠，使其落實(shí)到位。

四、結(jié)語(yǔ)

基于前面的結(jié)論和我國(guó)目前的稅收優(yōu)惠政策存在的問(wèn)題，本文提出了完善的稅收優(yōu)惠制度、擴(kuò)大稅收優(yōu)惠政策的普惠性；通過(guò)調(diào)整稅收激勵(lì)機(jī)制，幫助企業(yè)減少研究開發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)；簡(jiǎn)化納稅申報(bào)程序，提高操作效率，并將其整合到“大數(shù)據(jù)”平臺(tái)上；加強(qiáng)稅務(wù)行政工作，建立稅務(wù)監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制，加強(qiáng)各部門的協(xié)調(diào)配合，健全稅務(wù)行政管理的運(yùn)行機(jī)制?！?/p>