EPC項(xiàng)目與承包企業(yè)的成本管理

張陽(yáng)陽(yáng) 中交二公局第四工程有限公司

EPC是一種與國(guó)際慣例接軌的適用于建筑業(yè)的總承包項(xiàng)目。其采用“設(shè)計(jì)—采購(gòu)—施工”一體化的工程總承包的模式。本文將從成本控制角度，闡述對(duì)EPC總承包項(xiàng)目的全過(guò)程管理。

一、EPC項(xiàng)目

EPC是Engineering、Procurement、Construction的英文縮寫。項(xiàng)目主要應(yīng)用領(lǐng)域多為大規(guī)模的建筑工程。EPC的執(zhí)行方式是承包方受發(fā)包方的委托對(duì)工程建設(shè)項(xiàng)目實(shí)行全過(guò)程或若干階段的承包。

(一)EPC項(xiàng)目的優(yōu)勢(shì)

一是強(qiáng)調(diào)設(shè)計(jì)對(duì)整個(gè)項(xiàng)目的先導(dǎo)作用，便于從源頭上調(diào)整和優(yōu)化整體方案；二是實(shí)現(xiàn)了設(shè)計(jì)、采購(gòu)和施工各獨(dú)立單元的無(wú)縫銜接，解決了固有的脫節(jié)和矛盾，有利于質(zhì)量、進(jìn)度和成本控制；三是項(xiàng)目的質(zhì)量責(zé)任主體明確，有利于質(zhì)量回溯，明確工程質(zhì)量責(zé)任人。

(二)EPC項(xiàng)目的執(zhí)行模式

EPC項(xiàng)目主要采用分包與總包兩種模式，按照三要素組合有EP、PC、EC、CT，其中，EP即設(shè)計(jì)+采購(gòu)；PC即采購(gòu)+施工；EC即設(shè)計(jì)+施工；CT即建設(shè)+轉(zhuǎn)讓，但是最常用的模式是“交鑰匙”總承包。

(三)成本是EPC項(xiàng)目最重要的管理要素

只要是項(xiàng)目進(jìn)行就會(huì)產(chǎn)生成本費(fèi)用，無(wú)論EPC項(xiàng)目采用分包還是“交鑰匙”工程，都是由若干單項(xiàng)專業(yè)和無(wú)數(shù)個(gè)大中小步驟組成，而以最小的成本獲得最大的利潤(rùn)是企業(yè)的普遍追求，因此，成本是EPC項(xiàng)目最重要的管理要素。

二、對(duì)成本概念的理解

成本是一個(gè)涵義廣泛的詞匯，它與資產(chǎn)、負(fù)債、利潤(rùn)和所有者權(quán)益等共同構(gòu)成企業(yè)的會(huì)計(jì)要素，彼此之間的關(guān)系互為獨(dú)立又互相牽制。下面是筆者從宏觀、微觀和會(huì)計(jì)學(xué)角度對(duì)成本理解的分別闡述。

(一)從宏觀方面來(lái)看

人類社會(huì)的生產(chǎn)活動(dòng)總是圍繞特定目的開(kāi)展，成本是指這些生產(chǎn)活動(dòng)中以貨幣數(shù)量來(lái)衡量的所耗用的資源。馬克思在《資本論》中指出成本具有耗費(fèi)與補(bǔ)償?shù)膬芍匦?，且耗費(fèi)和補(bǔ)償是對(duì)立統(tǒng)一的，是辯證唯物論對(duì)成本性質(zhì)的最完整詮釋。其中，耗費(fèi)是個(gè)別的、具體的，而補(bǔ)償則是廣泛的、整體的，發(fā)生了耗費(fèi)的生產(chǎn)主體會(huì)想方設(shè)法得到補(bǔ)償，而社會(huì)能否給予其補(bǔ)償是不以其意志為轉(zhuǎn)移的，這就迫使經(jīng)濟(jì)實(shí)體的經(jīng)營(yíng)者不得不通過(guò)加強(qiáng)成本管理，力求從實(shí)現(xiàn)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)中獲得想要的補(bǔ)償。

(二)從微觀方面來(lái)看

成本在不同領(lǐng)域的概念不同。大多數(shù)人關(guān)心的成本，就是EPC項(xiàng)目全過(guò)程所耗費(fèi)的成本，如原材輔料、動(dòng)力能源、固定資產(chǎn)折舊、工資薪酬、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)和經(jīng)營(yíng)費(fèi)用等。成本不僅可以反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的盈虧和投入產(chǎn)出關(guān)系，還能夠反映勞動(dòng)生產(chǎn)率的高低。在合同價(jià)格既定的情況下，各項(xiàng)費(fèi)用成本越低，企業(yè)獲得的利潤(rùn)越高，由此可知，成本不但是衡量耗費(fèi)和補(bǔ)償?shù)某叨?，而且是確定EPC合同價(jià)格的基礎(chǔ)和制訂經(jīng)營(yíng)決策的依據(jù)。

