新《政府會(huì)計(jì)制度》“基建并賬”在公路建設(shè)中的運(yùn)用

徐皓穎 貴州省都勻公路管理局

引言

公路管理事業(yè)單位的基建項(xiàng)目往往投資金額大、建設(shè)周期長(zhǎng)、資金來(lái)源多樣。如何在新會(huì)計(jì)制度中將基建項(xiàng)目核算與日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算區(qū)分開，成為困擾很多事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員的一個(gè)難題。新《政府會(huì)計(jì)制度》中“基建并賬”的應(yīng)用，為此項(xiàng)問(wèn)題的解決提供了方法和指導(dǎo)。公路管理事業(yè)單位要結(jié)合自身的財(cái)務(wù)管理模式，對(duì)“基建并賬”過(guò)程中存在的難題進(jìn)行全面的分析，進(jìn)而形成高質(zhì)量的實(shí)施方案，以便高效化開展各項(xiàng)財(cái)務(wù)工作。

一、新《政府會(huì)計(jì)制度》“基建并賬”的應(yīng)用情況

隨著新《政府會(huì)計(jì)制度》的實(shí)施，在新舊制度轉(zhuǎn)換的背景下，基建會(huì)計(jì)實(shí)現(xiàn)了從“單獨(dú)建賬”到“不單獨(dú)建賬”的過(guò)渡。不過(guò)部分建設(shè)單位受到多種因素的影響，并未按照新會(huì)計(jì)制度的內(nèi)容開展核算，甚至用“收支流水賬”的形式體現(xiàn)基建會(huì)計(jì)賬目，最終發(fā)生了“大賬”中會(huì)計(jì)賬目，與基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審核報(bào)表中的數(shù)據(jù)無(wú)法對(duì)應(yīng)的問(wèn)題，出現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息失真的情況，難以真實(shí)全面地反映建設(shè)工程項(xiàng)目的實(shí)際造價(jià)以及投資結(jié)果，甚至造成財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)失真。究其原因，是很多建設(shè)單位未能掌握“基建并賬”的方法和策略，加上自身的財(cái)務(wù)管理水平不高，基建項(xiàng)目數(shù)量眾多，數(shù)據(jù)復(fù)雜，難以高質(zhì)量推進(jìn)“基建并賬”工作。從制度的實(shí)施角度分析，要想高質(zhì)量推進(jìn)并完成“基建并賬”工作，首先需要優(yōu)化財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算方法，完善財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)。其次對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)等相關(guān)工作，才能最大發(fā)揮制度效益。

二、新《政府會(huì)計(jì)制度》“基建并賬”在公路建設(shè)中的應(yīng)用方法

（一）案例概述

以某單位為例，公路基本建設(shè)管理模式為省公路局負(fù)責(zé)基本建設(shè)資金籌措，由某單位負(fù)責(zé)工程現(xiàn)場(chǎng)管理以及財(cái)務(wù)核算管理。在工程管理方面采取成立單項(xiàng)工程建設(shè)項(xiàng)目業(yè)主辦公室的方式，對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行施工現(xiàn)場(chǎng)管理，取得了不錯(cuò)的工作成效。而在新《政府會(huì)計(jì)制度》實(shí)施前，某單位財(cái)務(wù)核算主要分為經(jīng)費(fèi)賬套及基建賬套2個(gè)模塊，采取分頭管理的模式。經(jīng)費(fèi)賬套執(zhí)行《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，負(fù)責(zé)成品油稅及其他資金的核算；基建賬套則執(zhí)行《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》，負(fù)責(zé)車購(gòu)稅資金的核算，除了核算如危橋（隧）改造、災(zāi)毀恢復(fù)重建等基本建設(shè)項(xiàng)目以外，還對(duì)國(guó)省道改擴(kuò)建工程項(xiàng)目單獨(dú)開設(shè)銀行賬戶，獨(dú)立核算項(xiàng)目辦費(fèi)用。改革后，不僅原來(lái)的經(jīng)費(fèi)賬套要轉(zhuǎn)換為執(zhí)行新《政府會(huì)計(jì)制度》的賬套，還要將原來(lái)獨(dú)立核算的基建賬套及7個(gè)項(xiàng)目業(yè)主辦賬套并入到新賬套，實(shí)施統(tǒng)一核算。為了適應(yīng)財(cái)務(wù)管理新形勢(shì)和新要求，某單位引入了全新網(wǎng)絡(luò)版財(cái)務(wù)核算軟件，根據(jù)某單位的具體情況，劃分組織類型，不同資金類型的項(xiàng)目同時(shí)對(duì)應(yīng)了不同會(huì)計(jì)制度方法。并利用網(wǎng)絡(luò)版軟件，實(shí)行集中報(bào)賬制遠(yuǎn)程掌握下屬11個(gè)段、處的會(huì)計(jì)核算情況，實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)信息共享。為了快速適應(yīng)“基建并賬”，某單位財(cái)務(wù)部門在財(cái)務(wù)隊(duì)伍方面進(jìn)行了調(diào)整，財(cái)務(wù)科負(fù)責(zé)全局所有資金收付核算，設(shè)置了會(huì)計(jì)崗位6人，出納崗位1人，其中1人為主辦會(huì)計(jì)，1人為基本建設(shè)項(xiàng)目會(huì)計(jì)，其余為集中報(bào)賬制會(huì)計(jì)。通過(guò)財(cái)務(wù)軟件的優(yōu)化及人員分配調(diào)整，為“基建并賬”提供了支持和保障?，F(xiàn)結(jié)合某單位實(shí)際，分析“基建并賬”的應(yīng)用方法。

（二）基建賬套資金分類

為走好“基建并賬”第一步，要對(duì)原基建賬套核算的資金進(jìn)行來(lái)源分類。某單位財(cái)務(wù)部門在并賬前對(duì)基建資金展開了全面梳理并進(jìn)行分類，資金來(lái)源為財(cái)政資金的、為部門預(yù)決算管理內(nèi)容的，按照規(guī)定和要求，全部納入預(yù)算會(huì)計(jì)管理；資金來(lái)源為以前年度項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)、沒(méi)有納入部門預(yù)決算管理范圍的，也需轉(zhuǎn)入新賬套，完成收支管理。按照相關(guān)規(guī)定，此部分資金并賬之后，僅執(zhí)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)容。

（三）項(xiàng)目輔助核算設(shè)置

“基建并賬”的過(guò)程中，涉及的項(xiàng)目很多，需要進(jìn)行項(xiàng)目輔助核算設(shè)置。為了更好地核算各個(gè)基建項(xiàng)目資金收付情況，根據(jù)新《政府會(huì)計(jì)制度》相關(guān)要求，某單位財(cái)務(wù)部門組織相關(guān)力量，對(duì)“基建并賬”涉及的相關(guān)會(huì)計(jì)科目，按照項(xiàng)目輔助核算的方法進(jìn)行管理。項(xiàng)目代碼根據(jù)樹狀結(jié)構(gòu)進(jìn)行設(shè)置，按照工程標(biāo)段或者合同等為依據(jù)，對(duì)每個(gè)基建項(xiàng)目設(shè)置對(duì)應(yīng)的項(xiàng)目核算代碼，方便按照項(xiàng)目明細(xì)級(jí)次查詢了解每個(gè)工程的財(cái)務(wù)收支現(xiàn)狀，強(qiáng)化工程項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理。從具體推進(jìn)的角度分析，因?yàn)榛ㄙ~套在以前的單機(jī)版軟件中，未設(shè)置項(xiàng)目輔助核算，僅按項(xiàng)目名稱設(shè)置會(huì)計(jì)明細(xì)科目，造成會(huì)計(jì)科目非常多，查詢很不方便。在此次“基建并賬”工作中，按項(xiàng)目名稱設(shè)置輔助核算可以大大簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)科目體系，按項(xiàng)目查找費(fèi)用收支明細(xì)更加便捷。