(三)從會(huì)計(jì)層面來(lái)看

從會(huì)計(jì)學(xué)的專業(yè)角度分析，費(fèi)用和成本是存在一定關(guān)系的兩個(gè)獨(dú)立概念，其中成本是被對(duì)象化了的與時(shí)間無(wú)關(guān)的費(fèi)用；費(fèi)用是一定時(shí)期內(nèi)的資產(chǎn)耗費(fèi)，與具體做了什么無(wú)關(guān)，因而會(huì)計(jì)學(xué)上有費(fèi)用成本與會(huì)計(jì)成本之說(shuō)。

三、EPC項(xiàng)目的成本管理對(duì)承包企業(yè)的重要性

成本管理是指企業(yè)等經(jīng)濟(jì)實(shí)體在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，對(duì)成本方面的謀劃、組織、指揮和協(xié)調(diào)行為，是對(duì)成本預(yù)算、決策、控制、核算、分析乃至考核等一系列管理活動(dòng)。

EPC項(xiàng)目是設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、施工深度融合的新型建筑工業(yè)化工程總承包模式，狹義上是指工程設(shè)計(jì)、物資采購(gòu)和建設(shè)施工，從廣義來(lái)看其涉及的內(nèi)容比較廣泛，如E除指具體的工程設(shè)計(jì)之外，還包括整個(gè)建設(shè)工程的總體策劃和組織管理；P也不僅是指建筑設(shè)備和材料的采購(gòu)，更多的是指專業(yè)設(shè)備、主輔材料、低質(zhì)易耗品的采購(gòu)；C的內(nèi)容更加廣泛，包括人力資源培訓(xùn)、生產(chǎn)準(zhǔn)備、主體施工、設(shè)備安裝、無(wú)負(fù)荷調(diào)試、直至竣工達(dá)產(chǎn)達(dá)標(biāo)。

EPC項(xiàng)目的每一步都涉及人力、材料、能源、技術(shù)工藝與資金等多種資源的消耗，都會(huì)產(chǎn)生費(fèi)用，成本管理對(duì)項(xiàng)目及企業(yè)的重要性是顯而易見(jiàn)的。EPC項(xiàng)目的成本管理水平就是項(xiàng)目企業(yè)現(xiàn)代化管理、技術(shù)創(chuàng)新和資源配置能力的“晴雨表”，關(guān)系到總承包企業(yè)主體責(zé)任的落實(shí)，合法權(quán)益的保障和經(jīng)濟(jì)效益的實(shí)現(xiàn)，因此，成本管理對(duì)EPC項(xiàng)目與承包企業(yè)的重要性是顯而易見(jiàn)的。

四、EPC的總承包企業(yè)在成本管理方面存在的共性問(wèn)題

EPC項(xiàng)目在國(guó)家法律和相關(guān)的政策文件的指導(dǎo)下，以簽訂合同的方式約定相關(guān)事項(xiàng)。有EPC總承包資格的建筑企業(yè)必須走質(zhì)量效益型發(fā)展道路，以優(yōu)質(zhì)、優(yōu)價(jià)、低成本謀求企業(yè)的生存與發(fā)展，因此，其必須對(duì)成本管理方面存在的共性問(wèn)題引起充分的重視。

(一)招投標(biāo)的形式化和腐敗化轉(zhuǎn)移了對(duì)成本管理的關(guān)注

EPC項(xiàng)目的施工企業(yè)大多歸屬于建筑行業(yè)，而傳統(tǒng)建筑行業(yè)的特點(diǎn)就是比數(shù)量、憑規(guī)模、拼實(shí)力，普遍屬于粗放型管理。EPC項(xiàng)目的競(jìng)爭(zhēng)以招投標(biāo)為主要形式。而一段時(shí)期內(nèi)，招投標(biāo)又存在托關(guān)系，許諾回扣和主觀故意上的暗箱操作等現(xiàn)象，在招投標(biāo)執(zhí)行的過(guò)程中，聯(lián)手串標(biāo)、惡意降標(biāo)的現(xiàn)象屢見(jiàn)不鮮，使得發(fā)包業(yè)主不能公平地選擇承包企業(yè)。個(gè)別投標(biāo)企業(yè)抓住發(fā)包方一味追求低價(jià)和工期短的愿望，不惜將價(jià)格壓得很低，把時(shí)間設(shè)定得很短。只要能中了標(biāo)，就指望項(xiàng)目在實(shí)施過(guò)程中的現(xiàn)場(chǎng)簽證和采用材料方面的以次充好來(lái)彌損獲利。致使一些企業(yè)的決策者重公關(guān)、重資料，嚴(yán)重偏離了應(yīng)該關(guān)注的質(zhì)量和成本兩大焦點(diǎn)，造成建筑市場(chǎng)上的無(wú)序競(jìng)爭(zhēng)和惡性循環(huán)。

(二)全員成本管理體系不健全或落實(shí)不到位

目前，部分企業(yè)并未真正在內(nèi)部建立全員成本管理體系，簡(jiǎn)單將成本管理工作交由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)，忽略了EPC項(xiàng)目部的施工組織人員、工程技術(shù)人員、材料管理人員、后勤支持人員以及一線工人的成本責(zé)任。部分企業(yè)雖然建立了全員成本管理體系，但體系運(yùn)行不良，不僅無(wú)法充分發(fā)揮成本管理職能，還無(wú)法進(jìn)行全過(guò)程成本管控，且建立的全員成本管理體系片面地強(qiáng)調(diào)分包專業(yè)施工隊(duì)伍和事后核算，給企業(yè)的全面成本管理帶來(lái)了負(fù)面影響。

(三)成本管理隊(duì)伍素質(zhì)較低

目前，我國(guó)成本管理專業(yè)人才缺乏，再加上EPC項(xiàng)目地處偏遠(yuǎn)，生活條件比較艱苦，成本管理人才流失嚴(yán)重。此外，部分企業(yè)的人才分配不合理，無(wú)法做到人盡其才，負(fù)責(zé)成本管理工作的人員缺乏相關(guān)方面的專業(yè)知識(shí)，再加上員工開(kāi)展成本管理的積極性不高，使得成本管理的效果不太理想。

五、EPC項(xiàng)目與承包企業(yè)加強(qiáng)成本管理的途徑

(一)樹(shù)立大成本觀

大成本觀是大項(xiàng)目和大企業(yè)需要確立的成本管理觀念。EPC項(xiàng)目一般都是具備一定投資規(guī)模的大項(xiàng)目，能夠承擔(dān)EPC項(xiàng)目的企業(yè)應(yīng)是具有一定實(shí)力的大企業(yè)，因此，企業(yè)應(yīng)樹(shù)立大成本觀。EPC項(xiàng)目的承建企業(yè)除了要對(duì)自身所承包工程的實(shí)體質(zhì)量、建設(shè)進(jìn)度、安全保障與生態(tài)環(huán)境等全面負(fù)責(zé)外，還要對(duì)公共資源消耗和項(xiàng)目與企業(yè)成本負(fù)責(zé)，通過(guò)各種途徑減少消耗，降低成本。這就是大成本觀。

大成本觀要求企業(yè)要將成本提到一個(gè)經(jīng)濟(jì)范疇的高度來(lái)認(rèn)真對(duì)待，站位要高，視野要寬，研究要深，過(guò)程要全，不局限于“就成本論成本”，而是從“大經(jīng)營(yíng)”的管理經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度對(duì)成本進(jìn)行全面分析，實(shí)現(xiàn)對(duì)成本的精細(xì)控制。

(二)全面、徹底地貫徹全面預(yù)算管理和全員成本管理制度

EPC項(xiàng)目與承包企業(yè)要以大成本觀為導(dǎo)向，建立效率優(yōu)先兼顧公平的平衡機(jī)制和有效的激勵(lì)機(jī)制，本著對(duì)項(xiàng)目和企業(yè)負(fù)責(zé)的態(tài)度做好投資審批控制，集中運(yùn)作資金，全面控制流量，加快資金周轉(zhuǎn)。在多方的重復(fù)博弈和反復(fù)磨合中選擇無(wú)內(nèi)耗合作方案，消除甲方與乙方、上級(jí)與下級(jí)、公司與項(xiàng)目部在管理信息上的不對(duì)稱，最終以最小的成本取得企業(yè)和社會(huì)整體利益的最大化。