（四）往來(lái)輔助設(shè)置

為了將原來(lái)基建賬套中往來(lái)輔助核算的余額數(shù)據(jù)高效化處理，有效轉(zhuǎn)換到新賬套中對(duì)應(yīng)的科目，則要進(jìn)行對(duì)應(yīng)會(huì)計(jì)科目設(shè)置往來(lái)輔助核算的處理。從具體的操作情況分析，采取單個(gè)項(xiàng)目單獨(dú)核算的方式，有一定的潛在風(fēng)險(xiǎn)，例如同家往來(lái)單位在項(xiàng)目基建賬套內(nèi)存在各類往來(lái)輔助代碼。在將經(jīng)費(fèi)賬套以及基建賬套的往來(lái)單位輔助信息數(shù)據(jù)導(dǎo)出后，先剔除相應(yīng)年份無(wú)余額無(wú)發(fā)生數(shù)的往來(lái)單位，再對(duì)剩余往來(lái)單位開展合并及按項(xiàng)目轉(zhuǎn)移余額的處理，最后根據(jù)樹狀結(jié)構(gòu)統(tǒng)一編碼。通過(guò)對(duì)往來(lái)單位數(shù)據(jù)清理及整合，可以減少后期往來(lái)單位余額數(shù)據(jù)錄入的任務(wù)量，也能夠避免同一往來(lái)單位存在多個(gè)往來(lái)代碼，使得財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)查詢不全面的情況。

（五）會(huì)計(jì)科目設(shè)置

按照“基建并賬”的工作安排，需要進(jìn)行會(huì)計(jì)科目設(shè)置?；窘ㄔO(shè)項(xiàng)目除了按照新《政府會(huì)計(jì)制度》要求，對(duì)于在建工程，既需要進(jìn)行科目明細(xì)核算，同時(shí)也要實(shí)現(xiàn)“業(yè)務(wù)分離”，即分離收支業(yè)務(wù)和日常業(yè)務(wù)。財(cái)務(wù)人員需要按照制度要求，在會(huì)計(jì)科目下劃分明細(xì)科目，實(shí)現(xiàn)日常業(yè)務(wù)和基礎(chǔ)建設(shè)投資的分離處理，完成相應(yīng)的核算工作。在庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款以及預(yù)付賬款等各類科目下，進(jìn)行精細(xì)化處理，設(shè)置明細(xì)科目，比如銀行存款下設(shè)成品油賬戶與車購(gòu)稅賬戶，預(yù)付賬款和應(yīng)付賬款下設(shè)基建項(xiàng)目與非基建項(xiàng)目。與此同時(shí)，以上基建相關(guān)明細(xì)科目還設(shè)置了項(xiàng)目輔助核算，和具體基本建設(shè)項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)掛鉤，不僅方便日后的管理，還可以快速掌握基建項(xiàng)目的收支情況。在預(yù)算會(huì)計(jì)方面，也進(jìn)行了對(duì)應(yīng)的處理，因?yàn)榛窘ㄔO(shè)項(xiàng)目資金基本是專項(xiàng)資金，工程的收支已經(jīng)通過(guò)財(cái)政撥款預(yù)算收入-項(xiàng)目支出-中央車購(gòu)稅、事業(yè)支出-項(xiàng)目支出-中央車購(gòu)稅等相關(guān)科目，實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目輔助核算，所以不需要專門設(shè)置基建明細(xì)科目[1]。

（六）基建賬套科目余額轉(zhuǎn)換

在“基建并賬”的執(zhí)行方面，除了要將原基建賬套科目余額按新《政府會(huì)計(jì)制度》進(jìn)行轉(zhuǎn)換，還需要將基本建設(shè)項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的科目余額轉(zhuǎn)入。從實(shí)際操作環(huán)節(jié)分析，項(xiàng)目如果完成了竣工財(cái)務(wù)決算，則要進(jìn)行轉(zhuǎn)換處理，按照確認(rèn)的投資金額進(jìn)行轉(zhuǎn)換，整理到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)明細(xì)科目。對(duì)于基建撥款余額，則轉(zhuǎn)入累計(jì)盈余。對(duì)未辦理竣工財(cái)務(wù)決算的項(xiàng)目科目余額，展開以下處理：（1）對(duì)基建賬套內(nèi)的相關(guān)內(nèi)容，例如建筑安裝工程投資和待攤投資等，按照項(xiàng)目轉(zhuǎn)入到在建工程科目對(duì)應(yīng)的明細(xì)科目?jī)?nèi)，形成全面精細(xì)化的科目?jī)?nèi)容。（2）對(duì)往來(lái)科目，例如應(yīng)付工程款和其他應(yīng)收款等，根據(jù)項(xiàng)目和往來(lái)單位對(duì)應(yīng)轉(zhuǎn)入到相應(yīng)的科目，例如應(yīng)付賬款-XX項(xiàng)目-XX單位以及其他應(yīng)收賬款-XX項(xiàng)目-XX單位等。（3）對(duì)現(xiàn)金和銀行存款等各個(gè)科目，按照資金類別進(jìn)行處理，對(duì)應(yīng)轉(zhuǎn)入到相應(yīng)的賬戶，例如銀行存款-基建賬戶，銀行存款-成品油賬戶等。