(三)目標(biāo)成本的確立與管理

目標(biāo)成本立足于對(duì)歷史數(shù)據(jù)的參考和對(duì)項(xiàng)目完成情況的預(yù)測(cè)，是從數(shù)量方面反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況的經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)。目標(biāo)成本是對(duì)EPC項(xiàng)目進(jìn)行全面成本管理的出發(fā)點(diǎn)，也是優(yōu)化企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的重要指標(biāo)。企業(yè)要勤于對(duì)EPC項(xiàng)目成本信息的收集、整合和處理，為目標(biāo)成本的確立提供的數(shù)據(jù)資料。圍繞確立目標(biāo)成本和管理目標(biāo)成本的具體做法：目標(biāo)成本的制定要先根據(jù)公司戰(zhàn)略目標(biāo)，從若干個(gè)可行方案中選擇制定出最為經(jīng)濟(jì)、最為合理的目標(biāo)成本，確立了公司的整體目標(biāo)，再逐個(gè)分解各項(xiàng)目部的個(gè)體目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)目標(biāo)成本先自上而下地分解，后自下而上地保證。

(四)提升成本會(huì)計(jì)的管理職能

成本會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)專業(yè)的特殊崗位，具有對(duì)生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)成本進(jìn)行核算和監(jiān)督的基本管理職能。EPC項(xiàng)目的成本會(huì)計(jì)要能夠正確計(jì)算出實(shí)施過(guò)程的費(fèi)用成本，并正確地分解出生產(chǎn)性成本和非生產(chǎn)性成本，估算出項(xiàng)目的成本水平，為成本計(jì)劃的制定和成本完成情況的考核提供依據(jù)，為項(xiàng)目經(jīng)理和企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的成本決策提供重要的參考資料。這就賦予了成本會(huì)計(jì)更多的管理職能，成本會(huì)計(jì)管理職能的提升，首先要有高素質(zhì)管理會(huì)計(jì)人才的保證。其次是對(duì)會(huì)計(jì)信息的掌握。成本會(huì)計(jì)要注意對(duì)海量成本信息的梳理、計(jì)算和分析，使數(shù)據(jù)信息得到有效的利用，從而提升成本會(huì)計(jì)的管理水平。

(五)重視成本的全過(guò)程控制

眾所周知，利潤(rùn)與收入成正比，而與成本成反比。傳統(tǒng)的成本管理無(wú)非是提出改善經(jīng)營(yíng)管理、采用新技術(shù)新工藝、節(jié)約原輔材料和動(dòng)力能源、提高設(shè)備利用率、提高勞動(dòng)生產(chǎn)率等。EPC項(xiàng)目的成本控制，要突出以成本管理目標(biāo)為導(dǎo)向，以成本管理績(jī)效評(píng)價(jià)為手段，以結(jié)果應(yīng)用為保障，以改進(jìn)預(yù)算管理、優(yōu)化資源配置、控制節(jié)約成本、提高工程質(zhì)量為目的，覆蓋所有資金來(lái)源，貫穿預(yù)算編制、執(zhí)行、監(jiān)督的成本管理全過(guò)程體系中。更加注重對(duì)事前，事中、事后實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)行及時(shí)的核算，從EPC項(xiàng)目窗口期預(yù)算開(kāi)始，事前實(shí)行招投標(biāo)制度；事中實(shí)行施工監(jiān)理制度；事后實(shí)行評(píng)審及質(zhì)保金制度。對(duì)所發(fā)生的費(fèi)用支出憑證做好完整連續(xù)的記錄，通過(guò)貫穿始終的跟蹤監(jiān)督，實(shí)現(xiàn)對(duì)預(yù)算、對(duì)過(guò)程和結(jié)果的精細(xì)控制。

六、生產(chǎn)成本、管理成本和工程成本的控制措施

公司財(cái)務(wù)部門的成本主管和EPC項(xiàng)目部的成本會(huì)計(jì)在成本管理上責(zé)任重大，但成本不是算出來(lái)的，而是在施工現(xiàn)場(chǎng)和管理中的各種消耗中產(chǎn)生。項(xiàng)目企業(yè)要重視對(duì)工作和工程細(xì)節(jié)的審視，精準(zhǔn)地控制成本，預(yù)防成本風(fēng)險(xiǎn)。

(一)控制生產(chǎn)成本

以項(xiàng)目為中心構(gòu)建生產(chǎn)管理機(jī)制，優(yōu)化質(zhì)量成本的管控機(jī)制，同時(shí)積極推廣項(xiàng)目管理體系建設(shè)。創(chuàng)新有關(guān)管理制度，通過(guò)合同關(guān)系對(duì)企業(yè)直接干涉項(xiàng)目關(guān)系進(jìn)行替代，并將項(xiàng)目中心作為主體構(gòu)建針對(duì)性管理機(jī)制。由于生產(chǎn)成本具有現(xiàn)場(chǎng)依附性和管理層的不可控性，對(duì)生產(chǎn)成本的控制，主要取決于各專業(yè)執(zhí)行者的自主行動(dòng)?？梢钥s小核算單位，將成本指標(biāo)落實(shí)到每個(gè)班組和員工，促使員工提高的節(jié)約意識(shí)，提高技術(shù)操作水平。在保證工程質(zhì)量的前提下，嚴(yán)格控制項(xiàng)目成本，并抑制成本銳減產(chǎn)生的項(xiàng)目質(zhì)量問(wèn)題。

(二)控制管理成本

對(duì)管理成本的控制，主要是控制辦公費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等非生產(chǎn)性費(fèi)用支出，防止和減少營(yíng)業(yè)外支出擠占有限的成本空間。要加強(qiáng)對(duì)施工成本控制的關(guān)注度，使工作人員認(rèn)識(shí)到控制成本對(duì)企業(yè)未來(lái)發(fā)展的重要性，加強(qiáng)項(xiàng)目管理人員的成本控制意識(shí)。

(三)控制工程成本

工程成本是一個(gè)可以實(shí)施事前控制和重點(diǎn)控制的發(fā)生額價(jià)值較大的“成本源”，對(duì)其控制，應(yīng)遵循三個(gè)原則。一是項(xiàng)目的目標(biāo)責(zé)任制；二是項(xiàng)目部的自主決策；三是公司對(duì)目標(biāo)成本的考核。目標(biāo)成本的考核應(yīng)結(jié)合實(shí)際、尊重事實(shí)，既照顧全局又不搞平衡?？刂乒こ坛杀镜木唧w做法是：1.優(yōu)化工程流程，合理組織安排生產(chǎn)。2.減少人工作業(yè)，提高設(shè)備的利用程度。3.減少庫(kù)存，減少庫(kù)存的資金占用和空間占用。正確計(jì)算取得成本、儲(chǔ)存成本、缺貨成本，把存貨量和庫(kù)存金額控制在最佳的范圍之內(nèi)。4.控制人員成本，精減人員、合理定崗定編，控制勞動(dòng)力的投入、精減人員。5.將成本責(zé)任落實(shí)到部門和個(gè)人，完善收入分配制度，加強(qiáng)個(gè)人激勵(lì)，實(shí)行獎(jiǎng)懲兌現(xiàn)，調(diào)動(dòng)全體員工的積極性，提高員工隊(duì)伍的執(zhí)行力。6.控制質(zhì)量成本，實(shí)施項(xiàng)目全生命周期的質(zhì)量檢測(cè)。7.按計(jì)劃結(jié)算付款。加強(qiáng)工程量和材料驗(yàn)收單據(jù)的核對(duì)，并以此為依據(jù)按比例進(jìn)行付款。8.控制EPC項(xiàng)目后期成本。在項(xiàng)目進(jìn)入竣工階段后，總承包單位應(yīng)審核分包結(jié)算費(fèi)用，刪減其中不合規(guī)的費(fèi)用，以此嚴(yán)格控制工程預(yù)算外的費(fèi)用開(kāi)支。在項(xiàng)目結(jié)束后，總承包單位要重視項(xiàng)目發(fā)生總成本的分析工作，并計(jì)算出設(shè)計(jì)概算、施工圖預(yù)算和實(shí)際發(fā)生在工程量上的成本差別，通過(guò)對(duì)項(xiàng)目執(zhí)行過(guò)程進(jìn)行成本分析和評(píng)價(jià)改進(jìn)成本管理方式，總結(jié)出可以吸取的成功經(jīng)驗(yàn)和失敗教訓(xùn)以提高自身的成本管理水平。

七、結(jié)語(yǔ)

目前，我國(guó)已經(jīng)進(jìn)入全面建設(shè)社會(huì)主義現(xiàn)代化國(guó)家的新的歷史時(shí)期，在各個(gè)領(lǐng)域全面推進(jìn)高質(zhì)量發(fā)展，國(guó)家繼續(xù)堅(jiān)持以價(jià)格、競(jìng)爭(zhēng)為導(dǎo)向的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，企業(yè)現(xiàn)代化的管理目標(biāo)已不再是單純地追求利潤(rùn)最大化，而是依靠打造核心競(jìng)爭(zhēng)力取得可持續(xù)的高質(zhì)量發(fā)展優(yōu)勢(shì)。企業(yè)要想在不斷探索EPC新模式的過(guò)程中獲得新的發(fā)展活力，必須將加強(qiáng)成本費(fèi)用控制和降低成本管理費(fèi)用當(dāng)作內(nèi)部管理的最核心內(nèi)容，通過(guò)不斷提高自身的成本管理水平增強(qiáng)自身的競(jìng)爭(zhēng)力，從而推動(dòng)自身實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。■