實(shí)現(xiàn)并賬后，極大程度上優(yōu)化了基建項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算工作，并且能夠結(jié)合實(shí)際需求提供相應(yīng)的會(huì)計(jì)信息。但這樣會(huì)使得財(cái)務(wù)工作量增加，并且新《政府會(huì)計(jì)制度》實(shí)施背景下很多工作方式也出現(xiàn)了變化，需要對(duì)財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算工作進(jìn)行優(yōu)化，全面提高財(cái)務(wù)管理水平[2]。

三、新《政府會(huì)計(jì)制度》“基建并賬”在公路建設(shè)中的應(yīng)用策略

（一）做好會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理

建設(shè)單位按新《政府會(huì)計(jì)制度》完成“基建并賬”后，財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算等內(nèi)容出現(xiàn)了很多的變化，需要結(jié)合實(shí)際情況以及具體要求完成相應(yīng)的業(yè)務(wù)處理。在憑證處理方面，要對(duì)具體的資金情況做好相應(yīng)的分析和處理，分別記入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)，結(jié)合會(huì)計(jì)科目設(shè)置等情況完成記賬工作，保證每一筆支出和收入內(nèi)容清晰，每一筆資金投入都得到有效的歸集。當(dāng)收到非部門預(yù)決算資金投入時(shí)，因?yàn)椴簧婕邦A(yù)算會(huì)計(jì)核算內(nèi)容，所以僅需要錄入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有關(guān)分錄[3]。同時(shí)，還需對(duì)各憑證進(jìn)行細(xì)化分解，形成明細(xì)的憑證內(nèi)容。在憑證管理方面，要嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范，做好憑證檔案的采集和歸檔處理，形成完整的會(huì)計(jì)報(bào)表和資料，為后續(xù)查詢工作提供支持。

（二）加大財(cái)務(wù)隊(duì)伍的建設(shè)

隨著工作制度和管理要求的變化，對(duì)工作的質(zhì)量要求變高，對(duì)財(cái)務(wù)人員也提出更高的要求。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)同時(shí)記賬，既要保證會(huì)計(jì)核算清晰，又要保證財(cái)務(wù)資料的完整。要求會(huì)計(jì)人員既要熟悉基建本身的核算，又要掌握新制度的核算?；谛隆墩畷?huì)計(jì)制度》實(shí)施背景下對(duì)會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理工作知識(shí)與技能的需求，要注重人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)。定期組織業(yè)務(wù)培訓(xùn)活動(dòng)，圍繞技能和理論思想等內(nèi)容，提高工作人員的素質(zhì)水平。作為財(cái)務(wù)人員，更要具有不斷學(xué)習(xí)的意識(shí)。在財(cái)務(wù)工作中，嚴(yán)格按照新制度要求和相應(yīng)的管理措施完成會(huì)計(jì)處理，形成高質(zhì)量的財(cái)務(wù)報(bào)表，為項(xiàng)目建設(shè)管理提供支持和幫助[4]。結(jié)合財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算工作的特點(diǎn)，建立健全管理制度，適應(yīng)新《政府會(huì)計(jì)制度》的變化，強(qiáng)化對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的管理，增強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的重視度，高質(zhì)量開展會(huì)計(jì)核算等工作，全面提高工作水平，助力各項(xiàng)工作目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。

（三）完善財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)

新《政府會(huì)計(jì)制度》實(shí)施后，積極推進(jìn)“基建并賬”工作，需要強(qiáng)大的基礎(chǔ)設(shè)施支持，尤其是信息化技術(shù)，要通過(guò)升級(jí)財(cái)務(wù)核算軟件來(lái)輔助各項(xiàng)工作開展。目前很多單位采用的財(cái)務(wù)核算軟件比較落后，無(wú)法適應(yīng)新制度要求，需要進(jìn)行軟件更新和優(yōu)化，引入新的管理設(shè)施，全面提升財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理的信息化水平[5]。一方面根據(jù)工作的實(shí)際需求，加大信息化建設(shè)投入力度，通過(guò)完善軟硬件設(shè)施，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)的信息化管理，根據(jù)新制度實(shí)施后的會(huì)計(jì)核算以及相應(yīng)業(yè)務(wù)處理的需求，開發(fā)相應(yīng)的功能模塊，滿足各項(xiàng)工作開展的需求。另一方面，需要做好財(cái)務(wù)人員的信息化技能培訓(xùn)[6]。根據(jù)信息化管理工作的需求，對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行知識(shí)和技能的培訓(xùn)，提升財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)能力水平，創(chuàng)造更多的效益和價(jià)值。在會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)核算工作中，財(cái)務(wù)人員要嚴(yán)格按照規(guī)范，采用信息化技術(shù)手段完成相應(yīng)的工作，保證各項(xiàng)工作高質(zhì)量開展。發(fā)揮人員和技術(shù)的應(yīng)用優(yōu)勢(shì)，全面提高財(cái)務(wù)管理工作的效益水平，創(chuàng)造更多的價(jià)值。

（四）做好重難點(diǎn)把握

從業(yè)務(wù)處理的角度分析，“基建并賬”涉及很多難點(diǎn)問(wèn)題，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員有著很高的要求。具體來(lái)說(shuō)，包括會(huì)計(jì)科目的并入與財(cái)務(wù)報(bào)表。工作人員需要按照制度的要求和處理辦法，做好以下要點(diǎn)的控制：（1）并入財(cái)務(wù)報(bào)表。一般來(lái)說(shuō)，財(cái)務(wù)報(bào)表并入的內(nèi)容，主要是月報(bào)表并入。當(dāng)并賬后，按照財(cái)務(wù)報(bào)表編制的相關(guān)要求，結(jié)合并入的資料，編制相應(yīng)的報(bào)表。完成編制工作后，使得報(bào)表可以全面反映投資情況。（2）并入會(huì)計(jì)科目。一方面，需新增會(huì)計(jì)科目，比如資產(chǎn)類，需要增設(shè)一級(jí)科目“在建工程”，同時(shí)還需要進(jìn)行科目的細(xì)分，按照新制度的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行處理，形成完整的賬目。另一方面，涉及會(huì)計(jì)科目并入。根據(jù)并入的內(nèi)容及要求，比如庫(kù)存現(xiàn)金和固定資產(chǎn)等的并入，進(jìn)行相應(yīng)的處理。除此之外，還要調(diào)整會(huì)計(jì)科目，做好全面的分析。加強(qiáng)對(duì)并賬業(yè)務(wù)的研究，明確此項(xiàng)工作的重難點(diǎn)，高質(zhì)量開展此項(xiàng)工作，保障“基建并賬”的應(yīng)用價(jià)值發(fā)揮，強(qiáng)化公路建設(shè)的管理，創(chuàng)造更多的效益。

結(jié)語(yǔ)

綜上所述，在公路建設(shè)中運(yùn)用“基建并賬”，對(duì)財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算工作提出了更多的挑戰(zhàn)和要求。我們要根據(jù)公路建設(shè)的特點(diǎn)，完善“基建并賬”的相關(guān)內(nèi)容，根據(jù)當(dāng)前財(cái)務(wù)管理的實(shí)際情況進(jìn)行創(chuàng)新優(yōu)化，全面提升管理的水平，提高財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)質(zhì)量，推動(dòng)新《政府會(huì)計(jì)制度》高質(zhì)量發(fā)展，為社會(huì)創(chuàng)造更多的效益和價(jià)值。